中外上市公司财务报告比较研究
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跨国财务报告披露的比较研究报告
跨国财务报告披露的比较研究报告在当今全球化的经济环境中，跨国企业的活动日益频繁，财务报告作为企业经济信息的重要载体，其披露的规范和要求对于投资者、监管机构以及其他利益相关者来说具有至关重要的意义。
不同国家和地区由于其独特的法律、经济、文化和政治背景，在跨国财务报告披露方面存在着显著的差异。
本文旨在对这些差异进行比较研究，以揭示其背后的原因和影响，并为跨国企业和相关决策者提供有益的参考。
一、跨国财务报告披露的主要模式1、以原则为导向的模式以英国和美国为代表，这种模式强调财务报告应遵循的基本原则和概念，给予企业较大的判断和解释空间。
其优点在于能够适应复杂多变的经济业务，但也可能导致报告的主观性和不一致性。
2、以规则为导向的模式例如，德国和法国等大陆法系国家倾向于这种模式，详细规定了各种具体的会计处理和报告要求。
这种模式的优点是具有较高的统一性和可比性，但可能限制了企业的灵活性，难以应对新出现的经济现象。
二、财务报告披露内容的比较1、资产计价和减值在资产计价方面，不同国家对于历史成本、公允价值和重置成本的运用程度存在差异。
一些国家更倾向于采用历史成本，认为其更具可靠性；而另一些国家则更注重公允价值，以反映资产的当前价值。
在资产减值的处理上，计提减值准备的标准和方法也各不相同。
2、收入确认各国对于收入确认的原则和条件也有所不同。
有些国家强调风险和报酬的转移，而有些国家则更关注控制权的转移。
此外，对于特殊交易如长期合同、售后租回等的收入确认方式也存在差异。
3、财务报表的格式和项目财务报表的格式和项目在不同国家可能存在显著差异。
例如，有些国家要求单独列示某些项目，如非经常性损益，而有些国家则没有这样的要求。
资产负债表和利润表的结构和排列顺序也可能不同。
三、披露准则和监管环境的比较1、国际会计准则的采用越来越多的国家和地区选择采用国际会计准则（IFRS），以提高财务报告的国际可比性。
然而，在采用的程度和方式上存在差异。
中美两国公司财务分析比较(一)
中美两国公司财务分析比较(一)财务分析是运用分析工具和经验从公司的财务报表，以及其他财务报告和有关资料中得出相关信息，并进行判断、分析和解释，以便对公司的财务活动和有关经济活动作出评价和预测，从而有助于经济决策。
中美两国由于社会经济发展的差距，在对公司的财务分析上，也存在着显著的差异。
财务分析是一种判断和评价过程，它的基本目标之一是识别在趋势、数量及其关系等方面的主要变化！即转折点“，并了解这些变化的原因。
通常一个转折点可能就是企业成功或失败重大转变的前期警报。
而判断和评价需要有比较的标准，这一标准取得的恰当与否，关系到财务分析结果的准确度和可靠性，因此应当采取谨慎的态度。
在行业范围内，以行业标准为依据，对同行业企业进行财务分析比较，是目前财务分析广泛使用的方法。
此方法可以增加财务分析的相应数据的可比性，提高分析的准确度，可以直观地显示出被分析的目标企业在所属行业中的地位和未来前景，可以为银行等资金供给部门提供企业的信用比较标准，以确定相应的信用等级。
行业标准的获取主要涉及两个方面的内容，即行业分类方法和行业标准的计算方法。
行业分类是计算行业标准的基础，科学的行业分类方法得出的行业标准才具有可靠性。
1、行业分类方法在应用行业标准对公司进行财务分析的同时，必须确定其所属行业，才能获得相应的行业标准，所属各行业公司才能对照相应的标准进行比较分析。
在美国，无论是联邦政府或是咨询公司，财务分析中对行业的分类一般都将美国《标准行业分类》SIC作为基本的依据。
与我国目前情形相同，美国越来越多的企业由于采用多角化经营，其经营跨及许多行业，给行业分类带来了困难。
为解决这一问题，证券交易委员会SEC已要求那些必须向SEC送交报表的公司提供企业经营项目方面的报告，这些报告是向公众公开的。
我国由于财务分析工作起步较晚，不仅没有较权威性的行业标准，即便是行业分类方法也较为混乱，目前对公司的财务分析的行业分类仅限于上市公司，在对上市公司的行业分类方法上，目前还没有一个公认的标准。
中外上市公司中期财务报告比较研究
中外上市公司中期财务报告比较研究在全球范围内，上市公司的财务报告一直是投资者们关注的焦点。
财务报告不仅反映了公司的经营情况，还对投资者的决策产生重要影响。
本文将比较中外上市公司的中期财务报告，分析其异同之处，并探讨其对投资者的意义。
1. 财务报告的内容财务报告通常包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表。
这些报告提供了关于公司财务状况和经营绩效的详细信息。
1.1 资产负债表资产负债表公布了公司在特定日期的资产、负债和所有者权益的情况。
通过资产负债表，投资者可以了解公司的负债水平、偿债能力以及资本结构等信息。
1.2 利润表利润表反映了公司在一定期间内的收入、成本和利润情况。
通过利润表，投资者可以评估公司的盈利能力、成本控制能力和经营效率。
1.3 现金流量表现金流量表展示了公司在一定期间内的现金流入流出情况。
通过现金流量表，投资者可以了解公司的现金来源、运营活动和投资活动的现金流量。
1.4 股东权益变动表股东权益变动表公布了公司在一定期间内股东权益的变动情况。
通过股东权益变动表，投资者可以了解公司的股本结构、股东权益变动与利润分配等情况。
2. 中外上市公司中期财务报告的比较分析与国外的上市公司相比，中国上市公司的财务报告在透明度、质量和可比性方面仍存在一些差距。
以下是中外上市公司中期财务报告的比较分析：2.1 透明度由于法律、制度和文化的差异，中国上市公司的财务报告透明度相对较低。
相比之下，发达国家的上市公司更加注重财务信息的透明度，其财务报告更为详尽和准确。
2.2 质量中国上市公司的财务报告质量尚待提高。
有时，上市公司可能存在虚报利润、操纵财务数据等行为，以满足激励机制或者应对市场压力。
而国外上市公司的财务报告质量相对较高，其披露的信息更可信和可靠。
2.3 可比性由于会计准则的差异，中外上市公司的财务报告在可比性方面存在差距。
中国采用的是中国会计准则，而发达国家则普遍采用国际财务报告准则（IFRS）。
大陆与香港、台湾地区上市公司财务报告比较研究
香港、台湾的上市公司的财务报告是在每个营业年度结束后由董事 会负责进行编制，将财务报告的具体责任落实到董事会头上，而中 国大陆则规定每会计年度内半年公布一次财务报告，并且具体由上 市公司具体负责编制，并未对具体的编制人作出明确规定，因而不 便于当发生纠纷时落实具体的责任。关于财务报告的编报频率，香 港规定有中期报告（包括季度报告和半年报告）和会计周年账，台 湾地区则规定为每一季度编报一次，而中国大陆则规定每半年应编 报一次财务报告，而且必要时还得编制临时报告。 大陆、香港、台湾三地对于财务报告的具体内容的相同部分为：资 产负债表、损益表、现金流量表三大报表披露（香港虽未明确指明 现金流量表，但在实际操作中仍然非常重视现金流量表）。不同之 处在于，香港地区，上市公司还特别注重于编制董事会年报、特殊 法人的公司账目等，而台湾则还要求上市公司编制营业报告书、主 要财产之财产目录、股东权益变动表等，中国大陆则还要发布一些 附表如：财务状况说明书等，并且在年终报告中所涵盖的内容非常 广泛。 上市公司的财务报告编制完毕以后，都是由有关专业人事或权威部 门进行 审核。审核的内容则仅限于财务报告本身以及编制财务报告所依据 的原始赁证及相关资料、数据。不同之处为三者审核人员的不同， 审核方式有所不同，但是审核目的都是一致的。
大陆与香港、台湾地区上市公
项目 中国大陆 香港 台湾 《证券法》、《股票发行 与交 易管理暂行条例》、《上 法律渊源 市公司信息披露实施细则 》等
《公司条例》、《香港联合证券 交易所有限公司上市规则》等
《台湾公司法》、《商业 会计法》等
上市公司是指所发行的股 份经国务院或者国务院授 主体资格 权证券管理部门（中国证 认定 监会）批准在证券交易所 上市的股份有限公司
上市公司财务报告分为会计周年 上市公司应编制年度报告 账（即年度报告）和中期报告(包 、半年度报告、季财务报 括半年报告和季度报告） 告。
中外财务报告对比分析(3篇)
第1篇一、引言财务报告是企业向外界展示其财务状况、经营成果和现金流量的一种重要方式。
随着全球经济的不断发展，企业跨国经营日益普遍，财务报告作为国际交流的重要工具，其重要性不言而喻。
本文将从中外财务报告的编制基础、编制要求、披露内容和披露方式等方面进行对比分析，以期为我国财务报告改革提供参考。
二、中外财务报告编制基础对比1. 编制基础（1）我国财务报告编制基础我国财务报告编制基础主要包括《企业会计准则》、《企业会计制度》和《企业会计准则解释》等。
这些准则和制度旨在规范企业会计核算和财务报告编制，提高财务报告的质量和透明度。
（2）国际财务报告编制基础国际财务报告编制基础主要包括国际会计准则（IFRS）和国际财务报告准则（IFRS for SMEs）。
国际会计准则由国际会计准则理事会（IASB）制定，旨在为全球企业提供统一的会计准则。
国际财务报告准则适用于中小企业，旨在简化会计准则，降低中小企业的财务报告编制成本。
2. 对比分析（1）编制基础的差异我国财务报告编制基础与国际财务报告编制基础在编制基础、会计政策选择、会计估计等方面存在差异。
例如，我国会计准则在存货计价方法、固定资产折旧方法等方面与国际会计准则存在差异。
（2）编制基础的统一趋势随着我国资本市场对外开放程度的不断提高，我国财务报告编制基础与国际财务报告编制基础的差异逐渐缩小。
我国政府积极推动会计准则的国际趋同，以适应国际市场的要求。
三、中外财务报告编制要求对比1. 编制要求（1）我国财务报告编制要求我国财务报告编制要求主要包括：真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；遵循会计准则、制度的规定；披露充分、完整、准确的信息。
（2）国际财务报告编制要求国际财务报告编制要求主要包括：遵循国际会计准则；披露充分、完整、准确的信息；满足投资者、债权人等利益相关者的信息需求。
2. 对比分析（1）编制要求的差异我国财务报告编制要求与国际财务报告编制要求在披露信息的充分性、完整性和准确性方面存在差异。
中美上市公司财务报告舞弊的比较分析
科技信 息．
基 础 理 论 研 讨
巾美 上 市 公 司财 务 报 告舞 弊 硇 比 较 分析
大连 交通 大 学信 息 工程 学院 李 园园
［ 摘 要］ 会计舞弊的产 生有其历 史渊源 ， 中美两国财务报 告舞弊虽然在表现形式上有类似之 处， 两国舞弊的形成 又有质的 区别。本 文在通过对 中美舞弊案例 的比较分析 ， 对财务报告舞弊现 象的动机及预 防、 治理方法思索探讨 ， 以望提 出有效建议 ， 进行有益的社会
思考。 ［ 键 词 ］ 市公 司 舞 弊 比 较 关 上
一
、
研 究 背 景
２０ ０ ８年 ， 是警醒的一年。美 国五大独立投行无一幸免于难 ， 华尔街 神话破灭 ， 经济危机根源之一在于金融衍生工具 的泛滥和滥用 ， 把难 以 准确估价的金融产 品包装的精美堂皇 ， 花言巧语 的欺骗投资者 ； 另一方 面， 人们热衷于投 资， 在没有实 际考察 和缜密思索后盲 目听取投行 的一 面之词 ， 结果损失惨重 。 ・ 金融风暴席卷全球 ， 灾难无法避免 。中国政府在积极采取措施 ， 温 家宝做重要讲话 。在这一背景下 ， 审计 的重视程度一览无疑 。投资者 对 在听取投行方 面意见 的同时 ， 也要时刻维护 自己的合法权益 ， 认真阅读 上市公司的财 务报告 ， 对财务报告中易 出现违法舞弊的事项多加注意 。 二 、 美上 市 公 司 财 务 报告 舞弊 的 比较 研 究 中 本文对 ２０ — ０ ９年间 ， ０ ７ ２０ 证监会对 １ ３家上市公司及其管理 人员 ０ 和会计师事务所作出处罚通知的案例进行研究和统计分析。通 观中美 上市公司舞弊现象 ， 可以大致得 出如下 的异同处 ： （ 中美上市公司财务报告舞弊相似点 一） １ ． 拓宽业务范围 ， 寻求最 高地位 公司得 以上市 ， 满足一 系列苛刻条件。 需要 当公 司历尽千辛万苦成 功上市后， 大股东们往往会 希望得到更多报酬。 这就促使管理者们制定 更高的公 司战略。当年德 隆提 出：— ３ ５年内快速进 入世界五百强 ， 谋求 成为中国制造业新价值 的发现 者和创造者 。当时 已是美 国第一大能源 公司的安然 ， 不甘心只限制在美 国， 妄图成为世界第一 。 从美国到印度 ， 从能源管道到宽带网络 ， 处处是安然的身影。 过于 冒进的公司战略和过 高的战略 目标 ，促使他们在无法按时完成预定 目标 的的情况下只好粉 饰报表 ， 以维持其光鲜 的形象 。 ２利 益 驱 动 ． 利益 ， 永远是商人不变 的话题。 为保住有红可分 ， 为一己私利 ， 安然 管理层“ 偷窃” 公司员工 和广大投资者 的财 富。当漏洞越来越大无法弥 补 时， 安然虚构了 １ 亿美元的利润。 ２ 最终无法摆脱破产 的命运 ， 成为当 时美 国最大的破产企业 。一个公司的上市 ， 涉及关系复杂 ， 涵盖了众多 利益 。对股东而言， 股东价值最大化 ， 持有的股票有保值升值的能力最 重要 ； 管理者倾 向实现企业价值最大化。 管理者收入来源 以公司 的经营 成果为依据， 直接取决于公司的经营发展 ； 而员工的生存发展更离不开 公 司。外部环境 ， 则有广大分 散小股 民、 会计师事务所和政府 、 单位和社 会 团体组成。 民们希望跟着上市公司赚取收益 ； 股 会计师事务所的收入 主要来源靠审计上市公司的财务报告 ；政府需要若干知名企业带动地 区发展 ， 为地方发展注入新 的活力 。当这些利益者 向公 司施加压力或抱 有太多期望时 ， 对公司而言就会形成无形的压力。当各项财务指标没有 达到要求 时， 公司就只能通 过一系列舞弊手法粉饰报表 ， 稳定人心。 （ 中美上市公司财务报告舞弊不 同处 二） 由于国情的不同 ，我 国上 市公 司财务报告舞弊与美 国的相 比， 在 “ 普遍 性 ” 又 存 在 “ 殊性 ” 里 特 ： １ ． 背景方面——市场经济发展不完善 美国的资本主义市场发展较为完善 ， 市场经济 引领美 国发展。 到 直 ２０ 年经济危机 ， 国有 五大独立投资银行全部 葬负于危机中 ， ０８ 美 接受美 联储 的监管。在此之前 ， 国市场一直由市场 自由调节。中国的计划经 美 济体制持续时间较长 ， 国有企业改革不完全 ， 留下不少“ 遗 后遗症 ” 。解 决这些 问题也成为其不惜编造虚假财务报告 以争取上市资格 的动机之 ２内部管理方面—— 我国公 司管理体制带有浓厚行政 色彩人事制 ．
基 础 理 论 研 讨
巾美 上 市 公 司财 务 报 告舞 弊 硇 比 较 分析
大连 交通 大 学信 息 工程 学院 李 园园
［ 摘 要］ 会计舞弊的产 生有其历 史渊源 ， 中美两国财务报 告舞弊虽然在表现形式上有类似之 处， 两国舞弊的形成 又有质的 区别。本 文在通过对 中美舞弊案例 的比较分析 ， 对财务报告舞弊现 象的动机及预 防、 治理方法思索探讨 ， 以望提 出有效建议 ， 进行有益的社会
思考。 ［ 键 词 ］ 市公 司 舞 弊 比 较 关 上
一
、
研 究 背 景
２０ ０ ８年 ， 是警醒的一年。美 国五大独立投行无一幸免于难 ， 华尔街 神话破灭 ， 经济危机根源之一在于金融衍生工具 的泛滥和滥用 ， 把难 以 准确估价的金融产 品包装的精美堂皇 ， 花言巧语 的欺骗投资者 ； 另一方 面， 人们热衷于投 资， 在没有实 际考察 和缜密思索后盲 目听取投行 的一 面之词 ， 结果损失惨重 。 ・ 金融风暴席卷全球 ， 灾难无法避免 。中国政府在积极采取措施 ， 温 家宝做重要讲话 。在这一背景下 ， 审计 的重视程度一览无疑 。投资者 对 在听取投行方 面意见 的同时 ， 也要时刻维护 自己的合法权益 ， 认真阅读 上市公司的财 务报告 ， 对财务报告中易 出现违法舞弊的事项多加注意 。 二 、 美上 市 公 司 财 务 报告 舞弊 的 比较 研 究 中 本文对 ２０ — ０ ９年间 ， ０ ７ ２０ 证监会对 １ ３家上市公司及其管理 人员 ０ 和会计师事务所作出处罚通知的案例进行研究和统计分析。通 观中美 上市公司舞弊现象 ， 可以大致得 出如下 的异同处 ： （ 中美上市公司财务报告舞弊相似点 一） １ ． 拓宽业务范围 ， 寻求最 高地位 公司得 以上市 ， 满足一 系列苛刻条件。 需要 当公 司历尽千辛万苦成 功上市后， 大股东们往往会 希望得到更多报酬。 这就促使管理者们制定 更高的公 司战略。当年德 隆提 出：— ３ ５年内快速进 入世界五百强 ， 谋求 成为中国制造业新价值 的发现 者和创造者 。当时 已是美 国第一大能源 公司的安然 ， 不甘心只限制在美 国， 妄图成为世界第一 。 从美国到印度 ， 从能源管道到宽带网络 ， 处处是安然的身影。 过于 冒进的公司战略和过 高的战略 目标 ，促使他们在无法按时完成预定 目标 的的情况下只好粉 饰报表 ， 以维持其光鲜 的形象 。 ２利 益 驱 动 ． 利益 ， 永远是商人不变 的话题。 为保住有红可分 ， 为一己私利 ， 安然 管理层“ 偷窃” 公司员工 和广大投资者 的财 富。当漏洞越来越大无法弥 补 时， 安然虚构了 １ 亿美元的利润。 ２ 最终无法摆脱破产 的命运 ， 成为当 时美 国最大的破产企业 。一个公司的上市 ， 涉及关系复杂 ， 涵盖了众多 利益 。对股东而言， 股东价值最大化 ， 持有的股票有保值升值的能力最 重要 ； 管理者倾 向实现企业价值最大化。 管理者收入来源 以公司 的经营 成果为依据， 直接取决于公司的经营发展 ； 而员工的生存发展更离不开 公 司。外部环境 ， 则有广大分 散小股 民、 会计师事务所和政府 、 单位和社 会 团体组成。 民们希望跟着上市公司赚取收益 ； 股 会计师事务所的收入 主要来源靠审计上市公司的财务报告 ；政府需要若干知名企业带动地 区发展 ， 为地方发展注入新 的活力 。当这些利益者 向公 司施加压力或抱 有太多期望时 ， 对公司而言就会形成无形的压力。当各项财务指标没有 达到要求 时， 公司就只能通 过一系列舞弊手法粉饰报表 ， 稳定人心。 （ 中美上市公司财务报告舞弊不 同处 二） 由于国情的不同 ，我 国上 市公 司财务报告舞弊与美 国的相 比， 在 “ 普遍 性 ” 又 存 在 “ 殊性 ” 里 特 ： １ ． 背景方面——市场经济发展不完善 美国的资本主义市场发展较为完善 ， 市场经济 引领美 国发展。 到 直 ２０ 年经济危机 ， 国有 五大独立投资银行全部 葬负于危机中 ， ０８ 美 接受美 联储 的监管。在此之前 ， 国市场一直由市场 自由调节。中国的计划经 美 济体制持续时间较长 ， 国有企业改革不完全 ， 留下不少“ 遗 后遗症 ” 。解 决这些 问题也成为其不惜编造虚假财务报告 以争取上市资格 的动机之 ２内部管理方面—— 我国公 司管理体制带有浓厚行政 色彩人事制 ．
【完整版】财务管理专业—毕业论文中美上市公司财务报告比较
中美上市公司财务报告比较重庆工商大学财务管理 200XX级2班姓名学号指导老师 XX中文摘要: 上市公司财务报告是广大投资者、债权人以及其他财务报告需求者据以决策的重要依据。
中、美两国在政治制度、经济基础和社会环境方面的不同，导致了其各自的上市公司的财务报告在主体资格认定、揭示时间、披露内容以及财务报告的审核上存在着很多的差异。
本文对中国与美国的上市公司财务报告差异进行了详尽的分析，并就其产生的原因以及对中国上市公司财务报告体系的启示作了详细而系统地阐述。
关键词:上市公司财务报告财务报表Abstract: To be listed financial report is the general investors, the creditor as well as other financial report demand according to by the policy-making important basis. China and US in the political system, the economic basis and the social environment aspect's difference, have caused its respective To be listed's financial report, in the main body qualifications recognized that the revelation time, the disclosure content as well as in financial report's verification has many differences. This article has carried on the exhaustive analysis to Chinese and US's To be listed financial report difference, and the reason which as well as to China To be listed financial report system's enlightenment produces on it has done in detail and elaborated systematically.Key words: To be listed financial report financial reporting comparison inspires由于中国与美国的政治体制、经济基础及社会经济环境上的差异，造成了两国的上市公司对外公布的财务报告存在很大的差别。
中美财务报告比较研究及其启示
中美财务报告比较研究及其启示财务报告是公司经营成果的反映，财务报告格式的好坏、质量的凹凸都对投资者、债权人等利益相关者产生重大经济后果。
美国是拥有世界上最发达的本钱市场，从而对上市企业财务报告要求也最严格，其会计实务体系被公认为世界范围内影响最大的会计模式，对我国会计的影响之大是勿庸置疑的。
我国财务报告体系大量借鉴了美国的经验和成果，因此在很多方面都十分类似美国的财务报告体系。
但是，国别的差异仍然是巨大的，历史、文化、经济等的差异，导致了我国财务报告与美国的一些区别。
日前，会计正走向国际趋同化，而在这个趋同化过程中，美国起到了重要作用。
因此，有必要对中美两个的财务报告进行比较研究，为我们下一步的会计国际趋同做好预备。
一财务报告格式的比较（一）资产负债表的的比较中美两国的资产负债表基本相同，一个重大的区别是美国规定资产负债表可以采纳帐户式和报告式来编制和报告1；而我国日前的《公司会计制度》规定，所有企业、公司都必需采取账户式资产负债表。
别的，我国资产负债表术语的使用过于标准化，不能较好地反映公司的独特事项或适应独特的公司类型，而美国资产负债表的术语却是多样化的。
再次，美国财务会计准则还特殊设立了业主投资和业主派得这两个资产负债表要素，这是我国会计准则所没有的。
（二）损益表的比较从损益表的格式上看,中美基本相同,两者都将损益表项目分为两大部分,即营业利润部分和非营业利润部分,但其含义不同。
我国的营业利润的范围比文章版权归作者所有；转载请注明出处!美国的小,比如投资收益在美国属于营业利润,在我国属于非营业利润。
在我国的损益表项目中,除计算项目外,其他项目都有一一对应的账户。
美国损益表项目中有相当一部分项目是无法直接从某一账户中找到,因其会计核算的账户是各取所需,灵活多样的,在编表时则按统一的项目分析填列。
别的,我国损益表项目的规范性与美国相比更严格,美国只是从大类上规范损益表的项目,营业利润部分更是如此。
中外财务报告对比分析(3篇)
第1篇一、引言财务报告是企业对外展示其财务状况、经营成果和现金流量的重要文件。
随着全球化进程的加快，企业跨国经营日益普遍，中外财务报告的差异和对比分析显得尤为重要。
本文将从会计准则、报告结构、披露内容、审计要求等方面对中外财务报告进行对比分析。
二、会计准则对比1. 国际会计准则（IFRS）国际会计准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的。
IFRS以公允价值计量为基础，强调信息的透明度和可比性。
2. 中国会计准则（CAS）中国会计准则（China Accounting Standards，简称CAS）是由中国会计准则委员会（China Accounting Standards Board，简称CAB）制定的。
CAS以历史成本计量为基础，注重反映企业的实际经营成果。
1.1 会计准则差异（1）计量基础不同：IFRS以公允价值计量为基础，CAS以历史成本计量为基础。
（2）收入确认标准不同：IFRS采用收入准则，CAS采用收入确认条件。
（3）固定资产折旧方法不同：IFRS采用加速折旧法，CAS采用直线法。
三、报告结构对比1. IFRS财务报告结构IFRS财务报告通常包括以下部分：（1）封面和目录（2）管理层对财务报告的责任声明（3）财务报表（4）管理层对财务报表的讨论和分析（5）董事会报告（6）审计报告2. CAS财务报告结构CAS财务报告通常包括以下部分：（1）封面和目录（2）董事会报告（3）管理层对财务报告的责任声明（4）财务报表（5）审计报告1.1 报告结构差异（1）封面和目录：IFRS和CAS的封面和目录结构基本一致。
（2）管理层对财务报告的责任声明：IFRS和CAS均要求管理层对财务报告的真实性、公允性负责。
中外财务报表概念框架比较研究
托 责任 。《 框架 》 的制定 者 为 国际 性 的民
间 组织 ， 资 金 来源 于 一 个 非盈 利 的 法 其
过程 中涉及 的一些基 本概念 进行研 究 ， 借 以更好地 指 导会计 准 则 的制 定或 会 计 实 务。 为其提供一个 更一致 的概念基础 ， 并作 为评 估 既有会 计 准则 质量 的 一个 重 要标 准 。在缺乏会计准则 的领域内起到基本 的 规范作用 ， 指导发展新会计 准则 。 国至今 我
从世 界范 围看 ， 了评 估 、 为 制定 会计
准则， 推进会计理论的发展 ， 制定会计准 则 领先的 国家大 多数都 制定了财务报告 的概
统 一 的会计 准 则和 制度 编报 财 务报 告 而 不 背 离 。这源 于我 国会 计职 业 界不 如 欧 美 国家发达 ，职业 团体 的 力量 也 比较 薄 弱， 制定 准则存 在一定 的 困难 。将会计 准 则纳入 到 法律 体 系 中保 证 了会 计准 则 的
权 威 性和 法律 效 力。 国际会 计 准则 的制
念框架。 美国财务会计准则委 员会 （Ａ ０年共发 表了七份《 财务
会计概念公告 》 ，国际会计准 则委员会 （ Ｉ —
步 建立 ，企 业 所 有权 和 经 营 权相 分 离 ，
管 理 阶 层 有 义务 通 过 财 务 报 告 向 投 资 人 （ 有 者 ） 告 资 源 运 用 和 经 营 的 受 所 报
概念框 架实现 了趋 同， 但在很 多方面还存在差异。文章采 用比较研究法 ， 分析 了二者的差异， 在此基础上 ， 出我 国具体准则的一 系列改进 提
措施 ， 以为 日后建立我 国 自己的概念框架提供借 鉴。
【 关键词 】基本准则 ； 编报 财务报表 的框 架； 法律地位 ； 会计 目标 ； 质量特征
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中外上市公司中期财务报告比较研究
简介：文章从中外上市公司中期财务报告的差异分析入手，进而剖析差异产生的原因，并结合我国国情实际，提出了相关完善上市公司中期财务报告的若干对策与建议。
所谓中期财务报告是指所涉期间短于一个会计年度的财务报告，例如季报、半年报等。
国际会计准则委员会（IASC）于1998年2月发布了第34号国际会计准则（IAS）“中期财务报告”，这是I ASC 首次就中期财务报告问题发布准则。
该准则是IASC与证券业国际组织为各国企业跨国上市会计信息披露的协调而进行的合作项目所设定的核心准则之一。
我国于2001年11月颁布了《企业会计准则———中期财务报告》，并于2002年1月1日起在所有上市公司实行。
该准则的实施无疑对规我国上市公司中期报告会计信息披露，提高会计信息质量，以及与国际会计准则接轨具有重要意义。
但就实际情况看，中外上市公司中期财务报告仍存在一定的差异。
一、中外上市公司中期财务报告之比较
（一）中期财务报告的主要容不同。
美国证券交易管理委员会要求上市公司中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表等三项基本报表和有关辅助资料。
因此，美用的办法是简化报表。
英国、澳大利亚、巴西等国的中期财务报告的组成、格式与美国类似。
国际会计准则第34号规定中期财务报告至少应包括简化资产负债表简化利润表、反映权益变动或业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表、简化现金流量表，以及选择的说明性附注。
国际会计准则委员会将中期财务报告的最基本容界定为简化的财务报表和选择的说明性附注，主要考虑了及时性和成本效益原则，但该准则同时表明决不阻拦企业提供完整报表。
我国的“三号准则”要求上市公司中期财务报告至少包括资产负债表、利润表及利润分配表，对那些中期财务报告需审计的公司，还需编制现金流量表，并规定应编制、披露、报送完整的中期财务报告。
（二）中期财务报告期间的认定不同。
国际会计准则第34号规定，对以何种期间编制中期财务报告未作强制规定，认为这应由各国政府、证券监管机构或会计准则制订部门作出规定，但该准则提
出，鼓励股票公开发行企业至少提供截至财务年度前半年末的中期财务报告。
美国上市公司的中期财务报告通常与公司的季度报告合编，美国证券交易管理委员会规定，上市公司应公告季度报告；加拿大、巴西、法国等国也是按季度编报；而英国、澳大利亚、日本、我国地区则选择按半年编报。
从我国证监会已发布的“三号准则”来看，我国上市公司编制的中期财务报告是通常所称的半年报。
（三）中期财务报告的理论基础分析存在差异。
综观世界各国的中期财务报告会计准则，中期财务报告编制的理论基础主要有两种，即独立观和一体观。
所谓独立观，是将每一中期视为一个独立的会计期间，其基本特点是：中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告相一致，其中所应用会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。
其优点是中期财务报告编制可以直接采用企业在编制年度财务报告时已有的一套会计政策和确认、计量原则，便于操作，而且在中期财务报告中所反映的财务状况和经营业绩等相对比较可靠，不容易被操控；缺点是容易导致各中期收入与费用的配比不合理，一方面会影响企业业绩的评价，另一方面可能会导致中期列报的收益波动较大，影响会计信息使用者对年度结果的预测。
所谓一体观，是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分而非独立的会计期间，其基本特点是：中期财务报告中应用的会计估计、成本分配、各递延和应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的成本和费用，需要以年度预计活动水平为基础，分配至各个中期。
其优点是可以避免因会计期间的缩短而导致的各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测。
缺点是许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计，因此需要依赖于较高的职业判断能力，而且可能所估计的结果缺乏客观可行的依据作为佐证，因此容易操控收益，影响中期财务报告信息的可靠性。
编制中期财务报告的独立观和一体观各有利弊，各国在制定中期财务报告会计准则时，一般都是根据本国的实际情况，侧重于选择其中的一种观点作为其制定准则的理论基础。
当前，英国、加拿大、新西兰、澳大利亚、等国家和地区对中期财务报告所依据的理论基础都是独立论。
而美国和我国地区中期财务报告所依据的理论基础都是一体论。
我国的“三号准则”并没有明确中期财务报告编制的理论基础，但财政部1998年颁布的《股份会计制度———会计科目和会计报表》规定上市公司中期财务报告编制原则和方法与年度报告一致，可见我国中期财务报告所依据的理论基础是独立论。
二、中外上市公司中期财务报告差异原因分析
中外上市公司中期财务报告之所以产生差异，笔者认为主要原因在于不同的环境。
一方面是社会宏观环境，例如政治、法律、文化等外部环境。
另一方面则是与上市公司密切相关的会计微观环境。
例如，我国的上市公司与西方发达国家的上市公司相比本身就存在一定的差距。
西方国家的公司发展较早，资本市场较发达，因而，中期财务报告发展较早且比较完善；而我国的上市公司出现较晚，资本市场不够完善，因而，中期财务报告发展自然相对缓慢。
另外，就上市公司的股份分布状况看，美英两国公司的股权大多为广泛的公众所持有，比较分散，而公众要了解公司的财务状况和经营成果，只有依靠公司的对外财务报告。
正是这种要求，使得及时、充分披露成为一项重要的会计信条。
与国外不同，我国上市公司的股份大多为国有股，资本比较集中，这就导致上市公司不很重视对公众提供十分及时的部信息，财务报告揭示程度显然就比较有限。
再有，从会计职业的发达程度上看，西方中期财务报告的完善与会计职业的发达不无关系。
相比之下，我国会计职业的发展相对滞后，在一定程度上制约了中期财务报告的发展和完善。
可见，我国上市公司中期财务报告差异存在有其客观必然的一面。
三、完善上市公司中期财务报告的建议
随着我国经济的快速发展和社会法律的逐步健全与完善，一些环境因素与西方发达国家逐渐接近。
因此，西方国家上市公司中期财务报告的一些理论与实务对我们是颇具借鉴意义的。
结合当前我国上市公司中期财务报告的现状，笔者认为至少可以在以下两个方面改进与完善：（一）进一步优化上市公司中期财务报告。
一方面，就当前上市公司的中期财务报告来说，笔者认为应进一步简化中期报告形式，可参照国际会计原则委员会第28号意见书，把中期财务报告的重点放在对中期收益数据的揭示上。
最低揭示要求通常包括以下各项资料：销售收入（或毛收入）、所得税费用非常项目、会计原则或实务变更的累计影响数及净收益；报告期的基本每股收益（EPS）和完全稀释的每股收益；季节性收入、成本或费用；中期现金流量等。
其他重大事件则可采用临时公告的形式，以减少中期财务报告编制的压力，从而避免“信息超载”现象的发生。
另一方面，从确保投资者知情权和报告的及时性考虑，笔者认为，我国上市公司财务报告有必要变更为季报编制的形式，
如今已有不少学者通过实证研究证实了中期财务报告预测盈余的功能。
同时发现不论净销售额、净利额，还是每股收益，中期预测模式大体上都比年度预测模式准确，而且第一季度预测模式优于年度预测模式，前半年预测模式又显著优于第一季度预测模式，即提供愈多季度的财务报告，预测准确度愈高。
如今，在计算机及网络技术的强力支持下，信息的生成成本大幅度下降，上市公司应该已具备了相应的硬件条件，应当说会计信息按季度披露已成为可能。
（二）切实重视上市公司中期财务报告的审计。
根据我国“三号准则”，可能管理当局出于审计成本以及审计时间的考虑，并未要求所有上市公司的中期财务报告需经过审计，而是规定上市公司的中期财务报告除特定情形外，可以不经过审计。
但从近年来，某些未经审计的上市公司的中期财务报告的真实性、公允性和充分性令人怀疑。
笔者认为，在当前中期财务报告已成为投资者获取决策信息的主要来源，投资决策受中期财务报告业绩影响较大的情况下，有必要借鉴国外对上市公司中期报告依法审计的办法，逐步扩大上市公司中期财务报告审计的围，补充要求上年度审计报告为非标准无保留意见和上年度严重亏损的上市公司的中期财务报告也需经过审计，鼓励对其他上市公司的中期财务报告进行审计，并原则上要求未经审计的上市公司的中期财务报告应交付负责其年审的会计师事务所审阅后方能对外披露。
随着我国相关法律的完善以及社会审计中介机构的逐步规与完善，这项工作应该列入管理层的议事日程。
总之，我国上市公司实施的中期财务报告制无论是理论还是实务，都是不够成熟的。
但是，只要我们善于学习、努力改进，不断借鉴与采纳世界各国在中期财务报告的先进理论与实务经验，那么，笔者坚信我国上市公司的中期财务报告就必定能够走向健全与规。