会计实务：纳税人补缴以前年度税款的罚款和滞纳金的财税处理

企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理企业适用的会计制度主要有三类，一是《小企业会计准则》、二是《企业会计制度》、三是《企业会计准则》。

预缴企业所得税在平时按月或按季预缴时，企业所得税的账务处理在三种制度下基本是一致的：第一步：按月或按季计提借：所得税费用贷：应交税费--应交企业所得税第二步：实际缴纳所得税借：应交税费--应交企业所得税贷：银行存款汇算清缴企业在汇算清缴时，三种会计制度的账务处理差别较大，其中《企业会计准则》处理最为复杂。

但由于《企业会计准则》主要适用于上市公司，所以今天主要介绍企业执行《小企业会计准则》、《企业会计制度》时，企业所得税汇算清缴的账务处理：一、企业执行《小企业会计准则》的账务处理《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法，且没有“以前年度损益调整”税目。

主要目的是简化小企业的账务处理，将汇算清缴应补税款直接计入当期利润。

1、汇算清缴应补缴企业所得税第一步：补计提借：所得税费用贷：应交税费—应交企业所得税第二步：实际补缴借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款第三步：转入当年利润借：利润分配贷：所得税费用2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。

第一步：冲回所得税费用借：应交税费——应交企业所得税贷：所得税费用第二步：调整当年利润借：所得税费用贷：利润分配3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款申请退税。

第一步：冲回所得税费用借：其他应收款-所得税退税贷：所得税费用第二步：收到退税借：银行存款贷：其他应收款-所得税退税第三步：调整当年利润借：所得税费用贷：利润分配二、企业执行《企业会计制度》的账务处理《企业会计制度》对于企业所得税的会计处理，有两种方法：应付税款法和纳税影响会计法。

应付税款法较为简单，且较为常见。

（一）采用应付税款法核算1、汇算清缴应补缴企业所得税第一步：补计提借：以前年度损益调整贷：应交税金—应交企业所得税第二步：实际补缴借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款第三步：转入利润分配借：利润分配贷：以前年度损益调整2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。

补缴所得税要交罚⾦的法律规定是什么？税收征管法第六⼗⼆条规定，如果纳税⼈未在规定期限内（即纳税年度终了后３个⽉内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上１万元以下的罚款。

我国规定，所有符合条件的企业和个⼈都应缴纳所得税，但是有时会出现忘缴的情形。

我们知道，此种情况下可能需要缴纳。

⽽对于忘缴所得税的罚⾦问题，很多⼈都不太清楚。

那么，补缴所得税要交罚⾦的法律规定是什么？为此，⼩编在下⽂中整理了该问题的相关资料，希望对您有所帮助。

⼀、什么是？个⼈所得税是调整征税机关与⾃然⼈（居民、⾮居民⼈）之间在个⼈所得税的征纳与管理过程中所发⽣的社会关系的法律规范的总称。

个⼈所得税的纳税义务⼈，既包括居民纳税义务⼈，也包括⾮居民纳税义务⼈。

居民纳税义务⼈负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个⼈所得税；⽽⾮居民纳税义务⼈仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个⼈所得税。

个⼈所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个⼈的所得和境外个⼈来源于本国的所得征收的⼀种所得税。

在有些国家，个⼈所得税是主体税种，在财政收⼊中占较⼤⽐重，对经济亦有较⼤影响。

⼆、如何补缴所得税？1、补交个⼈所得税需要提供以下基本资料：（1）需补缴⼈姓名;（2）需补缴⼈号码;（3）需补缴⼈⽉⾦额;（4）需补缴⼈要补缴的⽉份;（5）需补缴⼈地址及邮编。

2、做好补交个⼈所得税的申报报表。

3、将申报报表提交到税务局，由税务局出具通⽤缴款书。

4、最后到银⾏去进⾏缴税，缴完税3-5天即可出具完税证明。

三、补缴所得税要交罚⾦的法律规定是什么？税收征管法第六⼗⼆条规定，如果纳税⼈未在规定期限内（即纳税年度终了后３个⽉内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处２０００元以下的罚款；情节严重的，可以处２０００元以上１万元以下的罚款。

税收征管法第六⼗四条第⼆款规定，如果纳税⼈不进⾏纳税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳⾦，并处不缴或者少缴的税款５０％以上５倍以下的罚款。

试卷总分:100 得分:941. 企业为其职工支付的家庭财产保险费可在企业所得税前扣除。

答案:错误2. 2015年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入l00万元，转让无形资产所有权收入20万元。

该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。

2015年度该企业在计算应纳税所得额时，可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计( )万元。

A. 330B. 310C. 294．5D. 325．5答案:B3.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。

假定税法折旧等于会计折旧。

那么此时该项设备的计税基础为( )万元。

A. 30B. 100C. 70D. 0答案:C4.某居民企业按照规定计算出利润总额360万元，当年直接到受灾现场给受灾灾民发放慰问金10万元，通过省级人民政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠应调整的应纳税所得额为( )万元。

A. 4B. 40C. 10D. 0答案:C5.A公司于2011年1月1日成立，2011年度的应纳税所得额为1000万元，所得税税率为25%。

2011年度发生的可抵扣暂时性差异为100万元，应纳税暂时性差异为200万元。

且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。

则A公司2011年度利润表中所得税费用应填列的金额为（）万元。

A. 250B. 325C. 75D. 275答案:D6.某软件生产企业为居民企业，2015年实际发生的合理的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费20万元，假设该企业无其他纳税调整事项，2015年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。

A. 67．5B. 47．5C. 27．5D. 20．5答案:C7.某公司2016年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款l00万元。

汇算清缴补缴的所得税会计分录小企业会计准则1、确认补税金额：借：所得税费用（补税金额），贷：应交税费—应交企业所得税（补税金额），2、实际缴税：借：应交税费—应交企业所得税（补税金额），贷：银行存款（补税金额）。

小企业会计准则汇算清缴分录1、按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税2.、缴纳季度所得税时：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款3、跨年4月3日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：借：以前年度损益调整贷：应交税金--应交企业所得税4、缴纳年度汇算清应缴税款：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款5、重新分配利润借：利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整6、年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：借：应交税金--应交企业所得税-（其他应收款--应收多缴所得税款）贷：以前年度损益调整7、重新分配利润借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润8、经税务机关审核批准退还多缴税款：借：银行存款贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）9、对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税：借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）10.免税企业也要做分录：借：所得税贷：应交税金--应交所得税借：应交税金--应交所得税贷：资本公积借：本年利润贷：所得税汇算清缴汇算清缴是指所得税和某些其他实行预缴税款办法的税种，在年度终了后的税款汇总结算清缴工作。

所得税等税种，通常按纳税人的全年应税收入额为计征依据，在年度终了后，按全年的应税收入额，依据税法规定的税率计算征税。

接受税务稽查补缴所得税，账务处理怎么做企业接受税务稽查补缴所得税税款在账务处理方面应注意什么问题？有的企业将接受税务稽查补缴的所得税税款计入补缴当期的“营业外支出”账户，从而减少了所得税应纳税所得额，这是错误的。

正确的做法是通过“以前年度损益调整”账户进行处理，下面举例说明：【例】A公司连年盈利，税务稽查局完成了对其上年度企业所得税纳税情况的稽查，共查补所得税900万元。

A公司及时补缴了税款，同时进行了以下账务处理：①借：营业外支出900万贷：应交税费——应交所得税900万②借：应交税费——应交所得税900万贷：银行存款900万A公司进行年末账务处理(不考虑盈余公积)时，③借：本年利润900万贷：营业外支出900万在进行企业所得税预缴和汇算清缴时，A公司没有将补缴的900万元的所得税税款进行纳税调整。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”据此可知，补缴以前年度的企业所得税，虽然在补缴当年支付了税款，但却是对以前年度纳税义务的履行，根据权责发生制原则，它不属于补缴年度的费用，不能在补缴年度进行所得税税前扣除。

另外，根据企业会计准则的规定，补缴以前年度税款不可计入当期损益。

因此A公司的税务和账务处理是错误的。

A公司对补缴税款的错误的账务处理使得其补缴年度的会计利润减少900万元，并最终少缴企业所得税900万×25%=225万元，相当于查补入库的企业所得税税款有四分之一又流回了被查企业。

那么，正确的账务和税务处理应该是怎样的呢？企业会计准则规定，前期差错更正的方法有两种，即追溯重述法和未来适用法。

企业应根据差错的性质和金额具体判断差错的重要性，对于重要的前期差错，以及虽然不重要但故意造成的前期差错，应当采用追溯重述法进行更正。

实务| 汇算清缴后补缴企业所得税账务处理方案一传统做法——调整以前年度损益一、预缴税额多缴了(全年应纳所得税额少于已预缴税额)1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额借：应交税金-应交企业所得税贷：以前年度损益调整2、结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润3、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)借：利润分配-未分配利润贷：盈余公积-法定盈余公积盈余公积-法定公益金4.多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：借：银行存款贷：应交税费-应交企业所得税(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税借：所得税贷：应交税费-应交企业所得税二、补缴企业所得税年度汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：1、汇算清缴后，补缴企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费--应交企业所得税2、缴纳年度汇算清应缴税款借：应交税费--应交企业所得贷：银行存款3、结转以前年度损益调整借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整4、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)借：盈余公积-法定盈余公积盈余公积-法定公益金贷：利润分配-未分配利润三、报表的调整1、调整本年度资产负债表“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数;2、调整本年度利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。

四、疑问：没有了“以前年度损益调整”科目《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

“以前年度损益调整”科目结转后应无余额。

也就是说“以前年度损益调整”在会计报表上没有体现，只是一个过渡科目，结转后应无余额。

2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(一)及答案单选题（共35题）1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。

2019年5月3日购入用于建造生产线的工程物资一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，发生运费取得增值税专用发票上注明的运费12万元，增值税税额1.08万元。

工程物资全部被工程领用，工程建设期间发生安装人员薪酬13．5万元，领用外购原材料一批，该批原材料的成本为22万元，市场售价为27．5万元。

10月28日该生产线调试成功，达到预定可使用状态，则该生产线的入账金额为（）万元。

A.553B.547.5C.551.9D.553.1【答案】 B2、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。

2020年1月1日购入一项需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款为350万元，增值税税额45.5万元。

当日开始进行安装，安装领用了原材料20万元，对应的增值税税额为2.6万元，公允价值为30万元，发生安装工人职工薪酬30万元。

2020年1月31日安装完毕并投入使用，不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。

A.400B.410C.448.1D.412.6【答案】 A3、（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。

改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750B.812.5C.950D.1000【答案】 B4、2×18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。

2×19年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。

至2×19年12月31日，乙公司已对外出售该批产品的40%。

2×19年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元。

税务机关的追征期限目前税务机关的追征期有：三年、五年、十年、无限期等，主要法律规定有：根据《中华人民共和国征收管理法》第五十二条之规定：1、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

上述所谓“因税务机关的责任”具体是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

2、因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

上述所称“纳税人、扣缴义务人计算错误等失误”，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误；上述“有特殊情况的”是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

3、对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制，可以无限期追征。

上述“偷税”是指：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款；“抗税”是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款；对“骗税”暂未查阅到税法有专门的定义。

4、纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

5.税收征管法第八十六条规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

2022年-2023年税务师之涉税服务实务综合检测试卷B卷含答案单选题（共30题）1、某食品企业2019年7月月初有增值税留抵税额8000元，当期取得增值税专用发票上注明的税额25500元，购进农民自产水果用于生产水果罐头（当月已全部领用），开具的收购凭证上注明金额为55000元，销售应税产品取得运费增值税专用发票，注明运费10000元，税额为900元。

当月销售水果罐头，开具增值税专用发票，不含税金额350000元，下列分录正确的是（）。

A.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13600贷：应交税费——未交增值税13600B.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5600贷：应交税费——未交增值税5600C.借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）6500贷：应交税费——未交增值税6500D.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）6150贷：应交税费——未交增值税6150【答案】 B2、下列行为属于税务行政处罚行为的是（）。

A.停止出口退税权B.书面通知银行或其他金融机构冻结存款C.不依法确认纳税担保行为D.对不依法纳税的企业做出纳税信用等级为D级的评定行为【答案】 A3、某商场（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，2020年6月采取以旧换新方式销售金戒指20枚，每枚新金戒指的零售价格为12500元，每枚旧金戒指作价6800元，每枚金戒指取得差价款5700元；取得首饰修理费共计16570元（含税）。

该商场上述业务应纳增值税（）元。

A.16662.06B.15021.33C.18971.71D.36768.28【答案】 B4、土地增值税纳税申报表（一）中，“与转让房地产有关的税金”中不包括（）。

A.增值税B.地方教育附加C.城市维护建设税D.教育费附加【答案】 A5、下列关于契税计税依据的表述中，不正确的是（）。

A.购买的房屋以成交价格作为计税依据B.接受赠与的房屋由税务机关参照市场价格核定计税依据C.采取分期付款方式购买的房屋参照市场价格核定计税依据D.先以划拨方式取得土地使用权后，经批准改为出让方式取得该土地使用权的，土地受让方应依法补缴契税，其计税依据为应补缴的土地出让金和其他出让费用【答案】 C6、基本养老保险从缴费主体上可分为（）。

税收滞纳金计入什么科目税收滞纳金是指纳税人未按时缴纳税款而产生的滞纳金，是对纳税人逾期未缴纳税款的一种经济制裁措施。

税收滞纳金一般由税务机关根据相关税法规定计算、征收，并计入财务会计中的相应科目。

根据中国财务会计准则（以下简称《准则》）第二十九号公告第71号、税收滞纳金应当列入税后利润。

具体来说，税收滞纳金的计入涉及到三个主要科目，分别为：财务费用、其他应付款和应交税费。

1. 财务费用税收滞纳金作为一种滞纳金衍生的经济制裁，属于纳税人因为未按时缴纳税款而导致的财务风险的表征，应当计入财务费用科目。

根据《准则第四号公告》第14号，财务费用反映了企业在一定时期内，为了获取或维持资本的投入而做出的权益供给。

2. 其他应付款根据《准则第五号公告》第42号，纳税人在进行税收缴款时，如果以滞纳金形式征收，则应将其计入其他应付款科目。

根据中国国家税务总局发布的《企业所得税征收管理办法》，纳税人在逾期未按时缴纳税款时，税务机关可以按照规定征收滞纳金，而滞纳金则需要计入财务会计中的其他应付款科目。

3. 应交税费根据中国税收法律规定，纳税人未按时足额缴纳税款的，应当缴纳滞纳金，并计入应交税费科目。

在企业的财务报表中，应交税费是一个非常重要的科目，它反映了企业在特定会计期间应当缴纳的各项税款。

需要注意的是，具体税收滞纳金计入的科目，还需要根据不同企业的会计准则和财务政策来确定。

以上内容仅为一般性的介绍，具体的计入科目应以企业的实际情况和相关会计准则为准。

总之，税收滞纳金计入财务会计的科目主要包括财务费用、其他应付款和应交税费。

对于企业来说，正确计入税收滞纳金是保证财务报表准确性与合规性的基本要求。

企业应根据相关税法规定和会计准则的要求，合理计入税收滞纳金，确保财务会计的规范性与可靠性。

补交以前年度城建税会计分录城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。

补交上年度的城建税、教育费附加的账务处理如下：1、补计提：借：以前年度损益调整贷：应交税费-城建税应交税费-教育费附加2、缴纳时：借：应交税费-城建税应交税费-教育费附加贷：银行存款城建税的会计分录账户设置企业应当在"应交税金"账户下设置"应交城市维护建设税"明细账户，专户用来核算企业应交城市维护建设税的发生和缴纳情况。

该账户的贷方反映企业按税法规定计算出的应当缴纳的城市维护建设税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的城市维护建设税，余额在贷方反映企业应交而未交的城市维护建设税。

如果出口企业当期的应纳税额>0，企业会进行以下会计处理：借：应交税金—应交增值税(已交税金)贷：银行存款出口企业根据税务机关出口退税审核系统的预审反馈情况，计算当期的应退税额和应免抵税额，如果当期的应免抵税额>0，企业应进行以下会计处理：借：应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金—应交增值税(出口退税)很显然，出口企业根据“应交税金—应交增值税(已交税金)”和“应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”这两个科目当期的借方发生额就可以计算出当期应纳的城建税和教育费附加。

城建税的会计分录实例某工厂1998年11月30日计算出企业当月应交的增值税为68000元。

该企业地处某城市，则计算出当月应纳城市维护建设税为：应纳税额=68000×7%=4760元则企业应作如下会计分录：借：产品销售税金及附加 4760贷：应交税金--应交城市维护建设税476012月4日，企业按规定向税务机关申报纳税，缴纳城市维护建设税4760元，则作如下会计分录：借：应交税金--应交城市维护建设税4760贷：银行存款4760[例2]某企业按照税务机关的规定分期预缴增值税和消费税，每10日预缴一次，月终汇算清缴。

补交增值税，所得税，罚款，滞纳金会计分录怎么做（当年、以前年度）一、增值税涉及的主要科目及科目应用：增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额（当期免抵税额）”“出口退税（当期免抵退税额）”、“进项税额转出”专栏。

这五个专栏是为“应交税费”的三级科目服务的。

此外还有“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，“应交税费--增值税税检查调整”专栏。

（出口退税例子）借：应收补贴款—增值税 8400应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）45550贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 53950应交税费（增值税）明细账示范格式如下：1、“进项税额”专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2、“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。

企业已交纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。

3、“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。

企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。

4、“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口退税而收到退回的税款。

出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。

5、“进项税额转出”专栏考虑到有些企业在购进货物时按照增值税专用发票上记载的进项税额已经记录到“进项税额”专栏，但具体使用时又用于非应税项目，或者发生正常损失，或者其他原因，按照税收条例规定，这些进项税额不能从销项税额中抵扣，而必须由有关的承担者承担，相应转入有关的科目。

因此，设置了“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物，在产品、产成品等发生正常损失，以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按照规定转出的进项税额此外在“应交税费——应交增值税”科目下还需设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。

1、如果是补交以前年度的所得税（1）做提取分录借：以前年度损益调整贷：应交税金--所得税（2）结转分录借：利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整（3）补交税金分录借：应交税金--所得税贷：银行存款2、如果是补交本年度的所得税（1）做提取分录借：所得税贷：应交税金--所得税（2）结转分录借：本年利润贷：所得税（3）补交税金分录借：应交税金--所得税贷：银行存款3、相关的收入、成本也需做调整。

2009-01-21 09:32 补充问题谢谢老师详解，如果是企业08年瞒报收入，相关收入的调整分录应怎样做呢？是不是还要补交增值税呢？如税务局没要求补增值税呢？1、如果08年瞒报收入，也就是说会计帐没有登记收入，帐务处理（1）补作收入借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入贷：应交税金--增值税（销项税额）（2）补作结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（或产成品）2、补作收入就要缴纳增值税。

补税账务处理】补缴往年税金的账务处理方法和技巧【补税账务处理】补缴往年税金的账务处理方法和技巧有不少企业对税务检查出的往年税金补缴不做账务调整，导致出现很多问题：一是诱发新的会计核算不实。

补缴往年税金本来就是税务机关对企业以往年度错漏税金作出的税务处理，如果企业不按照会计核算及税收征管的有关规定，及时把查补的往年税金账务调整过来，就会造成新的账证差错。

二是容易造成纳税混乱。

对税务机关查补的往年税款，如果企业只补缴税款，不将企业错漏的账项纠正调整过来，随着时间的推移，企业会计难免会遗忘，分不清楚哪些事项已纳过税，哪些事项未纳税，会有意无意地把补缴的往年税款抵顶当年税款，导致“明补暗退”少缴税款，造成国家税收流失。

另外，也容易造成重复征税的现象。

不管出现哪种现象，都会给企业或国家的利益造成损害。

三是容易影响税务人员和会计人员的工作效率。

每一次税务检查，都要耗费税务人员和会计人员不少的时间和精力。

如果企业不及时把账务处理好，势必会对已检查的事项再次检查，浪费不必要的人力和物力。

纳税人补缴以前年度税款的罚款和滞纳金的财税处理编者按：实务中，纳税人常常发生被税务机关检查补缴税款，补缴税款的罚款和滞纳金如何进行企业所得税税务处理。

值得思考和学习，本文与各位老师进行探讨。

由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况上海吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业，增值税是适用税率17%。

2017年7月20日被税务机关查补2015年度少缴各类税款100万元，罚款50万元、滞纳金36万元。

问吉祥公司补缴税款的罚款和滞纳金如何进行财税处理？税务分析一、政策依据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）。

二、税务分析《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

根据以上规定，纳税人发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加都可以在企业所得税税前扣除。

三、案例解析根据本案的资料：吉祥公司2017年7月20日被税务机关查补2015年度少缴各类税款100万元，罚款50万元、滞纳金36万元。

会计处理：缴纳罚款和滞纳金。

参照《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第一期，总第四期）问题：1.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。

对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。

记账实操-应交税费调整的会计处理一、调整应交税费会计分录1、少计提税金,则要补计提，具体账务处理如下: 借：以前年度损益调整贷：应交税费借：利润分配—未分配利润贷：以前年度损益调整2、多计提税金，具体账务处理如下:借：应交税费贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润二、应交税费的二级科目(一)计入=税金及附加借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税应交税费——应交资源税应交税费——应交城市维护建设税应交税费——应交教育费附加应交税费——应交土地增值税以上为与收入有关的应交税费明细科目，注意：如果处置作为固定资产管理的房产，土地增值税对应的借方科目为“固定资产清理”，如果在处置固定资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“固定资产清理”。

(二)计入管理费用借：管理费用贷：应交税费——应交房产税应交税费——应交车船税应交税费——应交矿产资源补偿费应交税费——应交城镇土地使用税应交税费——应交保险保障基金(三)计入其他科目1、企业所得税(1)预缴时：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：应交税费——应交所得税贷：银行存款(2)汇算清缴时借：应前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税或相反分录2、个人所得税(1)计算时借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税(2)上交时借：应交税费—应交个人所得税贷：银行存款三、不在应交税费核算1、印花税借：管理费用贷：银行存款2、耕地占用税借：在建工程(或无形资产)贷：银行存款3、车辆购置税的核算借：固定资产贷：银行存款4、契税的核算借：固定资产(或无形资产)贷：银行存款以上不需要预计缴纳的税金不在应交税费核算。