个税筹划方案

个税筹划方案 合理筹划个人所得税，减少缴纳个人所得税，不但降低企业成 本，提高员工工作积极性，还有利于扩大内需，促进经济发展。 在不违反国家税收政策的前提下，充分运用纳税优惠政策合理避 税，为职工减轻纳税负担，对于个人所得税较为现实的税收筹划 方法，我们想到以下几方面：

1、住房公积金政策

根据财政部、国家税务总局发布的财税〔 〕10号〈〈关于基

本养老保险费基本医疗保险费失业保险费 住房公积金有关个人所

得税政策的通知》规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一 年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许 在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的 月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平 均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。个人实际领

（支）取原提存的住房公积金时，免征个人所得税。根据〈〈住房 公积金管理条例》第三条职工个人缴存的住房公积金和职工所在 单位为职工缴存的住房公积金，属于职工个人所有。

因此，公司给员工缴纳住房公积金比例、缴纳基数不要偏 低，能够充分利用税收政策，提高缴纳住房公积金，给予员工更 高的福利政策，从三种情况能够减少缴纳个人所得税；一方面按 规定标准缴存住房公积金后，能够在个人所得额中扣除，不缴纳 个人所得税；二方面按规定标准缴存住房公积金后，能够降低个 人所得税级次，减少缴纳个人所得税；三方面按规定标准单位缴 存住房公积金的部分能够替换给予的工资薪酬，减少个人所得 额，少缴纳个人所得税。

2、补充养老保险（企业年金）

根据财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合发

文，财税〔〕103号〈〈关于企业年金 职业年金个人所得税有关 问题的通知》规定，个人企业和事业单位（以下统称单位）根据 国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全 体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部 分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。根据国家有 关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计 税基数的4临准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣 除。企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工 资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计 算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平 均工资300°/%X上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。

职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资 之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城 市上一年度职工月平均工资

300//X上的部分，不计入个人缴费工 资计税基数。

因此，公司能够适当经过建立职业年金账户，以便减少缴纳 个人所得税。 3、巧用年终一次性奖金、利用级差、扣除项目测算，合理纳

税筹划，争取利润

根据国家税务总局〈〈关于调整个人取得全年一次性奖金等计

算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发 []9号）规定，雇

员当月取得的全年一次性奖金，除以 12个月，按其商数确定适用

税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当 月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖 金减除"雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 "后的余额，

确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。根据这一优惠政 策，能够根据实际情况将年终奖的发放时间和年终奖与工资的比 例进行调整以达到节税目的。

经过超额累进税率存在"临界点"效应，根据测算，单位发放 年终奖存在"盲区"，在"临界点"附近，年终奖的数额的稍微变 化，可能带来的是高达几万元的税负，单位在年终奖的发放过程 中，应避免以下6个盲区：

6个盲区 =超过盲区税负增加额 =

18001 元-19283.33 元 !发18001比18000元多缴纳税款1154.10元

T

54001 元-60187.50 元 1发54001元比54000元多缴纳税款 4950.20元

108001 元-114600 元 1发108001元上匕108000元多缴纳税款 4950.20元

4 1 元-447500 元 ：发4 1元比4 0元多缴纳税款19250.30元

660001 元-706538.46 元 1发660001元比660000元多缴纳税款 30250.35元

960001 元-11 0 元 1发960001元比960000元多缴纳税款 88000.45元

1

能够发现，当单位发给员工的年终奖为 960001元时，会比发

放960000元多交近9万余元的个人所得税，我们建议，如果单位 发放的年终奖处于上述盲区，单位能够并入工资或经过实物等其 它福利形式发给员工，从员工角度而言，甚至能够经过与单位沟 通，放弃部分年终奖，以取得实发金额。

根据国家税务总局〈〈关于调整个人取得全年一次性奖金等计

算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发 []9号）规定，在

一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一 次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和 绩效工资按全年一次性奖金执行。雇员取得除全年一次性奖金以 外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、 考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个 人所得税。

此公司没有考虑年终一次性奖带来的低税率，使发放奖金利 益，也没有考虑月工资间的超额累计临界点，更没有考虑奖金发 放时间与发放次数，合并工资总额，带动个人所得税税率达到高 值，如果全年薪金所得，按月预发部分，其余采用一次性奖金方 式发放，会减少个人所得税的缴纳。

因此，合理制定工资薪酬制度，考虑绩效工资与季度奖，根 据实际支付的时间与税率临界点金额考虑，减少应纳个人所得 税。主要分三方面，一是每月预发工资金额与年终奖税率保持一 致，其余额合并入13月工资发放；二是每月预发工资金额在超额 累进税率边缘，因每月能够扣除 3500元的费用，那么每月预发金 额税率比一次性年终奖的税率高出一档，其余额按年终奖发放，

如果年终奖超过税率临界点，那么超过的部分合并入 13月工资发

放；三是每月预发工资金额比一次性年终奖金额低于一档税率， 其余额按年终奖发放。

根据公司某员工一为例，该员工当前的情况及方案明细为:

'奴薪一「……1'00''200?0^………"……丁「 ......... 方案三

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一季度奖金 ： 170,000.00

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4 月 i 50,300.00 i 84,055.00： 85,000.00： 23170 60885

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7 月 ： 60,300.00 102,055.00 85,000.00： 23170 78885

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三季度奖金 ： 200,000.00

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