持有至到期投资会计处理难点解析

根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》有至到期投资是指到期日固定、定，资产。

持有至到期投资核算内容单一，通常情况下，主要是债权性投资；其初始计量和后续计量与其他类别金融资产比较存在显著差异：同以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产比较，初始计量时对交易费用的会计处理不同，前者是将交易费用直接计入当期损益，而持有至到期投资是将交易费用计入初始确认金额，构成成本组成部分；同以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产比较，后续计量不同，前二者都是采用公允价值进行后续计量，都要考虑公允价值变动形成的利得和损失，而持有至到期投资是采用摊余成本进行后续计量。

从而，对交易费用如何计入初始确认金额和对摊余成本如何确定是持有至到期投资会计实务中的两个关键点，也是教者和学者在执教和学习这部分内容时应把握的重点和难点，对此笔者将结合多年的教学实践进行如下的探讨。

一、初始计量：交易费用如何确认和核算（一）交易费用计入初始确认金额《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定，持有至到期投资初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

所谓新增的外部费用，是指不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

（二）交易费用如何计入初始确认金额1.交易费用计入持有至到期投资“利息调整”明细科目根据现行规定，企业对持有至到期投资应分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

从投资者的角度看，存在按债券面值购入、溢价购入、折价购入三种情形，无论哪种情况下购入，持有至到期投资作为一项债权投资，必须明确反映其取得时的本金和持有期间的利息，那么顾名思义，该项债券投资的本金（即面值）应通过“成本”进行明细核算，该项债券投资的应收过“利息调整”进行明细核算，现行准则及相关会计教材都有较多的解释说明，而对交易费用也通过“利息调整”计入初始确认金额却少有交代，致使学习者的认识比较模糊，当实务题中出现相关交易费用时，常常会理解错误将其计入“成本”明细科目，因此，有必要结合实务对此问题进行分析。

51持有至到期投资的会计处理分析⊙ 邢国平持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，一般指的是能够持有至到期日的债券，包括国债和公司债券。

可见，持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其作为持有至到期投资管理。

笔者对持有至到期投资的会计处理分析如下。

一、初始入账成本的确定与核算持有至到期投资的初始成本为取得时的公允价值和相关交易费用之和，但因为存在分期付息和到期一次性付息两种情况，所以，对“持有至到期投资”设置“成本”“应计利息”“溢折价”三个明细科目进行核算：对分期付息的持有至到期投资，按面值借记“持有至到期投资——成本”、按前一个计息期至购买日未计提的利息借记“持有至到期投资——应计利息”（于下一个计息日借记“应收利息”、贷记“持有至到期投资——应计利息”科目）、按公允价值和相关交易费用之和与面值、未到期利息、已到期未支付利息的差额借记“持有至到期投资——溢折价”，对支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借记“应收利息”，按支付的价款总额贷记“银行存款”等科目；对到期一次性付息的持有至到期投资，按面值借记“持有至到期投资——成本”、按该债券的初始计息日至购买日的应计利息总额借记“持有至到期投资——应计利息”、按公允价值和相关交易费用之和与面值、初始计息期至购买日的应计利息总额的差额借记“持有至到期投资——溢折价”，按支付的价款总额贷记“银行存款”等科目。

例1：W 公司2012年2月1日从证券市场购买Z 公司2011年初发行的5年期债券，面值100万元，票面利率为12%，每年末付息，到期还本，买价130万元，其中含2011年末结付利息12万元，另付交易费用2万元。

则入账成本＝130－100×12%＋2＝120（万元）；应计利息＝100×12%÷12＝1（万元）；溢折价＝120－1－100＝19（万元）。

注册会计师考试《会计》知识点：持有至到期投资核算
知识点：持有至到期投资具体核算
1.企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资-成本【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资-利息调整【按其差额】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
持有至到期投资-利息调整【按其差额】
【注意】相关税费及溢价折价的处理
2.持有至到期投资后续计量
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

公式如下：实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】
利息调整的摊销＝二者的差额
（1）如果持有至到期投资为分期付息
借：应收利息【债券面值×票面利率】
持有至到期投资-利息调整【差额】
贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】
持有至到期投资-利息调整【差额】
（2）如果持有至到期投资为到期一次还本付息
将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资-应计利息”。

3.出售持有至到期投资
借：银行存款【应按实际收到的金额】
投资收益【差额】
贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
投资收益【差额】
如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

文章摘自：/zhucekuaijishi/。

持有至到期投资会计与税务处理差异分析作者：陈哲来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第11期一、初始计量的处理持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

1.持有至到期投资初始成本（1）CAS22会计处理规定，持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。

（2）税务处理规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2.购买价款包含已到付息期未领取的债券利息（1）CAS22会计处理规定，持有至到期投资如果实际支付的价款包含已到付息期但尚未领取的债券利息，会计上应单独确认为应收利息。

（2）税务处理规定，企业持有至到期投资的计税基础是其历史成本。

如果实际支付的价款包含已到付息期但尚未领取的债券利息，税法上要求计入初始投资成本。

如果实际支付的价款不含到期未付利息，则持有至到期投资初始成本与其计税基础一致，未产生暂时性差异；如果买价中含到期未付利息，则持有至到期投资初始成本与其计税基础产生暂时性差异，年末需作纳税调整。

二、后续计量的处理1.持有至到期投资成本计量（1）CAS22会计处理规定，企业应在持有至到期投资持有期间，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

持有至到期投资摊余成本实际就是通常所说的采用实际利率法情况下持有至到期投资账面价值，可以通过持有至到期投资T字账户余额获得。

只不过“摊余成本”专门用于后续计量，强调资产价值在一定时期内的动态变化，期末摊余成本=期初摊余成本+本期实际利息（期初摊余成本×实际利率）-本期应计利息（债券面值×票面利率）-减值准备-本期偿还本金。

持有至到期投资会计处理要点分析［摘要］根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对金融资产的确认，分析了初始计量阶段会计处理要点和后续计量阶段会计处理要点。

［关键词］会计准则；处理要点；金融资产1初始计量阶段会计处理要点分析在初次购入持有至到期投资时，基本会计分录为：借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注意持有至到期投资的初始成本与持有至到期投资明细科目中的成本不是同一概念，“持有至到期投资——成本”一定是按所购债券的面值计算（等于所购债券的数量乘以单价），而持有至到期投资初始成本是按所购债券的公允价值和相关交易费用之和计量。

对于购入债券时已包括在买价中应收而未收的利息，不计入持有至到期投资的初始成本，而是单独计入“应收利息”。

可以这样理解上述处理：债券持有者在持有债券一段时间后即将获得利息前将债券转让，同时也把获得利息的权利转让给受让方。

为补偿由此带来的损失，债券持有者一定会提高相应的转让价格，把应收而未收的利息提前以价格的形式收回。

对于受让方而言，虽然以后会收到这部分利息，但在购入债券时已经把这部分利息以价格形式支付给债券转让方，即先付再收，并未真正获得这部分利息。

对于在购入债券时支付的相关税费和债券的溢价或折价，应合并计入“持有至到期投资——利息调整”科目。

相关税费一定是计入“持有至到期投资——利息调整”的借方，债券溢价也应计入“持有至到期投资——利息调整”的借方，但债券折价应计入“持有至到期投资——利息调整”的贷方，因此“持有至到期投资——利息调整”可能在借方，也可能在贷方，可以通过倒挤的方式最后得出。

例如：（１）２０１２年１月１日，甲公司购入面值总额为２０００万元的债券作为持有至到期投资。

购入时实际支付价款２０７８．９８万元（包括已宣告发放但尚未领取的利息５０万元），另外支付交易费用１０万元。

持有至到期投资会计处理研究【摘要】持有至到期投资是一种特殊的投资工具，在会计处理上具有一定的挑战性。

本文通过对持有至到期投资的会计处理进行研究，分析了其概述、计量方法、会计确认、会计披露以及受影响的因素。

研究发现，持有至到期投资的会计处理需要考虑到投资的期限、风险特征及市场情况等因素，会计确认和披露也需符合相关准则。

本文进一步讨论了持有至到期投资会计处理的挑战，并提出了未来研究方向。

结论指出，持有至到期投资的会计处理是一个复杂的过程，需要专业知识和全面理解。

随着市场环境的变化，持有至到期投资的会计处理也需要不断迭代和优化。

【关键词】持有至到期投资、会计处理、研究、计量方法、会计确认、会计披露、影响因素、挑战、未来研究方向、结论总结、研究背景、研究目的、研究意义.1. 引言1.1 研究背景持有至到期投资是一种常见的投资工具，它是指投资者购买后打算持有至到期的债券。

这种投资方式在金融市场中非常普遍，尤其是在保险公司和养老基金等长期投资者中。

持有至到期投资的特点是可以提供稳定的收益，同时也具有风险管理的作用。

随着金融市场的发展和变化，持有至到期投资的会计处理也逐渐成为研究的热点之一。

投资者和会计师需要了解如何正确地处理这类投资，以确保财务报表的准确性和透明度。

对持有至到期投资的会计处理进行研究具有重要的指导意义。

在进行持有至到期投资会计处理研究时，研究者需要从不同的角度进行分析，包括持有至到期投资的计量方法、会计确认和披露要求，以及影响持有至到期投资会计处理的因素等。

通过深入研究，可以更好地了解持有至到期投资的特点和会计处理方法，为投资者和会计师提供有效的指导和建议。

本研究旨在探讨持有至到期投资的会计处理方法，并从不同的角度进行分析，以期为相关方提供实用的信息和建议。

1.2 研究目的研究的目的是通过深入探讨持有至到期投资会计处理的相关问题，分析其在财务报表中的影响，以揭示其规范与实践中存在的问题与挑战。

持有至到期投资教学中的难点解析金燕持有至到期投资是企业金融资产的重要组成部分。

根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

持有至到期投资核算内容单一,通常情况下,主要是债权性投资;其初始计量和后续计量与其他类别金融资产比较存在显著差异:同以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产比较,初始计量时对交易费用的会计处理不同,前者是将交易费用直接计入当期损益,而持有至到期投资是将交易费用计入初始确认金额,构成成本组成部分;同以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产比较,后续计量不同,前二者都是采用公允价值进行后续计量,都要考虑公允价值变动形成的利得和损失,而持有至到期投资是采用摊余成本进行后续计量。

从而,对交易费用如何计入初始确认金额和对摊余成本如何确定是持有至到期投资会计实务中的两个关键点,也是教者和学者在执教和学习这部分内容时应把握的重点和难点,对此笔者将结合多年的教学实践进行如下的探讨。

一、初始计量:交易费用如何确认和核算(一)交易费用计入初始确认金额《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定,持有至到期投资初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用应当计入初始确认金额。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

所谓新增的外部费用,是指不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

(二)交易费用如何计入初始确认金额1.交易费用计入持有至到期投资“利息调整”明细科目根据现行规定,企业对持有至到期投资应分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

从投资者的角度看,存在按债券面值购入、溢价购入、折价购入三种情形,无论哪种情况下购入,持有至到期投资作为一项债权投资,必须明确反映其取得时的本金和持有期间的利息,那么顾名思义,该项债券投资的本金(即面值)应通过“成本”进行明细核算,该项债券投资的应收未收利息(仅指一次还本付息债券,若是分期付息到期还本债券通过“应收利息”一级科目核算)则应通过“应计利息”进行明细核算,从而购入时发生的溢折价、相关交易费用就通过“利息调整”进行明细核算,对溢折价通过“利息调整”进行明细核算,现行准则及相关会计教材都有较多的解释说明,而对交易费用也通过“利息调整”计入初始确认金额却少有交代,致使学习者的认识比较模糊,当实务题中出现相关交易费用时,常常会理解错误将其计入“成本”明细科目,因此,有必要结合实务对此问题进行分析。