会计(2016)-第16章-债务重组-课后作业

注册会计师辅导第十六章债务重组第一节第一节债务重组的定义与重组方式[例题考点提示]债务重组的定义和重组方式。

[经典例题]正保公司初销售给乙公司一批产品，产品不含税价格为2000万，增值税率为％，按照合同规定，乙企业应于4月1日前偿还货款。

由于乙企业发生严重财务困难，无法按照合同规定的期限偿还债务。

经过双方协议于7月1日债务重组。

债务重组协议规定：（1）正保公司同意乙公司用现金偿还840万元，以公允价值为00万的丙公司长期股权投资抵偿债务，请问是否属于债务重组。

（2）如果正保公司之前对该项应收债权计提了340万坏账准备，债务重组协议规定：乙公司以00万现金偿还债务，公允价值为800万的固定资产偿还剩余款项，请问正保公司应该确定的债务重组损失为多少？[例题答案]（1）不属于债务重组，债权人没有作出实质性的让步。

（2）正保公司应该确认的债务重组损失＝2340－340－00－800＝200[例题总结与延伸]债务重组新准则中规定的一个重要的变化就是强调债权人做出让步：做出让步的方式包括：减免本金或者利息、降低利率等。

不管是何种形式的债务重组都要遵循这个让步的基本条件。

而旧准则中则是强调一个非货币性资产清场债务的问题，也就是说即使债权人没有做出让步，只要是债务人能够全部或者部分以非货币性资产清偿债务的，那么就可以认定为债务重组。

其实对于非货币性资产来说，由于存在变现能力弱的缺点，债权人接受同等价值的非货币性资产其实已经承受了流动性风险，可以认为已经做出了让步。

但是在会计认定上，是不考虑这个流动性风险的，我们假定市场是有效的，公允价值的存在代表了非货币性资产能够随时以公允价值变现，那么也不存在所谓的流动性风险。

其实会计的这个认定和实际是有差距的。

即使是真正的市场经济条件下，任何的非货币性资产都是有流动性风险的。

第十六章债务重组一、单项选择题1.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。

A.债权人作出让步B.债权人确认债务重组利得C.债务人发生财务困难D.债务人确认债务重组利得2.2015年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元（含增值税），已计提坏账准备100万元。

由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2015年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。

2015年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2015年4月21日双方解除债务关系，该债务重组的日期为（）。

A.2015年1月1日B.2015年3月31日C.2015年4月20日D.2015年4月21日3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项尚未收到。

因乙公司资金周转困难，已无力偿还甲公司的全部货款。

经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元。

不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为（）万元。

A.800B.200C.13404.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备100万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0B.40C.-40D.605.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（）。

A.营业外支出B.营业外收入C.资产减值损失D.资本公积6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

债务重组习题一、单项选择题1、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。

重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。

同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。

同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。

2010年12月31日相关手续已经办妥。

若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。

不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（）。

A、60万元B、49.2万元C、16.8万元D、76.8万元2、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。

A、冲减营业外支出B、冲减财务费用C、冲减已确认的预计负债D、不作账务处理3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（）。

A、营业外收入B、营业外支出C、资本公积D、资产减值损失4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。

根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。

甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。

A、40.5万元B、100万元C、120.5万元D、180万元5、2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备（该设备是在2009年以后购入的）用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。

债务重组作业及答案第一篇：债务重组作业及答案债务重组作业一、2009年1月8日，甲企业因购材料欠乙企业300000元。

甲短期内不能按照规定支付货款，于2010年2月23日经协商，乙同意甲支付220000元，余款不再偿还。

甲企业随即支付。

乙对该项应收账款计提了20000元的坏账准备.ϖ根据上述资料，分别做出甲、乙企业在债务重组日的有关分录ϖ（1）甲企业ϖ重组利得=300000-220000=80000（元）借：应付账款----乙企业300000贷：银行存款220000营业外收入——债务重组利得80000ϖ（2）乙企业ϖ重组损失 =200000-120000-20000=60000（元）ϖ借：银行存款120000坏账准备20000营业外支出----债务重组损失60000贷：应收账款----甲企业200000二、20x9年3月5日，甲企业因购商品欠乙企业200万元。

由于甲企业财务发生困难，不能按规定付款。

6月5日，双方经协商，甲以其生产的产品偿还债务，该产品的计税价格1 00万元，实际成本88万元，计提存货跌价准备5万元。

甲、乙均为一般纳税企业，增值税率17％。

乙将该产品作为产成品入库，乙企业对该项应收账款计提1万元的坏账准备。

根据上述资料，分别做出甲、乙企业在债务重组日的有关分录。

ϖ（1）甲企业的账务处理重组利得ϖ＝200－100－100×17％＝83（万元）借：应付账款——乙企业200贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17营业外收入——债务重组利得83借：主营业务成本88ϖ贷：库存商品88ϖ借：存货跌价准备5ϖ贷：主营业务成本5ϖ（2）乙企业的账务处理重组损失=200-100-100x17%-1=82万元ϖ借：库存商品100应交税费——增值税（进项税额）17ϖ坏账准备1ϖ营业外支出——债务重组损失 82贷：应收账款——甲企业200三、甲公司因购货于2009年1月1日应付乙公司200万元，偿还期限为3个月。

会计(2016) 第十六章债务重组课后作业一、单项选择题1.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。

A.债权人作出让步B.债权人确认债务重组利得C.债务人发生财务困难D.债务人确认债务重组利得2.2016年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元，已计提坏账准备100万元。

由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2016年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。

2016年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2016年4月21日双方解除债务关系，该债务重组的日期为（）。

A.2016年1月1日B.2016年3月31日C.2016年4月20日D.2016年4月21日3.2016年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2013年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。

乙商业银行同意将贷款延长至2017年12月31日，年利率降至6%，免除积欠一年的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若甲公司有盈利，则当年利率恢复至9%；若无盈利，仍维持6%的利率。

甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，不考虑其他因素，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为（）元。

A.87200B.99800C.112400D.1250004.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是（）。

A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式5.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。

经典习题讲解经典习题讲解（一）单选题1.2×10年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。

该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是（）。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还【答案】A【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

此题选项BCD均没有作出让步，不属于债务重组。

所以应该选择A。

2.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）；注意：增值税处理。

3.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】选项A，差额应计入“营业外收入—债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出—债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入—债务重组利得”。

债务重组一、单项选择1、甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。

乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。

假定不考虑相关税费。

该甲公司的债务重组损失为( )万元。

A．0 B. 100 C．30 D. 802、2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元(含增值税额)。

合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。

由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。

经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。

乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为( )万元。

A.1 345B. 745C.1 045D. 3303、债务人以长期股权投资抵偿债务，债务人应将转出的长期股权投资公允价值和账面价值的差额计入( )。

A.资本公积B.营业外收入C．营业外支出D.投资收益4、甲公司发生暂时财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。

双方协商，甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司全部货款，该持有至到期投资公允价值为98万元，账面价值为110万元。

乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。

假定不考虑相关税费，乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为( )万元。

A．98 B 90 C．110 D．1005、A公司就应付甲公司账款250万元与甲公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5％计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按8％计息。

第二讲债务重组一、单项选择题1。

甲企业2009年10月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2010年3月1日。

甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。

甲企业于2010年3月10日将设备运抵乙企业，2010年3月31日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。

在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。

A.2009年12月31日B.2010年3月1日C。

2010年3月10日D。

2010年3月31日【答案】D【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

以对非现金资产抵债,应按最后一批运抵并办理债务解除手续的日期为债务重组日.2. 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，记入(）科目.A.营业外支出B。

资本公积C。

财务费用D。

管理费用【答案】A【解析】债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益，即记入“营业外支出”科目。

3。

债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入(）。

A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值【答案】D【解析】以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。

4.M公司销售给N公司一批商品,价税合计金额为117万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。

经协商,M公司同意免除7万元的应收账款，30万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。

已知，原材料的账面价值为24万元，公允价值为30万元，增值税税率为17％,长期股权投资账面价值为40万元，公允价值为45万元。

N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。

业务处理题作业1练习1：2011年3月2日，辉正公司向宏伟公司销售产品，销售货款234 000元（含增值税）。

双方协议规定宏伟公司应于2011年5月2日前付款。

由于宏伟公司发生财务困难，不能偿还货款。

2011年6月1日，经双方协商，辉正公司同意宏伟公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的实际成本为100 000元，公允价值为90 000元。

辉正公司收到产品并作为库存商品入库。

辉正公司对该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

两公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：请为辉正公司和宏伟公司做出债务重组的计算及会计处理辉正公司：应收账款的账面价值=234000-30000=204000（元）进项税额=90000*17%=15300（元）重组债权损失=204000-90000-15300=98700（元）借：库存商品 90000应交税费-应交增值税（进项税额）15300坏账准备 30000营业外支出—债权重组损失 98700贷：应收账款 234000宏伟公司：销项税额=90000*17%=15300（元）重组债务利得=234000-（90000+15300）=128700（元）借：应付账款 23400贷：主营业务收入 90000应交税费—应交增值税（销项税额） 15300营业外收入—债务重组利得 128700借：主营业务成本 100000贷：库存商品 10000练习2：辉正公司于2011年4月1日向宏伟公司销售产品，价税合计510 000元。

合同规定宏伟公司应于2011年6月30日前付款。

由于宏伟公司发生财务困难，所以短期内无法偿还货款。

经双方协商，辉正公司同意宏伟公司以其一台机器设备抵偿债务。

该设备的账面原价为380 000元，已提折旧为30 000元，已提减值准备10 000元，公允价值300 000元。

辉正公司收到设备并作为固定资产使用。

辉正公司对该项应收账款已提坏账准备50 00 0元。