2012年广东会计从业之会计基础吴红利基础班第十六讲

（四）应收票据资产类账户，核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。

借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。

（五）预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，贷方登记预收的货款或购货单位补付的货款；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项。

月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。

（六）主营业务成本费用类账户，核算企业因销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

借方登记已售商品、提供劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户无余额。

（七）其他业务成本费用类账户，核算企业其他业务发生的各项支出。

包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用等。

借方登记其他业务发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的其他业务支出，期末结转后本账户无余额。

（八）营业税金及附加费用类账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原计入本科目的各种税金，以及转入“本年利润”的税金及附加。

期末结转后本账户无余额。

（九）销售费用费用类账户，核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等销售费用。

借方登记发生的各种销售费用，贷方登记转入“本年利润”的销售费用，期末结转后本账户无余额。

三、主营经济业务的核算【例题20•业务题】甲公司销售给X公司A产品500件，单价200元，价款为100 000元，增值税额为17 000元，款项尚未收到。

第五节利润形成与分配的核算二、利润分配的核算（二）账户设置2．盈余公积所有者权益类账户，核算企业从利润中提取的盈余公积。

贷方登记提取的盈余公积数，借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等；期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。

3．应付股利负债类账户，核算企业应分配给投资者的现金股利或利润。

贷方登记企业确定应付给投资者的利润；借方登记实际支付的利润。

期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。

（三）利润分配业务的账务处理【例题34•业务题】企业根据规定按净利润的10％提取法定盈余公积金，假设企业净利润为65 550元。

借：利润分配——提取法定盈余公积 6 555贷：盈余公积 6 555【例题35•业务题】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8 000元。

借：利润分配——应付现金股利或利润 8 000贷：应付股利 8 000【例题36•业务题】年终结算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65 550元，转入“利润分配——未分配利润”账户贷方。

借：本年利润 65 550贷：利润分配——未分配利润 65 550【例题37•业务题】年终决算是，将“利润分配”账户所属的各明细账户的借方分配数合计14 555元（其中：提取盈余公积6 555元；应付股利8 000元）结转到“利润分配——未分配利润”明细分类账户。

借：利润分配——未分配利润 14 555贷：利润分配——提取法定盈余公积 6 555——应付现金股利或利润 8 000第六章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念经过审核，认为合法、正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。

填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。

会计凭证简称凭证，是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

1．是表明经济业务已经发生和完成的证据；2．是登记账簿的依据。

第十章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

是企业会计核算的最终成果。

二、财务会计报告的目标财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。

1．投资者（股东、所有者）：主要关注投资的内在风险和投资报酬。

2．债权人：主要关注其所提供给企业的资金是否安全，资金的债权是否能够按期如数收回。

3．政府及相关机构：关注国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策的）制定、国民收入的统计等有关方面的信息。

4．企业管理人员：企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。

5．职工：最关注企业提供的就业情况及稳定性、劳动报酬高低和职工分类好坏等方面的资料。

（这些与企业的资本结构和盈利能力相关）。

6．社会公众：企业的兴衰及发展情况。

不同的报表使用者对财务会计报告提供信息的要求各有侧重。

三、财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

（一）构成一套完整的报表至少包括：“四表一注”。

（1）资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的报表；是一张静态报表。

（2）利润表：反映企业在一定会计期间经营成果及分配情况的报表；是一张动态报表。

（3）现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表；是一张动态报表。

（4）所有者权益变动表：反映组成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。

（5）附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。

第三节会计基础三、应用第四节会计要素与会计等式一、会计要素的确认（一）会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称财务报表要素。

财务状况是指企业一定日期的资产即权益情况，是资金运动的相对静止状态的表现；反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益；经营成果是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的显著变化状态的表现。

反映企业的经营成果的要素：收入、费用、利润；【例题12·多选题】（）主要用于静态反映企业在一定时点上的财务状况，因此被称为静态要素。

A．资产 B．负债 C．所有者权益 D．收入【答案】ABC【例题13·多选题】（）主要用于动态反映企业在一定时期的经营成果，因此被称为动态要素。

A．收入 B．资产 C．费用 D．利润【答案】ACD1．资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

可能具有实物形态，也可能不具有实物形态。

①特征：A．预期会给企业带来经济利益；B．是企业拥有或者控制的；企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。

C．资产是企业在过去的交易或事项形成的。

②分类资产按其流动性（变现速度或能力）不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。

③资产的确认条件一项资源要确认为资产，除了要符合资产的定义外，还应满足以下两个条件：A．与该资源有关的经济利益很可能流入企业；B．该资源的成本或价值能够可靠的计量。

【例题14·多选题】下列项目中属于企业资产的有（）。

A．应收账款 B．应付账款 C．预收账款 D．预付账款【答案】AD【例题15·判断题】根据经济内容和流动性质，资产可以分为流动资产和固定资产两大类。

（）【答案】×【例题16·判断题】某项经济资源符合资产的定义，也不一定能确认为资产。

二、汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账的一种账务处理程序。

特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账。

在汇总记账凭证核算程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应该设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。

其他账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

（一）一般步骤1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

3．根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。

5．根据记账凭证，编制汇总记账凭证；6．根据汇总记账凭证登记总分类账；7．期末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额与有关总分类账的余额核对相符。

8．期末，根据总分类账和各明细分类账的记录编制会计报表。

（二）优缺点与适用范围优点：可以克服记账凭证账务处理程序登记总账工作量过大的缺点，大大简化了总账工作量；可以清晰反映科目之间的对应关系，克服了科目汇总表账务处理程序的缺点；缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工；当转账凭证较多时，编制汇总记账凭证的工作量较大。

适用：规模较大，工作量较多的单位。

【例题3·单选题】汇总记账凭证能够（）。

A．起到试算平衡作用 B．反映各科目的借、贷方本期发生额C．反映科目之间的对应关系 D．反映各科目的期末余额【答案】C三、科目汇总表账务处理程序科目汇总表处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

特点：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表汇总登记总分类账。

第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计工作的规范性文件的总称。

它是调整会计关系的法律规范。

会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。

二、会计法律制度的构成内容（4个层次）（一）会计法律--《会计法》会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。

1.制定者：全国人民代表大会及其常委会--全国最高立法机关2.调整对象：我国经济生活中会计关系3.构成：《会计法》制定时间：1985年1月21日通过，1985年5月1日施行。

现行的《会计法》1999年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。

地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

立法宗旨：为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。

主要内容：《会计法》主要规定会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任做出了详细规定。

（二）会计行政法规—“×××条例”会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

1.制定者：国务院--全国最高行政机关2.调整对象：经济生活中某些方面会计关系3.制定依据是《会计法》4.构成：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》（三）国家统一的会计制度国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。

1.制定者：国务院财政部门2.调整对象：会计核算、会计监督、会计机构、会计人员等3.构成：部门规章和规范性文件会计部门规章：由财政部制定，部门首长签署命令《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则--基本准则》会计规范性文件：主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法《企业会计准则第l号--存货》等38项具体准则《企业会计准则--应用指南》《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》【解释】《企业会计准则——基本准则》包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章内容。

第五节会计机构和会计人员会计机构——各单位办理会计事务的职能机构。

会计人员——直接从事会计工作的人员。

一、会计机构的设置1.三个层次：一是单独设置会计机构；二是有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；三是在不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

2.是否设置会计机构考虑如下因素：（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。

一般来说，大中型企业和具有一定规模的行政事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。

对于不具备单独设置会计机构的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等，可以在有关机构中配备专职会计人员。

对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。

二、代理记账（一）代理记账的概念1.代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计咨询服务机构、会计师事务所）接受委托人的委托办理会计业务。

2.设立代理记账机构的条件：（1）至少有3名持有会计从业证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务制度；（二）代理记账的业务范围（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

（2）对外提供财务会计报告。

代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

（3）向税务机关提供税务资料。

（4）委托人委托的其他会计业务。

（三）委托代理记账的委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

第四节会计监督目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。

单位内部会计监督——内部监督会计监督政府监督社会监督外部监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。

（二）单位内部会计监督的主体和对象（单选）内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。

单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

（三）单位内部会计监督制度的基本要求1．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1．会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

单位内部会计监督是单位内部的会计机构和会计人员在处理业务过程中进行的。

2．会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

会计机构和会计人员应在日常工作中加强对本单位财产物资的监督：（1）完善各种财产物资的定期或不定期的清查盘点制度，及时发现其短缺或溢余情况。

（2）根据清查盘点结果和批准处理意见，按规定及时进行相关的账务处理，保证会计资料的真实性和完整性。