浅析企业集团合并会计报表存在的问题及对策

提高集团化企业合并报表编制质量的对策

【摘 要】 随着经济全球化进程的加快，企业的规模也在不断的扩大，企业中的合并报表的编制工作随着规模的扩大而不断的变化，合并报表的编制工作在集团化企业的财务管理模式中占有重要的地位，但在进行合并报表编制工作的同时也出现了诸多的问题，因此，合并报表的编制质量需要提高，企业要根据自身的实际情况采取一些可以提高报表质量的措施，利用现代化、科技化的方法手段，来提升企业的财务工作质量 ，本文从几个方面入手分析了合并报表编制中存在的诸多问题，并在此基础上，提出了相应的解决措施，有针对性的提高合并会计报表质量。

【关键词】 集团化企业；合并报表；编制质量

我国加入wto以后，企业的集团化进程也越来越快，企业的规模随着集团化进程的加快在不断的扩大，跨国经营的深度和广度都在不断加强，与此同时，这对会计信息要求也就越来越高，目前，随着市场经济的不断发展，企业中的经济环境发生了变化，企业中的合并报表编制工作也出现了诸多的问题，如何进行正确进行合并财务报表编制也成为我国企业集团在会计核算处理业务中面临的一个难点问题。我国自开始实施的新会计准则，使得会计工作有所进步，但新的会计准则还存在一定的局限性，在合并会计报表方面还存在问题，这种情况与实际企业中会计报表存在一些差别的，特别是在其理论、方法和信息的机制中有着诸多的不足之处，亟待进一步完善与改进。

1合并报表工作

(1)合并报表的范围。合并报表对于范围的规定，是以控制为基础来确定有关的合并范围，所谓的控制就是一个企业对另一个企业的财务及经营的政策的控制， 从中获取利益，在一些情况下， 但企业拥有的只是形式意义上的控制权， 依据公司章程以及某些协议合同的规定， 其并不存在实际意义上的控制权， 在这种情况下就不适合进行合并报表的编制工作；另一方面某一企业即使不存在控制权， 但依据公司章程以及某些协议合同的规定，对投资对象拥确有着实际的控制权，并获得与之相对应的利益，在这种情况在下就可以进行合并报表的编制工作。 可以看出，能够加入合并范围的情况应是实际拥有经营权、可以获取利益以及财务决策权利的企业， 在新的会计准则下，这种情况主要强调实质重于形式。

集团企业合并会计　报表应关注的会计问题简析　

赵凤荣　

（宁夏电力集体资产投资集团有限公司　宁夏・银川　７５０００１）　

摘要：随着市场经济的迅速发展，我国集团企业为了能够更加适应现代公司的发展环境，面对激烈的市场竞争和企业今后发展　

的严峻考验，我国企业都在寻找发展的契机，纷纷合并，进而赢得更大的市场份额。文章通过对集团企业的合并会计报表情况进　行分析，进而探讨集团企业在合并之后对企业合并报表中的会计问题，寻求更适合集团企业发展的方法和途径。　关键词：市场经济；集团企业合并；会计报表；会计问题　

集团企业合并会计报表是指以母集团和子集团组成的企业　

合并主体，构成会计报表的对象，并综合反映母集团和子集团的　

整体财务状况、运作情况、现金的流动情况等为内容的集团企业　

会计报表。总体包括合并集团的资产情况表、合并后的利润分　

配表等，使集团企业合并会计报表能从不同的角度和方面分析　和反映企业集团作为一个企业整体的财务状况和运作情况，从　

而使子集团和母集团之间形成一个完整的会计报表形式。　

一、集团企业合并会计报表的现状　

集团企业合并之后运用会计报表有利于保障母集团随时掌　

握集团信息，避免部分合并集团利用工作的便利操控内部企业。　通过企业合并会计报表能够保障企业集团的总体运营能力，体　

现集团企业的财务情况，保障母集团的整体利益不受破坏，进而　

防止子企业人为操作，损害整个集团的集体利益。同时，集团企　业合并会计报表还有利于综合的反映整个企业集团的发展状况、　

企业经营情况和会计的信息。将子公司和母公司的信息合并整　编，制成会计报表，有利于控股公司对被控股公司的了解和信息　

的掌握，母公司对子公司信息的了解可以为控股公司的进一步　

发展制定切实可行的计划和方略。帮助控股公司了解市场需求　

和保障经济资源的有效利用，加强控股公司对子公司的控制和　

管理。再次，集团企业合并会计报表还有助于国家经济管理机　

要求，必然需要会计职业判断。　

集团内部交叉持股情况下合并报表的问题和策略

随着我国资本市场的发展，企业之间的购并行为越来越频繁，企业集团内部的股权关系也越来越复杂，而我国《企业会计准则》并未对复杂控股关系下合并报表的编制作出规定。在集团内部交叉持股的情况下，合并报表的编制方法有两种：库藏股法和交互分配法，二者的理论基础不同，会计处理上有着不同的特点，本文拟对此进行探讨。

一、库藏股法下合并报表的编制

（一）库藏股法的理论基础及主要特点

库藏股法是将子公司所持有的母公司股份视同为非发行在外股份，在会计处理上将子公司对母公司的长期股权投资转为企业集团的库藏股。库藏股法源于合并报表理论中的母公司理论，母公司理论主张的观念是将企业集团合并报表视为母公司个别报表的延伸，强调的是母公司的主体地位，它认为合并报表的编制过程仅仅是用子公司的资产和负债代替母公司对子公司的投资账户。因此，在处理母子公司交叉持股时，从母公司对子公司“控制”角度出发，将子公司所持有的母公司少量股份视为母公司自身的库藏股。

在全资子公司的情况下，无论从经济实质还是从法律形式上看，母公司都绝对地控制和拥有子公司。在这种情况下，由于企业集团不存在除母公司股东以外的其他股东，因此，将子公司所持有的母公司股份视为母公司自身的库藏股是完全合理的。然而，在非全资子公司的情况下，库藏股法存在一个无法回避的问题——子公司的非控股股东也是母公司的间接股东，从而对归属于母公司净利润的计算造成影响。以下举例予以说明：

例1：母公司（P公司）和子公司（A公司）的股权关系如图1所示。P公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）500万元，分派现金股利60万元；A公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）为100万元，分派现金股利20万元。

在本例中，P公司和A公司所组成的企业集团共有两个外部股东：甲和乙，其中，甲股东既是P公司的直接股东，同时也是A公司的间接股东；同理，乙股东既是A公司的直接股东，同时也是P公司的间接股东。按照库藏股法的思路，A公司所持有的P公司10%的股份被视为P公司自身的库藏股，因此，A公司对P公司的股权投资应采用成本法核算，少数股东（即乙股东）所享有的损益仅限于A公司自身净利润及自P公司分得的现金股利，而归属于母公司股东（即甲股东）的净利润则为母、子公司自身净利润之和扣除少数股东损益后的差额，即，

财会研究　

关于企业合并与合并财务报表问题的分析　

龙岩工贸发展集团有限公司　赖鸿玉　

摘要：在市场经济迅速发展。竞争日益激烈的条件下，企业要通过　

多样有效的方式实现快速扩张。在财务管理过程中。往往会出现很多企　

业合并与合并财务报表的问题。在该方面，有多方面的不足。企业发展　

扩张和企业合并报表等实际情况中．合并报表的相关问题显得尤为突　

出。其中。合并日期、合并范围、股东的利益分配成为一个重要研究方　

向。在全方位了解和掌握企业合并报表理论的基础上，对会计准则的运　

用、编制财务报表的实际掌握。能够对企业发展起到推动作用。　

关键词：合并财务报表合并财务报表立法现状新会计准则　

在实际工作中。企业发生并购形为日趋增多。合并报表也存在许多　

复杂的、难以解决的问题。其中编制合并报表的关键是如何确定合并范　

围以及合并日期的确定。在不同条件下，会计人员做出的判断也不相　

同。研究有效的合并财务报表方法十分重要。　

一、我国企业合并财务报表立法现状　

从１９９５年《合并会计报表暂行规定》颁布以来，企业合并财务报表　

相关规定也在逐步完善。在市场经济体系的发展过程中，企业的联合并　

购现象增多。已成企业发展的一种趋势。在此条件下。合并财务报表的　

可靠性是信息使用者迫切希望的。２００７年《企业会计准则第３３号——　

合并财务报表》，弥补了此前我国合并报表的一些不足，确定了企业合　

并的范围，使我国企业合并财务报表理论进一步完善；《企业会计准则　

第２Ｏ号——企业合并》规范了对不同类型企业合并的会计处理，规范　

了企业合并交易问题。我国企业兼并重组起步相对较晚。但是发展比较　

迅速，在立法和实际操作上还有很实际问题亟待解决。　

二、完善企业合并中关于实质控制的判断　

现阶段．很多企业对形成合并及财务报表合并范围的相关规定还　

存在很多不确定性。需要更加系统和完善。在企业合并中，关键的问题　

就是关于控制权的确定。而关于控制方面的问题还存在许多不同看法。　（一）合并日期的确定