采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式_会计学堂

坏账计提原则和方法坏账计提原则: "根据《企业所得税税前扣除办法》第四十六条规定：经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。

坏账准备的计提方法具体来说来有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。

坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。

在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。

2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。

2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。

该年度末应收账款余额为600 000元。

假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失3 200贷：坏账准备3 2002007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4 000贷：应收账款4 000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。

做账实操坏账准备的会计账务处理分录计提坏账准备
借：信用减值损失
贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备
借：坏账准备
贷：信用减值损失
实际发生坏账损失
借：坏账准备
贷：应收账款
已确认并转销的应收款又重新收回借：应收账款
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款
坏账准备的计提方法
(一)余额百分比法
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额) (二)账龄分析法
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：
1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额) (三)销货百分比法
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)×坏账准备计提比例。

应收账款余额百分比法提取坏账准备[案例]：林注册会计师在对甲公司2002年度会计报表进行审计时发现，该公司资产负债表中应收账款、预收账款和其他应收款项目列示的金额分别为6 400万元、7 700万元和130万元，但应收账款、预收账款和其他应收款账户的期末余额分别为8 000万元（借余）、7 700万元（贷余）和130万元（借余），该公司按应收账款余额的20％计提坏账准备。

行关明细账的期末余额如下：应收账款——A10 000万元（借余）——B2 000万元（贷余）；预收账款——甲9 000万元（贷余）——乙1 300万元（借余）；其他应收款——C50万元（借余）——D80万元（借余）。

林注册会计师进一步查明，该公司本年度提取坏账准备1 600万元（8 000×20％），坏账准备账户在提取坏账准备前后的贷方余额分别为1 550万元和3 150万元。

林注册会计师认为，甲公司提取本年度坏账准备的金额应为710万元，资产负债表中应收账款和预收账款项目列示的金额分别为9 040万元和11 000万元。

甲公司多计提了坏账准备890万元，虽然资产价值被低估，但负债价值被低估得更多，在一定程度上粉饰了公司财务状况和经营成果。

如果甲公司不据此调整相关的会计记录，则将被出具带保留意见的审计报告。

但甲公司财务总监不愿意接受林注册会计师的意见，认为他的建议不符合现行会计制度的规定。

评析：林注册会计师的建议基本符合现行会计制度的规定，但仍然存在不够严谨的地方。

因为在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，除了考虑应收账款的期末余额外，还必须考虑其他应收款的期末余额。

而林注册会计师计算的坏账准备未考虑该公司其他应收款计提坏账准备的问题。

进一步分析可知，即使甲公司的其他应收款不存在坏账损失的可能性，该公司当期计提的坏账准备1 600万元也是错误的。

因为，按应收账款余额的20％计提坏账准备，是要求累计提取的坏账准备为应收账款和预收账款各明细账期末借方余额（未抵借贷方余额）的20％，而不是简单地按应收账款总账期末余额的20％提取坏账准备。

备抵法下四种计提方法的比较企业应当定期于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账准备,对预计不能收回的应收款项,应当计提坏账准备。

企业发生的坏账损失有两种核算方法; 是直接转销法；二是备抵法。

由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则,因此,中国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

备抵法是按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某应收账款全部或部分被确以为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。

采用这种方法, 方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；方面设置'坏账准备'科目,待实际发生坏账时冲销坏账准备应收账款金额,使资产负债表上真实反映应收账款的净值。

具体来说坏账准备的计提方法有四种：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的定百分比估计坏账损失的方法。

坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。

在余额百分比法下,企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额,它和调整前坏账准备账户已有的余额的差额,就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下;首次计提坏账准备的计算公式;当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比以后计提坏账准备的计算公式;当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）（二）账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。

通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。

为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：1. 首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）2. 以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）（三）销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额x坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额) 【例】泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。

2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。

2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。

该年度末应收账款余额为600000元。

假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

 解：(1)2006年应提坏账准备=800000x0.4%=3200(元) 根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失3200 贷：坏账准备3200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备4000 贷：应收账款4000 (2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800(借方) 而要使坏账准备的余额为贷方980000x0.4%=3920(元)，则2007年应提坏账准备=3920+800=4720(元)(贷方)。

 根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失4720 贷：坏账准备4720 (3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备3000 贷：应收账款3000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款2000 贷：坏账准备2000 借：银行存款2000 贷：应收账款2000 2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920(元)(贷方)。

 而要使坏账准备的余额为贷方600000x0.4%=2400(元)(贷方)，则应冲销坏账准备2920-2400=520(元)，即2008年应提坏账准备-520元。

坏账准备的计算方法2007年02月06日星期二下午 08:58坏账准备对于新学会计的人员无非是一个难题，而助理会计师考试一般会有道主观题（与销售相联系），对于坏账准备的计提，在看书的时候很容易看明白，但把书本合上，好像脑袋里一片空白，这是我以前的经历，不知道学过坏账准备的同行有没有相同的经历，后来，自己把书多看了两遍，把书本上的公式变成自己语言，汇总成自己的公式，就不难理解坏账的计算了，我国要求是采用备抵法来核算坏账，看看我自己汇总成的语言，能否对你有帮助。

如下两点：（以余额百分比法为背景）：1、确定本期期初的坏账准余额（一般会有应收账款的余额来计算）+（-）本期发生额的贷方（借方）来确定本期期末的坏账准备的实际余额（确定是借方/贷方余额）。

2、用本期期末应收账款的余额来计算本期期末坏账准的应留余额。

通过与实际余额来加减。

公式如下：补提或冲减金额=坏账准备期末应留余额+（-）至本期实际余额的借方（贷方），两个公式恰恰相反。

3、举例如下：某企业年末应收账款的余额为100万元，坏账提取比例为0.3%,第二年发生了坏账损失6000元,其中甲公司为1000元,乙公司5000元.,年末就收账款为120万元,第三年,已冲销的上年乙单位的坏账5000元又收回,期末应收账款为130万元.写分录:(1) 第一年:坏账准备的余额为:1,000,000.00*0.3%=3,000.00借：管理费用 3,000.00贷：坏账准备 3,000.00(2) 第二年实际发生了坏账:6,000.00(冲坏账准备,及应收账款)借：坏账准备 6,000.00贷：应收账款-甲 1.000.00应收账款-乙 5,000.00确定第二年期末坏账准备实有余额为：期初+(-)发生额的贷(借)=3,000.00-6,000.00=-3,000.00(确定为借方余额3,000.00元)第二年末应留的坏账余额为：1,200,000.00*0.3%=3,600.00第二年末应补提(冲减“-”)坏账准备=期末应留+(-)实际的借(贷)余额=3,600.00+3,000.00=6,600.00注：因公司年末需保留贷方余额为3,600.00;而公司实际上的余额出现负数3,000.00所以需要补提6,600.00：借：管理费用： 6,600.00贷：坏账准备: 6,600.00(3) 第三年实际收回上年冲销乙公司5,000.00元的坏账：借：应收账款-乙 5,000.00贷：坏账准备-乙 5,000.00借：银行存款 5,000.00贷：应收账款-乙 5,000.00第三年年末坏账准备实有余额=期初+(-)贷(借)=3,600.00+5,000.00=8,600.00(确定为贷方余额)第三年年末应留余额=1,300,000.00*0.3%=3,900.00第三年应补提(冲减-)额=期末应留+(-)实际的借(贷)=3,900-8,600=-4,700.00注：因年末应留只有3,900.00而实际已有贷方有8,600.00应冲减4,700.00元冲减分录:借：坏账准备: 4,700.00贷：管理费用: 4,700.00上面的公式会计书上有,只是没有写明而已,只要你对书上实题了解,就能理解上面公式,其实,坏账的计提,补提,冲减,实际上就是这么两个公式而已.。

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！财务管理中应收账款计提坏账准备的余额百分比法
如何应用
余额百分比法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。

坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。

在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
【例】泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。

2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。

2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。

该年度末应收账款余额为600000元。

假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

解：(1)2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200(元)。

坏账准备的计提方法有哪几种？【会计实务经验之谈】(一)余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。

坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。

余额百分比法是按应收账款、其他应收款、长期应收款的期末余额按一定比例计提坏账。

例如，按5%计提，按当年期末余额的5%计算出累计应计提的坏账，减去上年已计提的坏账，差额就是本年应计提的坏账准备采用余额百分比法计提坏账准备的详细计算公式如下：1、首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2、以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)(二)销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。

百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。

在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。

采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)×坏账准备计提比例(三)账龄分析法账龄分析法是将应收账款、其他应收款、长期应收款的期末余额，按账龄分段按每一段的计提坏账比例计算出本段账龄应计提的坏账，求和后就是累计应计提的坏账，然后再减上年已计提额，差额就是本年应计提的坏账。

例如1年以内是5%、1年以上的账龄是10%，应收账款期末余额100万，10万是今年销售货物形成，其他是以前年度，累计应计提坏账10*5%+90*10%=9.5，如果上年累计提了9万，本年就再补提0.5万元这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。

通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。

为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：1、首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)2、以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)(四)个别认定法这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。

坏账准备的计提方法企业应设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。

企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。

计提坏账准备的方法由企业自行确定。

企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。

坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上)，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项。

(2)计划对应收款项进行重组。

(3)与关联方发生的应收款项。

(4)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。

对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。

坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。

在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。

2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。

2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。

该年度末应收账款余额为600 000元。

假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失3 200贷：坏账准备 3 2002007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4 000贷：应收账款4 000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000 -3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 4 720贷：坏账准备4 720（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：借：坏账准备3 000贷：应收账款3 0002008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款 2 000贷：坏账准备2 000借：银行存款2 000贷：应收账款 2 0002008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000 +2 000=2 920（元）（贷方）。