项目二行政事业单位会计核算方法分析

行政事业单位财务会计和预算会计核算模式分析摘要：会计核算作为行政事业单位中财务管理工作的重要内容，依据近年来颁布的《新会计准则》来看，对行政事业单位会计核算工作提出了新的要求，尤其是在会计核算模式方面，不能继续沿用传统单一化的会计核算模式来开展工作，而是应当重视财务会计和预算会计双模式结合的方式来开展会计核算工作。

对此，为双模式会计核算的有效实施，有关部门及专家学者们围绕行政事业单位财务会计和预算会计核算模式为议题开展了学术性讨论。

本次研究开展的意义在于为相关研究注入新的思路，并依据丰富相关研究理论来为行政事业单位实际工作中，财务会计和预算会计核算双模式的运用提供理论性参考依据。

关键词：行政事业单位；财务会计；预算会计；核算模式从财务管理的改革创新来看，结合我国《新会计准则》的颁布，为推动行政事业单位实现创新发展，在其财务工作的层面，就要依据实现财务会计和预算会计双模式的会计核算为主导，实现此类新型模式的有效构建。

研究依据简要概述新会计准则为基准，深入探究该准则的内容、特点及其对会计核算的影响，从多个层面来分析在新会计准则下，财务会计和预算会计结合的会计核算双模式，并基于双模式会计核算中存在的问题进行分析，结合不同类型的问题来提出具备针对性的改善对策与建议，以求为推动行政事业单位财务会计和预算会计核算模式的实现做出贡献，以此来促进行政事业单位在财务工作方面的创新发展。

一、新会计准则概述（一）新会计准则的出台背景会计作为财务工作的一种职能体现，其对于企事业单位工作开展来说，能够为其相关决策提供重要依据，且完成日常财务管理工作来为行政事业单位正常运营提供保障，从而获取更多的经济效益。

主要职能是对管理部门编制计划并作出决策，且对各项不同的经济活动成本进行管控，全方位的记录企业财务状况，且直接参与单位决策控制过程。

在会计核算方面，长久以来都是以政府提出的收付实现制为主，具体以满足资金管理需求来开展会计核算工作，并加强对资金使用的管控。

（财务会计）行政事业单位会计核算务的完成，可以购买国债。

有价证券按取得时的实际成本记账。

购入的有价政权应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。

到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期其他收入。

2、固定资产的核算（1）定义和标准固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

行政单位固定资产的价值标准：行政单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

与企业固定资产相比，行政单位固定资产的特点是：行政单位固定资产的价值标准比企业低；行政单位固定资产都属于非生产性的固定资产；固定资产不计提折旧；对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。

购置的固定资产，应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。

经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。

为加强固定资产的日常使用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额度内执行。

(2)固定资产的核算为核算固定资产增减变化及实存情况，应设置“固定资产”总账科目。

“固定资产”属于资产类科目。

借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，余额在借方，反映行政单位所有固定资产价值的总额。

单位按固定资产类别通过设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”进行明细核算。

[例1]某行政单位与供货商签定协议，用银行存款采购办公用系统软件，价值计18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。

合同规定当时支付18300元。

安装完毕正常使用后。

会计分录为：[例2]年终进行固定资产清查，盘盈账外电视一台，估价500元。

会计分录为：[例3]无偿调给下属单位复印机一台，原价12000元。

事业单位部门预算与会计核算分析我国事业单位部门预算和国家规定的预算制度之间存在不协调之处，导致会计部门的预算与会计核算之间出现了差异性。

本文首先分析了事业单位部门预算与会计核算之间不协调的现状，然后针对问题提出了几项解决策略。

标签：事业单位;部门预算;会计核算事业单位部门预算与会计核算之间的协调性关系到资金的使用是否真实，高度协调能够促进资金使用的透明，在长时期发展中，事业单位部门预算与会计核算的差异严重影响了资金使用，会计核算常常出现问题的概率增加，不利于事业单位部门发展。

一、事业单位部门预算与会计核算协调现状（一）事业单位部门预算过程中没有明确的会计核算方法。

当前我国事业单位所采取的会计核算方法和科目设置的方式之间存在着较大的差异，不少的事业单位部门在进行科目设置的时候，没有严格按照国家规定进行设置，目的是为了后期方便进行会计核算，因此将预算支出简单地分为行政事业类和建设类，这种简单的划分直接导致后期进行会计核算过程中出现不协调行，影响了事业单位工作效率和质量。

（二）预算制度和会计制度之间的不协调性当前我国事业单位部门所采用的预算制度无法和会计制度之间存在着不相适应的现象，很多事业单位部门没有按照会计制度的要求进行科目设置，导致表面上事业单位的预算制度中项目支出的设置和国家规定的一样，但是具体来看，很多细节方面和国家规定的还存在较大的差异，会计人员在进行会计核算的时候，不知道选择什么样的方法进行核算，使得单位部门预算和会计核算之间出现不协调性，影响了行政事业单位的预算质量，降低了财务部门会计核算的效率。

（三）建设支出和会计制度中的规定不相适应建设支出主要是指事业单位部门所规定的建设支出预算，其规定和会计制度中的规定存在不协调性。

当前，很多行政事业单位在进行预算的时候有一个特别的规定，就是将基本建设支出作为一个单独的项目进行预算，这种与会计制度之间的差异性直接导致后期会计核算出现问题，部分预算和会计核算之间出现差异性，长此以往，问题会变得越来越严重，最终导致会计核算质量低下。

行政单位会计与事业单位会计行政单位会计的特点：①具有明显的非营利性；②不需进行成本核算；③收支核算服从预算管理的要求；④会计核算基础为收付实现制。

事业单位会计的特点:①经费来源多样性；②有经营活动的单位，可以进行成本核算；③会计核算基础一般采用为收付实现制，但经营性业务可采用权责发生制。

一、资产和负债（一）资产1 、行政单位资产。

行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。

需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度” ，有关会计核算具体见下面。

2 、事业单位资产。

事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。

事业单位的资产为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。

（二）资产的计价和核算特点1 、货币资金行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账。

应设置“现金” 和“银行存款”科目。

其账务处理与企业基本相同。

2 、应收及预付款项行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。

应设置的科目为：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”其账务处理与企业基本相同。

票据贴现息记入“经营支出” 。

行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。

3 、存货行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

（存货处理方法的特殊性）行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。

行政事业单位的存货在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。

应设置的科目为“材料” 、“产成品”等。

4 、对外投资事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。

对外投资的核算的特点：对外投资和投资基金呈同方向变动。

行政事业单位的会计等式（一）（1）资产=负债+净资产（2）收入-支出=结余理解：（结余是净资产的一个子项目）（3）资产=负债+净资产 *+收入-支出这个公式可以进一步变形为：资产+支出=负债+净资产+收入（资产负债表编表等式）第二行政会计的核算方法一啥叫会计科目会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所做出的科学分类。

行政单位会计科目：（一）资产类：现金（二）负债类：暂存款银行存款暂付款库存材料固定资产（二）净资产类：固定基金（四）收入类：拨入经费结余其他收入（五）支出类：经费支出拨出经费二记账方法：所为记账方法，就是运用一定的记账符号.记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法，我们现在通用借贷记账法，就是以“借”“贷”为记账符号以有“借必有贷；借贷必相等”为记账规则，对每一笔业务，在相互联系的两个或两个以上账户进行登记，用来反映会计主体资金运动的一种复式记账法。

三账户结构在借贷记账法下，通常把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少，其中左方为借方，右方为贷方，这便形成了借贷记账法下的账户结构（1）资产部类账户基本结构：增加记借方。

减少或转销记贷方，余额在借方。

（2）负债部类账户的基本结构：增加数记贷方，减少或结转数记借方，余额在贷方。

（3）结合我们单位实际说明借贷记账法的具体运用会计科目使用说明一、资产类第１０１号科目现金１．本科目核算行政单位的库存现金。

２．收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。

３．行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

４．有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

具体参见“银行存款”科目。

第１０２号科目银行存款１．本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。

行政事业单位会计账务处理方法行政事业单位会计账务处理方法会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是我们取得各种原始单据之后如何做账。

一、单位取得收入核算1、财政预算内拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。

行政单位：借：银行存款贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行事业单位：借：银行存款贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行----拨入专项经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入行政单位：借：银行存款贷：预算外收入事业单位：借：银行存款贷：事业收入3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等借：银行存款贷：其他收入4、事业单位上级单位拨非财政补助资金借：银行存款贷：上级补助收入5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金行政单位借：银行存款贷：暂存款----按资金来源和项目设明细账事业单位借：银行存款贷：拨入专款----按资金来源和项目设明细账6、事业单位收到附属单位按规定缴来款项借：银行存款贷：附属单位缴款二、单位取得的往来款项核算1、单位发生的临时性暂存款、应付等待结算款项借：银行存款贷：暂存款----按债权单位或个人设置明细账。

事业单位：借：银行存款贷：其他应付款----按债权单位或个人设置明细账。

2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款贷：暂存款----按资金来源和项目设置明细账3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款贷：借入款项----按债权单位设置明细账。

行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度是指按照国家有关会计法规和准则，结合行政事业单位的特点和需要，制定的用于管理单位财务活动和编制财务报表的规则和制度。

下面就行政事业单位会计制度进行详细介绍。

一、会计主体行政事业单位会计主体是指行政事业单位以及其直属事业单位、附属事业单位和其他受其管理的事业单位。

二、会计核算行政事业单位按照经济业务的发生原则和现金收支的实际发生原则进行会计核算，会计核算主要包括预算管理、收入管理、支出管理和财产管理。

1. 预算管理：行政事业单位会计核算以预算为依据，制定预算是单位的重要任务。

预算管理包括预算编制、预算执行和预算决算。

2. 收入管理：行政事业单位的收入管理涉及到财政拨款、非税收入和其他收入，收入按照收款凭证和收款台账记账，同时按照财政部的规定形成财务报表。

3. 支出管理：行政事业单位的支出管理包括预算内支出和预算外支出。

预算内支出按照预算计划进行核算，预算外支出需要经过批准并按照财政部的规定进行核算。

4. 财产管理：行政事业单位的财产管理包括资产的购置、折旧和报废，资产按照规定的方法计提折旧并进行固定资产清查。

三、会计核算制度行政事业单位会计核算制度主要包括会计政策、会计制度和会计程序。

1. 会计政策：行政事业单位会计政策是指单位根据自身实际情况，根据国家有关会计政策和准则，制定的财务会计处理、报告和确认的原则和方法。

2. 会计制度：行政事业单位会计制度是指单位根据会计政策和实际需要，在财务报表编制、核算和管理方面制定的规章制度，包括会计准则、会计科目和核算程序等。

3. 会计程序：行政事业单位会计程序是指单位在日常财务活动中，进行会计核算的具体步骤和程序，包括原始凭证的登记、记账、审核、汇总和报表编制等。

四、会计报表行政事业单位会计报表是指单位根据会计核算结果编制的反映单位财务状况和运营成果的报表，主要包括资产负债表、损益表和现金流量表等。

1. 资产负债表：资产负债表是反映单位在一定时点的资产、负债和所有者权益的情况，通过资产负债表可以了解单位的经济实力和偿债能力。

行政事业单位的会计核算方法行政事业单位暂存帐款核算：暂存款科目编码为203号。

暂存款科目用法：•1、账户性质：资产类账户•2、账户用途：核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。

•3、账户结构：收到暂存款时，借记"银行存款"、"现金"等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记、银行存款"、"现金"等科目。

期末余额在贷方，反映尚未结算的暂存款数额。

•4、明细账户：按债权单位或个人名称设置明细账。

暂存款是指行政单位在业务活动中发生的待结算债务，含有临时性暂存和应付未付款项。

临时性暂存是指其他单位和个人存放于单位的款项，如存入的委托办事款项，不明性质的资金，按工资比例提取的职工福利费，按有关规定每年一次性提取的离退休人员特需活动费等。

事业单位无形资产的核算：无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、地使用权、非专利技术、商标权、著作权、土商誉以及其他财产权利。

事业单位购入的无形资产，应该以实际成本作为入账价值。

事业单位自行开发的无形资产，应该以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

事业单位转让无形资产，应该按照有关规定进行资产评估，取得的收入除国家另有规定的外应计入事业收入。

事业单位取得无形资产发生的支出，应该计入事业支出。

事业单位的无形资产应该予以合理摊销。

不实行内部成本核算的事业单位，应该在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计人当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应该在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

行政事业单位薪资核算：事业单位发放工资时，现在要先通过应付职工薪酬科目计提一下，然后再发放，养老保险、公积金等缴纳跟着工资一起做，具体处理方式如下：工资分配时：借：事业支出---工资福利支出---基本工资事业支出---工资福利支出-津贴补贴事业支出---工资福利支出-社会保障费-养老保险事业支出---对个人和家庭补助支出-离退休工资及补贴事业支出---对个人和家庭补助支出-住房公积金贷：应付职工薪酬工资发放时；借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度（财政零余额直接支付工资部分）行政事业单位的存货核算：一、如果用于应税项目借：生产成本（制造费用或其他）贷：库存商品二、如用于非应税项目，视同销售借：应付职工薪酬（在建工程、管理费用、营业外支出或其他）贷：库存商品贷：应交税费---应交增值税---销项税额（库存商品是自产的，按市场价格计算）或贷：应交税费---应交增值税---进项税额转出（库存商品是外购的情形）行政事业单位核算跨期摊配费用：当下，在《事业单位会计制度》中，没有关于跨期费用的核算程序和方法的制度。

2012.No19摘 要 随着经济的发展，各级财政财力逐步增长，政府投入基础性公益性项目建设的资金越来越大。

此类项目大多是由政府部门（即行政事业单位）作为建设单位直接实施。

在会计核算上往往简单使用行政事业单位会计制度中的“经费支出”科目进行核算，对基建项目实施过程中以及竣工后的债权债务采用备查簿进行登记。

因此有必要对根据基本建设财务管理规定结合当前国库集中支付的新情况对行政事业单位如何合理组织基本建设项目会计核算进行探讨。

关键词 行政事业 基建 会计核算政府投资基本建设项目具有投资额大，建设周期长的特点。

其资金来源主要是财政投入，部分项目因为财政资金不足采用了BT融资方式以及分期支付工程款等形式筹集建设资金。

随着国库集中支付制度的推进，政府投资基本建设项目在会计核算面临着较为复杂的局面。

笔者就行政事业单位如何组织基本建设项目的会计核算谈谈自己的看法。

1 行政事业单位基本建设项目的会计核算目标行政事业单位基本建设项目的会计核算目标有以下几个方面：1.1 准确反映政府投资基本建设项目的实际总投资政府投资基本建设项目的投资主要资金来源是财政投入，在项目完成后财政部门需要项目的实际总投资进行核定，对竣工财务决算进行批复，与建设单位进行财政资金清算。

这就要求行政事业单位合理组织会计核算，准确反映政府投资基本建设项目的实际总投资和资金来源。

1.2 准确反映政府投资基本建设项目的交付使用资产价值交付使用资产价值是资产入账的依据，是加强国有资产管理的基础。

在基建会计核算中应正确归集分摊建设成本，保证交付使用资产价值的准确性，防止国有资产流失。

1.3 准确核算项目竣工后形成的债权债务基建项目一般在竣工后会形成债权债务。

债务方面主要有银行借款、未清算的合同欠款、质量保证金、BT融资款甚至拖欠工程款等。

债权方面主要有工程实施中借给相关单位或个人的款项、应收赔款、罚款等。

准确核算项目竣工后形成的债权债务有利于明确收款还款责任，有利于政府债务的准确性。