题探讨共益债务若干实务问

企业破产清算中共益债务的思考作者：肖小俊来源：《法制与社会》2020年第06期关键词企业破产破产法破产清算共益债务作者简介：肖小俊，广东广信君达律师事务所，律师，研究方向：破产法、股权。

中图分类号：D922.29 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 文献标识码：A ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;DOI：10.19387/ki.1009-0592.2020.02.276虽然企业破产清算中共益债务对全体债权人具有重要意义，但是就当下的实际情况来看，在《企业破产法》中的规定还存在一些问题，法律规定与实际情况存在严重的滞后性，影响债权人利益的保护。

企业的发展离不开法律的保护，当然，当企业无法摆脱困境而进入破产程序时，同样也离不开法律对全体债权人合法利益的保护。

我国《企业破产法》对共益债务也做出了具体的要求，首先企业申请破产，需要通过法院的审理，破产程序在执行过程中，所产生的债务为全体债权人的共同利益所产生，具体的债务则包括合同中规定的各项事宜，依然要对合同进行履行;其次就是其他利益方的利益，会由于债务人的财产会出现损害所产生的债务。

在破产程序中，共益债务属于优先偿还的债务，因此对共益债务的认定将影响整个程序的推进。

接下来，主要围绕以下三个方面对共益债务的认定进行阐述。

（一）继续营业所产生的亏损《破产法》第四十二条第四项规定，债务人在破产程序中，因继续营业支付的费用，属于共益债务。

但是继续营业所产生的亏损并未对其进行详细的规定，从而产生了歧义。

对该问题的长期争论，主要分为可认定与不可认定。

持不可认定一方的，认为债务人会由于受到继续营业的亏损而增加负债额，使得负债人的债务基数在不断增长。

而持可认定的一方，认为亏损的金额也属于共益债务;在继续经营过程中，产生的亏损属于共益债务，只是成本费用远远高于营业收入;当企业在申请破产清算之后，并不是在正常的进行生产经营活动。

关于破产法共益债务问题的法学思考摘要：共益债务是一项重要的破产制度，对保护当事人的合法权益，促进债务人或破产人重整、和解或破产财产增值存在重大意义。

本文拟通过对共益债务的法学概念、我国破产法对共益债务的规定、共益债务受偿的优先顺位等方面对共益债务进行研究，以完善共益债务的理论，促进共益债务司法和立法实践的发展。

关健词：破产共益债务引言共益债权是破产程序中一项重要制度，有利于公平公正的整体保护债权人和债务人的合法权益，但共益债务在法学概念在各国立法中均未予以界定，我国在破产法的立法中对共益债务制度的规定亦不够完善。

本文从共益债务的法学概念的归纳、我国的破产法对共益债务的立法规定、共益债权在受偿时的优先层级等方面论述如下。

一、共益债务的立法简介和法学概念关于共益债务，各国破产法都没有共识性的界定；但根据各国法律所规定的共益债务的外延，大致可以规定为两种类型，即：1、合并制，主要代表国有英国、美国、法国、日本等国家，这些国家的破产法对破产费用和共益债务不做区分，两者平等清偿，故称之为合并制。

日本将破产费用与共益债务并称为“财团债权”，《日本破产法》规定，因下列请求权而产生的债务为财团债务：（1）为破产债权人的共同利益而支出的裁判上的费用的请求权；（2）依国税征收法及国税征收条例可以征收的请求权；（3）破产财团的管理、变价及分配的费用的请求权；（4）因破产管理人就破产财团的行为而产生的请求权；（5）因无因管理、不当得利而对破产财团产生的请求权；（6）于委任终止或者代理权消灭后，因急迫的必要行为而对破产财团产生的请求权；（7）因破产宣告而有双务契约的解约申告时，至其终止间所产生的请求权；（8）破产人及其所扶养的人的补助费的请求权。

英、美、法等国立法所采用的表述虽不同与日本的“财团债权”。

如法国规定为“程序开始后合法发生的债权”，但都是将破产费用与共益债务合并规定，所规定范围与日本所谓“财团债权”范围大体相当。

司伟：债务清偿期届满后以物抵债若干疑难问题民商辛说辛正郁按：近年来，以物抵债纠纷引发实务界和理论界的持续广泛讨论。

考察此间的实践需求、路径选择与理论供给，来自审判机关和法官的探索研究颇为引人注目。

应当承认，对此类问题的裁判理念和处理标准还不尽统一，但发展脉络已经渐次明晰。

司伟博士作为一名法官，既有坚实深厚的理论学养也有长期丰富的审判经验。

本文涵括以物抵债协议的成立要件、新债务与旧债务关系之认定、新债清偿型以物抵债协议之“清偿”的涵义、旧债与新债履行的选择与限制、新债清偿型以物抵债中旧债务的诉讼时效等诸多重要问题，对正确认识和处理债务清偿期届满后以物抵债若干疑难，足资参考借鉴。

以物抵债协议，在我国《合同法》未明确予以规定，属于《合同法》中的无名合同，通常是指债权人和债务人约定以他种给付代替原定给付的协议。

根据以物抵债协议的签订时间，可将以物抵债协议分为债务清偿期届满前的以物抵债协议和债务清偿期届满后的以物抵债协议。

两者在生效要件、法律性质与履行等方面均存在很大差异，不可概而论之。

就债务清偿期届满后签订的以物抵债而言，审判实践中经常遇到以下问题：以物抵债协议的成立是否须以实际履行完毕为要件？新债务与旧债务之间存在何种关系？如何认定以物抵债协议是否履行完毕或债务已经清偿完毕？债权人和债务人对于新债务与旧债务的履行是否有选择权？以物抵债协议签订后，一方当事人反悔的，是否应承担违约责任？是否得恢复旧债务的履行？以物抵债的诉讼时效应自何时起算？本文拟对债务清偿期届满后的以物抵债纠纷裁判中的这些常见问题加以探讨，就教于大家。

一、以物抵债协议的成立要件：诺成抑或要物是否实际履行完毕对以物抵债协议的成立有无影响？这直接关系到对当事人权利义务的界定，是审理此类案件中不可绕开的前提性问题。

严格而言，以物抵债并非一个含义明确的法律术语，实践中其大致包括两种情形：一是仅具有以他种给付替代原定给付的合意，但债权人尚未受领债务人的他种给付；一是双方当事人不但达成以他种给付替代原定给付的合意，而且债权人受领了债务人的他种给付。

Forum学术论坛 2019年9月211DOI:10.19699/ki.issn2096-0298.2019.17.211论破产案件中共益债务认定问题的新发展—— 以破产企业债权融资模式与风险防控为视角江苏漫修律师事务所 周瑶摘 要：进入破产程序的债务人对外借款能否作为共益债务清偿一直是实践中存在争议的问题，近日公布的《破产法解释三》对此作出了明确规定，即参照共益债务优先清偿。

笔者认为，债务人通过新型债权融资模式，如共益债权收益权产品、共益债务投资专项基金、招募共益债权投资人获得融资所形成的债务应构成对《破产法解释三》第2条“借款”进行扩大解释的情形。

同时，债务人在进行融资时，应注意风险防控，通过准确预估融资金额、严格控制资金用途等方式实现投资人、债务人、债权人利益的平衡。

关键词：破产 共益债务 债权融资 风险控制中图分类号：F069 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2019)09(a)-211-032019年3月27日，最高人民法院公布《关于适用〈中华人民共和国企业破产法〉若干问题的规定(三)》(以下简称《破产法解释三》)，并于2019年3月28日正式施行。

此次司法解释对破产受理后债务人借款的清偿顺序进行了明确，即《破产法解释三》第2条规定，对符合法定程序，债务人或其管理人于破产申请受理后，为债务人继续经营而对外借款产生的债权参照共益债务优先受偿。

上述条款是对《企业破产法》(以下简称《破产法》)第42条第4项的补充规定，将债务人融资借款纳入共益债务范围，将有利于为债务人吸引投资者，盘活企业资产。

在破产实践中，除借款外，还存在其他债权融资方式，其是否也适用《破产法解释三》第2条的规定，以及如何在融资过程中进行风险控制将是今后破产重整案件中需要注意的问题。

笔者将从共益债务的立法规范出发，解读《破产法解释三》第2条的立法意图及亮点内容，并分析破产实务中可行的债权融资模式及运用中的风险控制要点。

几个会计实务问题问答会计, 实务, 问答几个会计实务问题问答1】A公司以前年度出租给B公司一批固定资产，并一次性收取了多年的租赁费。

但近期发现其中部分固定资产遗失，且不能确定是何时遗失。

两公司协商，B公司支付的相关费用A 公司不予退还，B公司也不再赔偿丢失固定资产费用。

请问：这个交易应该如何帐务处理？税务上又应当怎么处理？答：按《中华人民共和国合同法》第223条规定：“承租人应当妥善保管租赁物，因保管不善造成租赁物毁损、灭失的，应当承担损害赔偿责任。

”故这一问题涉及两个事项，一是租赁费的支付，二是遗失资产赔偿。

①租赁费虽然一次支付，会计上还是应该按租赁期限分期确认收入，可以视情况选择采用租赁期间平均分摊或采用实际利率法确认各期的实际租赁收入，同时，将各期计提的租赁资产的折旧作为相应的成本。

②发现资产遗失时，按约定将遗失资产尚未确认收入的剩余租金视为赔偿款。

会计上应按固定资产清理程序进行，将资产原值、折旧和所确定的赔偿款分别计入“固定资产清理”。

③因为A公司之前已经将租金一次性确认收入，应该按前期差错予以调整。

如果判定属于非重大差错，可以不予调整租金收入，而只将资产原值和折旧转入固定资产清理，并将差额计入当期损益。

税务上需要注意按财产损失税前扣除的相关规定收集和提供资料，如果能按要求提供有效、完整的损失证明材料，则可以按财产损失处理；如果不能提供，则可能要被视为销售自己使用过的固定资产对待，而销售价格不能确定或者被认为明显不合理的，主管税务机关将有权按照税法（企业所得税法及其实施条例、增值税暂行条例及其实施细则等）的相关规定核定。

故我们建议A公司提请B公司向公安机关报案，取得相关资料可以作为确属资产损失而非变相销售以及财产损失税前扣除的重要证明资料（B公司税前列支相关赔偿费用也需要证明材料）。

【2】原工厂食堂具有福利性质，过去是把食堂买菜买粮以及其他费用从福利费列支。

现进行公司制改革，把饭费加在工资中发给工人，工人自主去食堂就餐，帐务如何处理，可不可以不全部入财务帐，只就差额部分列支福利费?如果食堂领用公司生产的面粉，如何核算？答：可以视具体情况采用不同处理办法。

重整融资是指企业进入重整程序后通过各种方式获得资金，帮助企业继续经营、最终实现企业重生的过程。

我国破产法对重整企业融资的规定主要体现在第75条，即破产重整企业可以在以继续经营为目的的借款上设立担保。

重整投资的主要标的可分为股权投资与非股权投资。

股权投资是指，投资人以控股重整企业为目的，通过提供重整资金的方式获得重整企业的股权。

非股权投资的类型多种多样，既包括向重整企业提供共益债务（或其他形式优先债）融资，也包括直接设立新主体购买重整企业主要资产以实现换壳重生。

本文主要从共益债的概念、性质及范围、共益债的清偿顺位及现状、共益债投资的风险防范措施等方面来充分的分析和论证，具体如下：一、共益债投资的基本概念（一）共益债的概念共益债投资是指投资人向债务人提供借款来维续其生产、续建项目，债务人将生产、续建完成后的所得变现，以共益债务清偿或其他优先清偿的方式将本息支付给投资人的一种新型投资方式。

破产重整过程中，能否有足够资金支持公司持续经营的关键。

借款人想要融资，提供担保是最容易被市场接受的方式。

然而，企业在破产前往往背负巨额债务，可担保的资产通常非常有限。

因此在企业破产重组实务背景下，新融资债权人需要支持设立高级还款制度，明确还款程序，避免新老融资债权人与公益债发生冲突。

（二）共益债的特点共益债有三个特点1、其产生时间是在破产程序开始之后，在破产之前，不会涉及共益债。

2、共益债务的产生是为保障全体债权人的利益，为了债务人财产或破产财产保值增值，保障债权人利益最大化而产生，以上两点与破产费用具有相似性。

3、它是一项非程序性债务，不是必然的。

每个案件的问题和需求不同，不一定都存在共益债。

共益债的特殊性和意义表现为它在破产程序中的优先受偿地位，这是一项法定的优先权，并非由当事人合同创设，即：只要满足共益债的认定条件，就可能被认定为共益债，从而获得优先受偿的地位。

破产企业必然具备了破产原因：一是资不抵债，二是无现金，已经不具备融资的资产抵押能力和信用基础，没有融资能力。

会计实务若干疑难问题解答2021年3月问：企业在执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）时，对于给予客户的现金折扣应当如何进行会计处理？答：企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）中关于可变对价的相关规定进行会计处理。

问：企业在执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）时，对于因转让商品收到的预收款及相关增值税应当使用什么会计科目？答：根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称“新收入准则”）的规定，合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

企业因转让商品收到的预收款适用新收入准则进行会计处理时，使用“合同负债”科目，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。

根据新收入准则对合同负债的规定，尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。

问：合同资产发生减值的，应当计入哪个会计科目？答：根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）的有关规定，合同资产发生减值的，企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“合同资产减值准备”科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。

问：已执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）的企业，在首次执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）时，是否需要对新产生的应收账款或合同资产的预期信用损失进行追溯调整？答：根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）（以下简称“新收入准则”）的规定，首次执行新收入准则的企业，应当根据首次执行新收入准则的累积影响数，调整首次执行新收入准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。

共益债务司法判决之我见作者：曹全南严丹婷来源：《法制与社会》2017年第31期摘要共益债务是指人民法院接受破产案件后，管理人为全体债权人的利益，管理债务人财产时所负担或产生的债务以及因债务人财产而产生的有关债务。

共益债务包括：1.因管理人或者债务人请求对该当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；2.债务人财产受无因管理所产生的债务；3.因债务人不当得利所产生的债务；4.为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；5.管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；6.债务人财产致人损害所产生的债务。

对于共益债务，《中华人民共和国企业破产法》第四十三条明确规定“由债务人财产随时清偿”。

关键词共益债务司法判决随时清偿作者简介：曹全南、严丹婷，江苏金太律师事务所。

中图分类号：D926.2 文献标识码：A DOI：10.19387/ki.1009-0592.2017.11.036如何理解共益债务“由债务人财产随时清偿”？对在人民法院受理破产案件后发生的共益债务之诉讼，人民法院如何作出判决？在审判实务中各地做法不一，导致相类似案件在不同的法院作出的判决截然不同。

案例一：深圳市京华信息技术有限公司与深圳市银思奇电子有限公司不当得利纠纷案。

广东省深圳市中级人民法院经审理查明：2013年3月18日，本案裁定受理被告银思奇公司破产清算，同时指定管理人接管银思奇公司进行清算工作。

同年8月28日，原告将一笔金额为人民币42540.84元的款项汇入被告的公司账户，付款摘要为货款。

汇款后，原告认为该款项系应付案外人银创达公司的货款，因原告财务人员通过电脑网络付款时误选了网络上留存的被告账户信息，致款项汇给被告，因此要求被告予以返还。

对此，原告提交了2013年7月向案外人银创达公司采购三极管的证据，包括银创达公司制作的《送货单》及增值税专用发票、原告制作的《采购允收入库》及《银行付款凭证》等单据。

南开大学现代远程教育学院考试卷2019年度秋季学期期末(2020.2) 《经济法》主讲教师：李建人论企业破产共益债务破产法是市场经济最基本的法律规范之一,一个国家破产制度的完善与否是衡量该国市场经济成熟度的重要标志。

历时十几年、凝聚无数人心血和希望的《中华人民共和国企业破产法》,借鉴了更多的国外立法经验,更加符合市场经济的需要。

然而,美中不足的是在破产债权及其清偿顺序这一问题上,仍存在诸多缺陷。

而破产债权清偿顺序又是一个极其敏感的话题,涉及到全部破产债权人的切身利益,左右着市场经济中行为人的行为模式,具有重大现实意义。

因此,本文认为,破产法的这一制度有相当大的完善空间和必要,本文尝试对此作一些探讨。

本文采用了引证、比较、例证和逻辑的方法,从界定破产债权入手,对破产企业所涉及的破产债权进行分类,并对各类破产债权进行了分析。

然后,对我国破产债权清偿顺序立法进行了介绍,在此基础上,分析了我国破产债权清偿顺序立法中存在的缺陷,同时提出了完善我国破产债权清偿顺序的个人建议。

一、破产债权概述各国和地区破产立法对破产债权的界定、国内新旧破产立法及学术界对破产债权的界定,明确了本文采用的破产债权的概念。

二、破产债权分类该部分将破产人可能涉及的债权分为七类,包括担保债权、劳动债权、特别法规定的优先权、国家债权、侵权行为之债、普通债权及其他债权。

其中,在担保债权部分,重点论述了担保债权中定金罚则的适用问题;在劳动债权部分,重点论述了企业欠缴的社会保险费的属性问题;在侵权行为之债部分,重点论证了侵权行为之债区别于合意之债,应当优先受偿的理由;在其他债权中,对应当列为劣后破产债权而非除斥债权的债权进行了分析。

三、我国现行破产债权清偿顺序的立法分析首先对现行破产债权清偿顺序分为三类,分别是政策性破产、有旧劳动债权的企业破产及普通企业的破产清偿顺序,对这三类破产债权清偿的相关问题进行了介绍,其中重点分析了政策性破产和有旧劳动债权的企业破产的问题。