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Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业166浅谈我国会计实质重于形式原则在会计实务中的应用徐 琨河南工业贸易职业学院 河南郑州 450000会计实务中实质重于形式原则，主要表现在会计核算过程中。
在具体计算某项资产的收入消费时，我们就需要按照具体事项具体分析，而不是以法律所规定的准则为标准，简而言之就是，当公司或企业进行某一项交易时，是很少能和法律规定的经济实质达成一致的。
因此，会计合算就需要根据按照实际情况进行核算。
在中国会计核算行业不断发展的过程中，不难看出，实质重于形势原则在会计核算中的地位越来越重。
本文就会计实质重于形势原则在会计实务中的地位和作用进行讨论，并提出存在的相关问题，希望实质重于形式原则在会计实务中得到更好的发展。
一、实质重于形势的含义一般意义上人们理解的外在经济形势是指直接用来规范经济活动的法律及其他文字表示。
然而，并不是所有的交易或事项都可以通过法律规定简单规范就能够反应出本质。
人对经济活动的本质认识是有限的。
因此，抽象意义上，法律规定的经济活动很难再现真实的经济活动。
这就要求会计专业从业人员用丰富的经验及敏锐的职业素养进行判断，不仅是看起法律形式，也要看其经济实质。
也要结合会计核算作为判断依据。
保证财报信息的质量，实现公平、公正、客观的反应经济现象的实质。
二、实质重于形式原则在会计实务中的重要地位。
在实际的会计核算业务中，虽然经济核算需符合法律规定，但更重要的是不能忽略其内在的实质，倘若经济活动不能完全被法律表现出来，那么会计人员必然超越了法律界限，需要会计从业人员紧守法律界限，做出更真实，更可靠的判断。
世界经济飞速发展的今天，中国经济更是发生了翻天覆地的变化，经济的发展也造成了市场多元化，经济全球化趋势日益显著。
在此背景下，会计实质重于形势原则更是将我国会计制度推向国际化，规范化。
而我国企业所涉及领域也扩大了其对经济形势的要求也是复杂多样的。
实质重于形式原则在会计应用中的探讨一、实质重于形式原则的内涵实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确义、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。
但在有些情况下，会出现不一致。
实质重于形式原则与如实反映、客观性、谨慎性等反映会计信息质量的般要求具有实质上的一致性。
只有客观地对企业经济业务本质进行确认、计量、记录和反映，才能如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
否则，只是从“形式”上贯彻实质重于形式原则，难以得到”实质”上的落实。
二、实质重于形式原则在会计中的应用（一）资产的确认从实质上看，在某些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。
例如我国实行土地公有制，但国家允许企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利，所以企业把取得的土地使用权作为无形资产核算体现了“实质重于形式”原则。
融资租入的固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁期相当长，接近于资产的使用寿命，企业控制了资产的使用及其带来的经济利益的，应当将其作为资产予以确认。
（二）销售商品收入的确认和计量采用实质重于形式原则只有同时满足以下条件时，才能予以确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
例如附有销售退回条件的商品销售，企业能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债。
“实质重于形式原则”及其运用一、“实质重于形式”原则的涵义和重要性“实质重于形式”，是指交易或事项的实质重于法律表现形式。
“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在法律形式，即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。
“实质重于形式”原则是对衡量会计信息质量的一般原则和确认计量的一般原则的补充，是起修正性质的一般原则。
我国会计信息严重失真，就是这一原则出台的背景。
根据职业判断，注重经济实质进行会计核算，能够保证会计信息的可靠性。
二、实施“实质重于形式”原则的必要1、会计准则国际化趋势影响。
加入WTO后，我国经济与国际经济交往加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。
当今世界经济一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国经济发展规模和趋势。
我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。
2.企业组织形式和业务的复杂化因素。
首先，由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。
其次，随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、融资的出现，会计对象的不确定性增加。
企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。
会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。
3、原有准则、制度存在缺陷。
在我国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善。
原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。
三、“实质重于形式”原则在会计核算中的应用在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。
所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。
财税研究Finance and Tax 一、实质重于形式原则的基本含义实质重于形式概念的提出，最早见于美国会计准则委员会（APB）于1970年发布的第四号公告，APB 指出，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。
后来，这一原则被国际会计准则委员会（IASC）所采纳，1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》第35条作了类似规定。
我国2000年12月29日发布的《企业会计制度》中引用了该原则，第十一条（二）规定:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
2006年颁布的新《企业会计准则》增加了实质重于形式的条款，第十六条指出：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
上述实质重于形式原则的表述虽然不尽相同，其基本含义是一致的，体现的是对经济实质的尊重，是会计核算的理论基础和思想指导。
交易或事项的法律形式和经济实质，是一个交易事项的两个方面。
所谓交易的法律形式，是交易或事项基于法律、法规的有关规定，按照一定的程序就某项交易或事项达成的书面协议、合同。
如：房屋买卖合同、房屋租赁协议等。
合同、协议一般涉及标的物的所有权归属、管理使用、价款支付等内容。
通常转移商品所有权的交易，其法律形式归属买卖关系，不转移商品所有权的交易，其法律形式一般归属租赁关系。
所谓交易的经济实质，是指交易或事项所反映的经济本质内容，体现了交易的真实目的，涉及交易或事项经济利益的流入或流出，是会计核算所要反映的真实信息。
一般情况下，交易的法律形式和经济实质是一致的。
但是，随着企业经济活动日趋多样化、复杂化，时常出现交易的法律形式并不能完整、全面、真实地反映经济实质的情况。
这是运用实质重于形式原则关键所在。
进行判断选择时，要透过法律形式的外表识别交易或事项的实质内容，根据经济实质进行会计确认、计量和报告，保证会计信息的准确可靠。
商情 教育经济研究会计与统计 “实质重于形式”原则在会计实务中的应用◆王艳华实质重于形式原则充分体现了企业会计核算的本质要求,在我国会计事务应用中广泛应用。
该原则的使用加大了会计人员的主观判断能力,它反映的信息受会计人员主观影响,从而产生了不真实的会计信息,所以在会计事务中要结合一定的会计标准来处理会计事务,使得会计处理有章可循。
实质重于形式 会计实务 应用一、实质重于形式原则的内涵实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅根据交易或事项的法律形式作为核算的依据。
二、实质重于形式原则在会计实务中的应用(一)长期投资核算。
投资比例是确定采用成本法还是权益法的主要依据。
一般情况下,如果企业拥有被投资单位20%以下或50%以上表决权资本时采用成本法核算,反之,应采用权益法核算。
但是以投资比例判断不是绝对的,应根据实质重于形式的原则判断是否采用成本法核算。
例如,A公司拥有B公司60%表决权资本,但如果公司章程规定,B公司所有日常生产经营活动的董事会表决,除需经全体董事过半数同意外,还需经过第二大股东派出的至少1名董事的同意,在这种情况下,A公司实质上并不能控制B公司的财务和经营决策,所以不能认定A公司控制B公司,仍应采用权益法核算。
(二)自行建造固定资产的核算。
会计制度规定,所建造的固定资产在已达到预定使用状态但未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,按照工程结算造价或工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产并计提折旧,而不管其具体形式是否符合规定。
(三)借款费用资本化的确定1.确定借款费用资本化范围时实质重于形式原则的应用:会计制度规定,只有为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,一般借款的利息才应予以资本化。
这就需要企业根据具体情况进行分析,并根据借款费用的用途进行判断。
2.确定借款利息资本化金额时实质重于形式原则的应用:企业进行固定资产购建时,一般不是一次性投资,而是分次投入资本,所以在确定一般借款利息资本化金额时,也不能简单地按投资总额乘以利率计算,而应先计算累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,再乘以所占用一般借款的资本化率,即以实际占用的一般借款资金确定。
会计准则实质重于形式原则的应用在会计领域，会计准则是规范会计实践的基本原则和规定，是确保财务报告的真实性、客观性和可比性的重要依据。
会计准则实质重于形式原则是会计准则的一个重要原则，它强调了在制定和应用会计准则时，应该注重会计处理的实质，而不是单纯地遵循形式。
在企业会计实践中，会计准则实质重于形式原则的应用对于提高财务信息的质量和透明度，维护投资者和利益相关者的权益具有重要意义。
一、实质重于形式原则的内涵和特点实质重于形式原则是指在会计准则的制定和应用过程中，应该注重经济交易的实质，而不是仅仅遵循交易的外在形式。
即使某项交易或者事项在外表上符合会计准则的规定，但如果其实质与规定的要求不符，那么在会计处理过程中就应该根据交易的实质进行相应的处理。
实质重于形式原则的特点主要包括以下几个方面：1. 注重经济实质。
实质重于形式原则要求会计准则的制定和应用应当注重交易的经济实质，而不是仅仅关注其外部形式。
这样可以避免因为纯粹按照形式规定进行会计处理而忽视了交易的真实情况，从而导致财务信息的失真和不准确。
2. 灵活性和适用性。
实质重于形式原则的应用可以赋予会计处理更大的灵活性，可以根据经济实际情况来做出合理的会计处理决策，更好地适应不同行业、不同企业的特点和实际情况。
3. 真实性和客观性。
实质重于形式原则的应用有助于提高财务信息的真实性和客观性，避免了因为形式规定而导致的财务信息的失真和歪曲，从而保证了投资者和利益相关者对于财务信息的理解和判断的准确性和公正性。
实质重于形式原则的应用在企业会计实践中具有重要的意义，不仅可以提高会计信息的质量和透明度，还可以维护投资者和利益相关者的利益。
在具体的应用中，可以从以下几个方面来体现实质重于形式原则的作用：1. 合同权责的确认。
在制定合同权责时，应该注重权责的实质，而不是仅关注合同的外在形式。
对于租赁合同中的租赁权和租赁义务的确认，应该根据租赁合同的经济实质来进行，而不仅仅是按照合同的字面规定来处理。
什么是实质重于形式原则实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。
所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。
例如，以融资租赁的形式租入的固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。
所以，从实质上看，企业控制了该项资产的使用权及受益权。
所以在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业的资产。
如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者决策。
实质重于形式原则是《国际会计准则》的一项会计核算基本原则。
我国刚出台的企业会计制度明确表示企业进行会计核算时应当遵循这一原则，这有利于提高企业会计信息质量。
“实质重于形式”的涵义《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
这是“实质重于形式”在企业会计制度中的体现。
这里的“实质”是指交易或事项的经济实质，但“形式”是不是仅指交易或事项的法律形式呢？《国际会计准则》关于“实质重于形式”在第35条规定：如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的法律形式进行核算和反映。
交易或其它事项的实质，不总是与它们外在的法律或设计形式相一致。
可见，这里的“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。
实质重于形式（substance over form）的英文表达已经很好地说明了这一点。
实质重于形式原则的含义
实质重于形式原则 (Materiality over Form) 是指，在财务报表的编制中，应该以事物的实质而不是形式来确定会计信息的重要性。
该原则是会计中一个重要的原则，可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报表的内容和财务状况。
具体来说，实质重于形式原则意味着，在确定会计信息的重要性时，应该注重事物的实质而不是外表。
例如，如果一个物品的外表看起来像是一只珍贵的古董，但实际上它只是一只普通的破旧花瓶，那么应该以物品的实质而不是外表来确定其价值。
在财务报表的编制中，也应该遵循实质重于形式的原则，以事物的实质来确定会计信息的重要性，而不是仅仅注重外表的形式。
实质重于形式原则的作用主要体现在以下几个方面:
1. 帮助会计信息使用者更好地理解财务报表的内容和财务状况。
由于事物的实质比外表更加重要，因此财务报表的编制者应该注重事物的实质，而不是仅仅注重外表的形式，这样可以更好地帮助信息使用者理解财务报表的内容和财务状况。
2. 有利于财务报表的准确性和可靠性。
遵循实质重于形式的原则可以帮助财务报表的编制者更好地确定会计信息的重要性，从而减少错误和遗漏的发生，提高财务报表的准确性和可靠性。
3. 有利于企业的财务管理。
遵循实质重于形式的原则可以帮助企业更好地确定会计信息的重要性，从而更好地制定财务决策。
对实质重于形式会计原则的认识摘要：改革开放的深入发展，促进了企业的多样化发展，对企业的会计核算和信息披露等，提出了更高的要求。
譬如业务开展的复杂化，增加了会计的不确定性，会计人员会计处理时，面对会计原则选择时无所适从。
在我国加入wto后提出国际惯例的真实会计信息之后，以及2006年财政部颁布《企业会计准则—具体准则》之后，都大量提出实质重于形式会计原则的应用。
本文将在分析实质重于形式会计原则意义的基础上，结合新准则提出实质重于形式会计原则应用的若干启示。
关键词：实质重于形式会计原则新会计准则一、实质重于形式会计原则的意义根据我国新《企业会计准则—基本准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
”会计新准则强调了实质重于形式的会计原则，突出原则以下几方面的意义。
（一）有效防止会计信息失真信息社会要求企业在市场竞争中提供准确和真实的会计信息，企业作为信息的使用者，决策和分析都依赖于会计信息，以帮助企业选择正确的运营方案，进而提高企业管理水平和经济效益。
但目前泛滥的违法会计假账等，致使会计秩序混乱，扰乱了社会经济的正常发展。
我们只有推行实质重于形式的会计原则，才能够促使企业朝着正确的财务管理目标靠拢，有效避免在会计核算的过程中出现会计信息失真问题。
（二）真实反映企业经济活动为了迎合市场发展的需求，企业在形式方面出现独资企业、合伙企业、企业集团和上市企业等，不同的企业对会计核算和信息披露的要求各不相同，资本市场等的发展要求资源配置方式的多元化，将企业经济活动的真实面貌展现出来，这样才能够有效保障经济主体的各方利益，同时促进经济的良性发展。
企业面对投资、融资、兼并、重组等新型业务，要求在会计处理的时候，在不同的阶段选择不同的会计原则，因此采用实质重于形式的会计原则，在一定程度上满足了这方面的需求，能够将企业经济活动真实反映出来。
（三）进入国际市场的的会计准则要求经济的全球化发展，要实行一体化的会计准则国际化要求。
论“实质重于形式”原则在会计实务中的应用作者：王艳来源：《中国管理信息化》2016年第02期[摘要]文章以“实质重于形式原则”的内涵为基础，分析了“实质重于形式”原则在会计信息披露和会计要素确认方面的应用，最后提出了会计实务中应用“实质重于形式”原则应注意的问题，旨在为今后的研究提供理论基础和技术指导。
[关键词]实质重于形式；会计实务；信息披露doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.02.020[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）02-00-011 “实质重于形式”原则的内涵“实质重于形式”原则主要是指企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不是仅仅按照法律形式作为会计核算的依据。
“实质重于形式原则“可真实反映企业的经济实质和现实。
这种交易模式不是只按照交易和事项的相关法律法规进行，这就保证了会计核算过程中企业信息的真实性。
企业会计核算的主要任务就是真实反映企业的财务状况和现金流量等信息。
但在实际的操作过程中，企业会计核算根本不能如实反映企业的经济实质，其形式只是内容的载体，因此，为了实现企业合计核算的真正意义，应如实反映企业的每项业务，即从实质的角度反映企业的实际情况。
只有客观地确认和计量企业经济业务的本质，才能如实反映企业的经济状况、现金流量和经营成果等情况，进而确保提供的企业会计信息具有实用性，能够满足会计信息使用者的需求。
随着对会计信息可用性的期望和要求日益增加，企业对会计核算也提出了新的要求，因此“实质重于形式”原则的提出也是满足现代企业会计核算化新标准的需求，可在一定程度上减少企业操纵利润的机会。
2 “实质重于形式”原则在会计实务中的应用2.1 在会计信息披露方面的应用在企业会计工作中，应按“实质重于形式”原则，在会计报表中附注资产负债表的非调整事项等情况。
以新疆油田公司的会计工作为例，在实际操作中，公司的会计人员在制作会计报表时除了在会计报表中附注资产负债表的非调整事项外，也附注了关联方的具体交易过程。
会计准则实质重于形式原则的应用会计准则实质重于形式原则是会计准则实施的基础和核心原则。
简单来说，就是在会计核算和报告过程中，应当侧重表现会计事实的真实本质和经济实质，而非仅仅追求外在形式的合规性。
这是因为，如果只注重外形而忽视实质，便无法真实地反映经济活动的本质，从而使财务报表的真实性受到影响。
在确认会计要素的时候，应当以实质为依据，不得仅仅依靠名称或形式上的特征，而应当依据经济实际情况来确认。
例如，纳税申报时，不得人为调整，必须以经济活动真实情况为基础，确保会计核算的真实性与准确性。
在进行会计核算和计量时，应当把握经济实质而非仅仅追求形式上的合规性。
在同一经济环境下，各企业发展状况存在不同，因此应当根据各自实际情况来确定会计设定和计量方法。
在确定账面价值时，也应当依据经济实质来进行评估，确保会计报表反映出企业真实的财务状况。
在披露财务信息的过程中，应当以实质为依据，使财务报表揭示经济实质和真实情况。
在披露财务信息时，应当充分说明事实和真实性，不能隐瞒或歪曲相关财务信息。
会计报表的真实性和透明度是反映企业财务状况的重要保障之一，因此在披露财务信息时应当遵循实质重于形式的原则。
在进行会计核算和编制财务报表的过程中，应当注重经济实质，依据会计法规及会计准则的要求，有选择地运用会计核算方法和技术。
同时，应当确保财务报表的可比性和可理解性，方便各方面的利益相关者理解和研究。
总的来说，会计准则实质重于形式原则的应用，对于保障财务报表的可靠性和透明度有着重要的意义。
在现代企业的经营活动中，会计报表扮演着重要的角色，准确反映企业经济状况，对于企业的经营决策、投资分析等方面都有着巨大的影响。
实践中，要遵循实质重于形式的原则，确保会计核算的真实性和准确性，为企业的健康发展提供坚实的财务保障。
