2019年注册会计师考试辅导 会计（第三十章）
第1页 第三十章 政府及民间非营利组织会计
2018年注会会计真题
1.【单选题】（2018年）下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认
B.接受的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入
C.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债
D.如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按照名义价值入账
『正确答案』C
『答案解析』选项A，一般情况，对于无条件的捐赠，民间非营利组织应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入；选项B, 接受劳务捐赠不予确认。选项D, 如果捐赠方没有有关凭据，受赠的非现金资产按公允价值入账。
2.【计算分析题】（2018年）甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算，2×17年度，甲单位发生有关经济业务或事项如下：
（1）2×17年3月15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度2000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了1800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。
（2）2×17年5月5日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为300万元，甲单位经验收合格后入库，物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费20万元
（3）2×17年度，甲单位为开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资600万元，津贴250万元，奖金100万元，代扣代缴个人所得税30万元，另支付其他相关费用800万元。
（4）2×17年12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将50万元零余额账户用款额度予以注销。另外，2×17年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。2×18年初，甲单位收到代理银行提出的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。除上述所给资料外，不考虑其他因素。
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2021年CPA《会计》新教材已经上市，对于会计该书来说，总体变动不算⼤，主要是完善和更新。教材顺序调整，更为合理，更加符合学习规律如将综合性较强的“会计政策、会计估计及其变更和差错更正”章节移动到第24章(原为第2章)，因为没有出台新准则，所以整三⼗章账务处理的核⼼实质都没有⼤的变化，已经预习过的考⽣不必担⼼⽩学，还未开始准备的考⽣要抓紧时间啦~ 2021年注册会计师教材封⾯如下图所⽰：
2021年注册会计师考试《会计》教材⽬录
第⼀章总论
第⼀节会计概述
第⼆节财务报告⽬标、会计基本假设和会计基础
第三节会计信息质量要求
第四节会计要素及其确认与计量
第五节财务报告
第⼆章存货
第⼀节存货的确认和初始计量
第⼆节发出存货的计量
第三节期末存货的计量
第四节存货的清查盘点
第三章固定资产
第⼀节固定资产的确认和初始计量
第⼆节固定资产的后续计量
第三节固定资产的处置
第四章⽆形资产
第⼀节⽆形资产的确认和初始计量
第⼆节内部研究开发⽀出的确认和计量
第三节⽆形资产的后续计量
第四节⽆形资产的处置
第五章投资性房地产
第⼀节投资性房地产的特征与范围
第⼆节投资性房地产的确认和初始计量
第六章 投资性房地产
第⼀节 投资性房地产的特征与范围
第⼆节 投资性房地产的确认和初始计量
第三节 投资性房地产的后续计量
第四节 投资性房地产的转换和处置
第七章 长期股权投资与合营安排 第⼀节 基本概念
第⼆节 长期股权投资的初始计量
第三节 长期股权投资的后续计量
第四节 长期股权投资核算⽅法的转换及处置
第五节 合营安排
第⼋章 资产减值
第⼀节 资产减值概述
第⼆节 资产可收回⾦额的计量
第三节 资产减值损失的确认与计量
第四节 资产组的认定及减值处理
第五节 商誉减值测试与处理
注册会计师 - 会计
第1页 第05讲 可变对价
（三）确定交易价格
企业应当按照分摊至各单项履约义务的 交易价格计量收入。
交易价格，是指企业因向客户转让商品而 预期有权收取的对价金额。
企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
确定交易价格时需要考虑的因素 交易价格的确定
可变对价 考虑收入转回的风险
重大融资成分 按剔除融资成分的现销价格作为交易价格计量收入
非现金对价 按合同开始日非现金对价的公允价值作为交易价格计量收入
应付客户对价 冲减交易价格或按购买商品处理
1.可变对价
企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因 合同折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。
此外，根据一项或多项 或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
【计算分析题】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，则须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。上述金额均不含增值税。
【解析】本例中，该合同的对价金额实际由两部分组成，即90万元的固定价格以及10万元的可变对价。
合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行 估计。
（1）可变对价最佳估计数的确定
①期望值
按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定。如果企业拥有 大量具有类似特征的合同，并估计可能产生多个结果时，通常按照 期望值估计可变对价金额。
②最可能发生金额
按照一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额估计。当合同仅有 两个可能结果时，通常按照 最可能发生金额估计可变对价金额。
【计算分析题】甲公司生产和销售电视机。2×19年3月，甲公司向零售商乙公司销售1 000台电视机，每台价格为3 000元，合同价款合计300万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款电视机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如下表所示。
2019年注册会计师考试辅导 税法（第二章）
第1页 第二章 增值税法
【考情分析】
近10年平均分值20分左右，其中2009年最低12.5分，2014年最高24.5分，2018年分值为20分。近10年本章客观题年均不到3题，分值4分左右，主观题考查共13次，其中综合题11次、计算问答题2次，这给我的启示是：习题阶段开始，增值税要多做大题，敢做大题！在保证一定数量练习题的前提下，要注重知识点的总结和解题流程的演练。综上所述，本章不再讲解客观题，典型的客观题已经在第一个阶段的教材精讲班中做了内容和解题思路的介绍。
本章将根据考题的特点进行“专题式”学习。
【专题一】销售货物、销售劳务增值税重要考点汇总
1.销售或者进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2.销售劳务：加工劳务注意委托方提供原料及主要材料；修理修配劳务注意对象。
3.纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。
4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
5.视同发生应税销售行为：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销。
（2）销售代销货物。
【提示】收到的代销手续费属于现代服务业，税率6%
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
【提示1】“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：
A.向购货方开具发票
B.向购货方收取货款
【提示2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。
（4）－（8）问来源看去向：
自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送
外购：投、分、送
