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第二节收入的确认与计量二、识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
（一）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品，如下图所示:【提示】（1）商品本身的特征是否可区分，主要考虑商品本身的性质，而非客户使用该商品的方式。
因此，企业在进行评估时，不需考虑任何可能妨碍客户从该企业以外获取易于取得的资源的合同限制。
例如，如果主体向客户转让一部机器，而该机器仅能在安装完成后（只有主体能够实施安装）才能使客户获益，则该机器不能够明确区分。
（2）合同特定背景下判断是否可明确区分，关注“重大整合服务”、“重大修改或定制化”以及“高度关联性”的特征。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
【例题】某承包商企业签订了一份为客户建造医院的合同。
该企业负责项目的整体管理，并识别应提供的各种商品或服务，包括工程技术、场地清理、地基构建、采购、建筑架构、管道和管线的铺设、设备安装及专修等。
分析：承包商企业所提供的各种商品或服务属于组合产出，不可明确区分。
【例题】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。
安装服务包括为各类用户（例如，市场营销、库存管理和信息技术）更改网页屏幕。
作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。
新收入准则| 如何区分单项履约义务- 案例 -豆浆机公司与包子铺签订合同，向包子铺出售一台豆浆机并提供安装服务，分下列三种情况。
情况1：豆浆机可以不经任何定制或改装而直接使用，不需要复杂安装。
除豆浆机公司外，市场上的其他供应商也能提供此项安装服务。
情况2：其他条件不变，合同约定只能由豆浆机公司向包子铺提供安装服务。
情况3：安装服务很复杂，该安装服务需要对豆浆机进行定制化的重大改造才能让豆浆机磨出口感极佳的豆浆，但市场上其他供应商也可以提供此项安装服务。
提问：你觉得上面这三种情况，出售豆浆机和提供安装服务是作为两项履约义务，还是合并为一项履约义务呢？请先记下自己的判断，答案会在后续的讲解中陆续揭晓。
区分单项履约义务，有点像区别整齐摆放的方形蛋糕，没分开之前你永远不知道，摆在你面前的究竟是很多个小蛋糕，还是一整个大蛋糕。
然后，我们再来看看准则是怎么规定的。
- 准则 -首先，作为可明确区分商品，需要同时满足两个条件：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
其次：条件二这句话怎么读都感觉很诡异，满足可明确区分的商品需要与其他承诺可单独区分，总感觉是句废话。
所以准则在第二条的基础上补充到：下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1．企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2．该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3．该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
也就是说，这里用了排除法，如果不属于上述三种情况的，就是满足条件二了。
- 分析-看完了准则的规定，我们再回过头来分析文章开头案例的三种情形情况1：①、豆浆机可以不经任何定制或改装而直接使用，满足能够从该商品本身使用中受益；②、除豆浆机公司外，市场上的其他供应商也能提供此项安装服务，满足商品与其他易于获得资源一起使用中受益；③、合同中，豆浆机公司对包子铺的承诺是交付设备后再提供安装服务，而非两者的组合产出；④、该设备仅需要简单安装即可使用，未提供重大整合服务；⑤、安装服务没有对豆浆机作出重大修改或定制。
新收入确认“五步法”，一起来学习下，以后用的到！2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。
新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。
基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即：¶识别与客户订立的合同¶识别合同中的单项履约义务¶确定交易价格¶将交易价格分摊至各单项履约义务¶履行每一单项履约义务时确认收入。
致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。
专家解读：新收入准则概述及新旧准则对比本期微信主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第一步：识别与客户订立的合同（一）。
客户客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。
致同解读——客户CAS 14准则给出的客户定义强调，客户是为了获取企业日常活动产出的商品或服务。
如果一项交易或事件不是因与客户之间的合同而发生，那么该交易或事件产生的收入不属于收入准则的范围，而应当继续按照其他准则进行处理。
“日常活动”的定义来自于基本准则。
基本准则指出，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
IFRS 15中除给出客户的定义外，还进一步指出不属于客户的情形。
如果合同的对方属于以下情况，则并非客户：例如，对方与主体订立合同以参与一项活动或过程，其中合同各方分担及分享源自该活动或过程（例如，根据协作安排开发一项资产）的风险及利益，而非获取主体正常经营活动的产出。
如果上述合作开发的例子中，双方或多方签订的合同中部分条款表明其中一方符合客户的定义，则该合同可能部分属于IFRS 15范围，部分属于其他准则的范围。
收入准则_识别合同中的单项履约义务识别合同中的单项履约义务是财务会计中的重要内容之一，它与确定合同收入和收入确认息息相关。
根据最新的国际财务报告准则，公司需要对每个合同中的单项履约义务进行清晰的识别和界定，以便正确计量和确认收入。
下面，我将详细介绍识别合同中的单项履约义务的相关要点。
首先，了解什么是单项履约义务。
单项履约义务是指合同中明确区分和能够独立产生对公司经济利益或变现能力的义务。
换句话说，单项履约义务必须具备两个条件：其一是能够单独识别并核算；其二是能够给公司带来经济利益。
一个合同可能包含一个或多个单项履约义务，识别这些义务是合同收入确认的基础。
其次，确定单项履约义务时需要考虑以下几个因素。
首先，合同的法规、商业实践和行业惯例。
对一些行业而言，合同中的单项履约义务相对容易确定，因为相关的法规和行业惯例已经规定了明确的义务范围。
其次，合同条款的具体内容。
需要仔细审阅合同条款，了解合同所涉及的义务和公司需要履行的责任。
此外，还需要考虑是否存在合同条款的明示或暗示保证。
再次，有时候合同中的单项履约义务可能难以识别或界定，这就需要运用专业判断。
例如，在长期服务合同中，未来的服务交付和对服务质量的保证可能是难以确定的因素。
在这种情况下，需要根据公司过去的经验和市场情况，运用合理的估计方法来确定单项履约义务。
最后，一旦确定了单项履约义务，公司需要对其进行核算和计量。
根据国际财务报告准则，如果单项履约义务满足以下两个条件之一，那么公司应该将其作为一个资产进行识别：（1）公司有权获得与单项履约义务相关的收益；（2）合同方支付的费用可以弥补公司履行单项履约义务的相关成本。
总结起来，识别合同中的单项履约义务对于正确计量和确认收入至关重要。
公司需要仔细审阅合同条款，了解合同所涉及的义务和公司需要履行的责任。
在需要时，需要运用专业判断和合理的估计方法来确定单项履约义务，并对其进行核算和计量。
这样才能确保公司在财务报告中正确反映合同收入的实质。
新收入准则-最详细的解读企业与客户之间的合同必须同时满足下列五项条件。
第一合同已批准，第二合同明确了与所转让商品相关的权利和义务，第三合同明确了支付条款，第四合同具有商业实质，第五企业很可能收回对价。
现在我们来看一下收入确认和计量的步骤。
第一步识别合同。
第二步识别合同中的单项履约义务。
履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分的商品或服务的承诺。
企业应当将向客户转让可明确区分商品的承诺，以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺，作为单项履约义务。
第三步确定交易价格。
第四步将交易价格分摊至单项履约义务。
第五步履行各单项履约义务时确认收入。
值得注意的是，企业履行履约义务，商品控制权转移给客户，可能在某一时段内发生，也可能在某一时点发生。
新收入准则中，企业应当设置主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、合同取得成本、合同履约成本、合同资产、合同负债科目，核算企业与客户之间的合同产生的收入以及相关的成本费用。
合同取得成本科目，核算企业取得合同发生的预计能够收回的增量成本。
合同履约成本科目，核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
一般来说，服务业使用合同履约成本科目，相当于制造业使用生产成本科目。
合同资产科目，核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝以外的其他因素(比如履行合同中的其他履约义务)。
值得注意的是，与合同资产科目相关联的是应收账款科目。
应收账款科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝因素。
我们来看一个案例，洪恩公司9月1日与柠檬公司签订商品买卖合同，合同约定洪恩公司9月8日交付价款8000元的甲商品和10月18日交付价款98000元的乙商品。
假定交付甲商品和交付乙商品分别为单项履约义务，不考虑增值税因素。
洪恩公司9月8日交付甲商品时，应当作以下记录借合同资产8000贷主营业务收入8000洪恩公司10月18日交付乙商品时，应当作以下记录借应收账款106000贷合同资产8000贷主营业务收入98000合同负债科目，核算企业已收或应收客户对价而向客户转让商品的义务。
新收入准则确认计量之五步法作者：范春霞来源：《今日财富》2018年第34期2017年，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。
新收入准则的发布，改变了收入确认的理念，开启了收入确认新篇章。
2006年，财政部发布《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》（“收入准则”和“建造合同准则”），对企业的收入确认、计量和相关信息的披露进行了规范。
其中，收入准则规范企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权取得的收入，建造合同准则规范企业建造合同取得的收入；销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。
然而，随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂，实务中收入确认和计量面临越来越多的问题。
例如，如何划分收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移，对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如何进行会计处理等等。
这从客观上要求我们完善现行收入相关准则，切实满足实贱需要。
新收入准则改革了现有的收入确认模型，突出强调了主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额，并设定了统一的收入确认计量的五步法模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
一、識别与客户订立的合同客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方。
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式（例如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，其中要特别关注对商业实质的考虑，没有商业实质的非货币资产交换，无论何时，均不应确认收入，从事相同业务经营的企业之间，为了便于向客户或者潜在客户销售而进行的非货币性资产交换，不应确认收入（例如，两家石油公司之间相互交换石油，以便及时满足各自不同地点客户的需求）。
收入五步法的通俗理解
收入五步法，是指收入准则确认收入的五步法模型：
第一步，识别与客户订立的合同。
第二步，识别合同中的单项履约义务。
第三步，确定交易价格。
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。
第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
收入确认
收入确认，是指收入入账的时间。
收入的确认应解决两个问题：一是定时;二是计量。
1.定时是指收入在什么时候记入账册，比如商品销售(或长期工程)是在售前、售中，还是在售后确认收入。
2.计量则指以什么金额登记，是按总额法，还是按净额法，劳务收入按完工百分比法，还是按完成合同法。
确认收入的前提条件
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。
2.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务。
3.该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款。
4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。
5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
收入准则识别规定合同中地单项履约义务收入准则是会计规范中的一项重要内容，用于规定企业如何识别和确认收入。
按照国际财务报告准则(IFRS)和中国企业会计准则(CAS)，收入的识别需要满足以下条件：能可靠地计量、与公司相关联的经济利益将流入或流出公司、相关的成本或费用能够可靠地被量化。
在识别收入时，需要明确合同中的单项履约义务。
合同是指双方之间的法律协议，通过合同，双方约定了彼此之间的权益和责任，以及涉及的履约义务。
在识别单项履约义务时，主要需要考虑以下几个因素：1.合同的实质：首先，需要对合同的实质进行分析，确定合同的主要业务活动和交易条款。
根据合同，识别出具有经济利益流入或流出公司的单项履约义务。
具体来说，应该关注合同中明确规定的产品或服务的交付或转让，以及与之相关的支付条款。
2.可分辨性：其次，需要确定单项履约义务是否可以被独立地辨认出来。
如果合同中的单项履约的权益和责任无法独立辨认，那么应该将它们合并为一个整体，进行统一的识别和确认。
在确定可分辨性时，需要考虑到合同中的物理分离、可被单独使用、能够产生经济利益等因素。
3.可计量性：最后，需要判断合同中的单项履约义务是否能够可靠地计量。
即使可分辨，但如果无法对其价值进行可靠估计，也不符合收入的识别要求。
因此，在识别单项履约义务时，需要参考相关市场价格、合同条款、统计数据等信息，以确定具体的计量方法。
一旦确定了单项履约义务，就可以根据实际交易发生的原则进行收入的确认。
根据国际会计准则IFRS15和中国企业会计准则CAS18，通常有以下几种情况需要确认收入：1.产品销售：当企业将产品转让给客户、合同中规定的所有权发生转移时，应确认相应的销售收入。
销售收入的确认通常是指交付发生，具有客户对该产品所有权和风险承担的权益转移。
2.服务提供：当企业向客户提供服务并根据合同约定产生可计量的经济利益流入时，应确认相应的服务收入。
服务收入的确认通常是指服务交付发生，客户能够可靠地从该服务中获得经济利益。
识别合同中的单项履约义务引言2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发＜企业会计准则第14号——收入〉的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14 ）。
新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。
基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。
应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。
履约义务是新收入准则的计量单元。
新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。
本期主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。
概述合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行， 还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
识别合同承诺的商品或服务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
履约义务既包括 合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯 做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
致同解读一识别已承诺的商品或服务在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务。
很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。
但有些情况下，企业的商业 惯例、公开宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。
如果这些惯例或政 策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。
例1—隐含的履约义务 背景:务常承畐b 普同中其％*応誥舌从赫岸最瞎与 也剧曹呵議J!的科爲咗县寒作力甲柚庆需幼文看吐再 会芬開均文荃”色峑存虫芮厦攻臥丄的期约只灸哥明诵區分 作为早期対■的又卿理汽车制造商N —直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。
该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。
分析：汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。
企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
例2—行政管理服务如，长期的供应合同中，企业需要开展前期的工程设计服务，以开发新的或调整现有的技术，以满足客户的需求。
这些初始活动通常是企业向客户转让商品或服务的先决条件，并未向客户转让了相关商品或服务，所以通常并不构成履约义务。
按照新CAS 14准则，单项履约义务包括两类：一项可明确区分的商品或服务；一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务。
一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。
转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足准则规定的在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
提供的一窠列相关苗品或嚴务均可AH确区分*且实质相同r是系列中的各个可期n区分的商品或豔务均构成在一段吋闻内履行的违约义_____________________苻貳系列中务个可用瑞区分的奋品或服旁的履绚逍度进行计量时.猱用拍同方法单项属约义箸致同解读一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺CAS 14将这一概念纳入履约义务的定义，以便对于企业在一段时期内连续提供同一商品或服务（例如，重复性服务安排）的情况简化收入确认模型的应用及提高履约义务识别的一致性。
在判断一系列商品或服务是否构成单项履约义务时，首先需要确定一系列商品或服务中所包含的每项商品或服务都应当是可明确区分的，且是实质上相同的。
在考虑一系列可明确区分的商品或服务是否实质上相同时，企业首先应当确定企业承诺为客户提供的服务的性质。
如果承诺的性质是提供特定数量的服务（如，在合同期内提供每月的薪酬外包服务），评估时应当考虑每项服务是否可明确区分且实质上相同。
相反，如果企业承诺的性质是准备好或在一段时间内提供单一服务（如，提供服务的数量不确定，酒店管理服务），评估时应当考虑每个时间增量（如，每小时或每天）而非潜在的活动是否可明确区分且实质上相同。
如，提供每月的薪酬外包服务，承诺的性质是在1年内提供12个实质上相同的可区分明确的服务。
提供的是酒店管理服务，承诺的性质是提供每天的管理服务，虽然每天或每天中的不同时段所提供的潜在活动可能都不一样（如，职工管理、培训或会计服务），但是企业每天或每天中的不同时段所提供的管理服务是可明确区分的且实质上相同的。
例3—长期服务合同背景：有线电视公司R与客户M签订了为期两年的服务合同，以每月100的固定收费向客户M提供有线电视服务。
该有线电视服务在一段时间内履约，因为客户M在每天收取有线电视服务中获益。
每单位（每天或每月）的增量服务都是可明确区分的，因为客户M在这段服务时间内获益。
每单位增量服务均可与前后段的服务可以单独区分一即每个时间段的服务之间不会在很大程度上互相影响、更改或定制。
分析：R公司提供的每单位的增量服务都是可明确区分的，都可以作为单独履约义务。
但是为了简化处理，R将其与客户M的合同认定为一项提供两年期有线电视服务的单项履约义务，因为每单位的增量服务都可明确区分且大致相同，且都在一段时间内履约，同时R使用同一方法计量履约义务进度。
对于该提供两年期有线电视服务的单项履约义务，企业在后续履行履约义务时，按照履约进度在一段时间内分期确认收入。
引言应用新收入确认模型的第二步是识别合同中的单项履约义务。
履约义务是新收入准则的计量单元。
在考虑何时确认收入前，企业必须首先识别出合同中包含了哪些履约义务。
这将是收入确认的关键判断。
上期微信主要解读了新收入确认“五步骤”模型第二步识别合同中的单项履约义务前，通常首先识别合同中承诺的各项商品或服务，其中只有满足准则规定的“可明确区分”条件的商品或服务才能被识别为单项履约义务。
本期微信将就其中的关键概念“可明确区分”做进一步详细解读。
可明确区分的商品或服务企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1•企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2•该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3•该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
I］单血Vi——-————-——|'■ 谏商品或腫势罡苦三合同申議诺的耳他利..語或服劳具有画廈关取煜乍—■-重大整合致同解读一重大整合如果企业提供整合服务，则转让个别商品或服务所产生的风险是不可分割的，因为企业向客户做出的承诺的主要内容是确保将个别商品或服务组成形成产出。
个别商品或服务是生产单一产出所需的投入。
合并产出的价值应当高于各单独项目的加总。
例1—重大整合背景：建筑公司C和客户D签订合同，设计并建造一家医院。
建筑公司C负责项目的全局管理，确定所需提供的商品和服务，包括工程规划、工地清理、地基、采购、结构建造、配管布线、设备安装和完工事宜等。
分析：按照准则规定，在识别履约义务时应该满足两个标准：（1 ）客户能够从单独使用该商品或服务、或将其与客户易于获得的其他资源一起使用中获益（即，该商品或服务本身能够明确区分）；（2 ）企业向客户转让该商品或服务的承诺可与合同中的其他承诺区分开（即，在基于相关合同进行考虑时该商品或服务可单独区分）。
本身能够被明确区分：对于每项建造材料，客户D均可按高于残值的价格转售。
这些材料也可以与额外材料或另一承包商的服务等其他可用资源结合出售。
因此每项建造材料本身是能够明确区分的。
基于合同可单独区分：从客户D的角度，建筑公司C正提供一项重大整合服务，将合同中所有的商品和服务合并为与客户D商定的合并项目（即医院建设项目）。
因此该合同仅有一个履约义务。
重大修改或定制致同解读一重大修改或定制如果某些商品或服务对合同中的其他商品或服务作出修改或定制，则每一项商品或服务将被整合在一起（即作为投入）以生产客户合同约定的组合产出。
例如，企业可能承诺向客户提供现有软件，并同时承诺定制该软件以使其与客户现有的基础设施配套使用，从而企业将为客户提供完全整合的系统。
在这种情况下，如果定制服务要求企业对现有软件作出重大修订，从而导致提供软件与提供定制服务所产生的风险不可分割，则企业可以断定转让软件的承诺与软件定制服务的承诺无法区分开来。
因此，这些商品或服务在基于合同进行考虑时不可单独区分。
例2 —重大修改或定制（摘自IFRS示例11案例A :可明确区分的商品或服务）IE49某软件开发商主体与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在两年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。
主体单独出售许可证、安装服务和技术支持。
安装服务包括为各类用户（例如，市场营销、库存管理和信息技术）更改网页屏幕。
安装服务通常由其他主体执行，并且不会对软件作出重大修订。
该软件在没有更新和技术支持的情况下仍可正常运行。
IE50主体根据《国际财务报告准则第15号》第27段评估向客户承诺的商品和服务以确定哪些商品和服务可明确区分。
主体认定软件是在其他商品和服务之前交付，并且在没有更新和技术支持的情况下仍可正常运行。
客户能从软件更新及合同开始时转让软件许可证同时获益。
因此，主体得出结论认为，客户能够从单独使用各项商品和服务、或将其与可易于获得的其他商品和服务一起使用中获益，并且符合《国际财务报告准则第15号》第27（1）段的标准。
IE51主体还考虑了《国际财务报告准则第15号》第29段所述的原则及因素，并确定向客户转让各项商品和服务的承诺可与其他承诺单独区分开来（因此符合《国际财务报告准则第15号》第27（2）段的标准）。
