会计及税收若干实务问题探析(一)

科
经 济科 苑 ｆ ｛ Ｉ
初谈税收会计若干理论和实践 问题
周丽 娜
（ 尔滨技 师 学 院 ， 龙 江 哈 尔滨 ］ｏ ｏ ） 哈 黑 ５ ｏｏ
摘 要 ： 收会计理论和 实务的研究 ， 国一直 未受到应有的重视 ， 对税 在我 使得税 收会计的改革进展Ｊ，。税收会计 是国家各级税务机关核算和 ｔｌ ｌ ， ＝ 监督税收资金运动 的一 门专业会计 ， 它和税务会计分属 于两种不同的会 计学科 体 系。 当前我 国税收会计 亟待改革的 问题是税收成本效益 问题。 本文 就税收会计的有 关理论和 实践 问题进行尝试性的探讨。
关 键 词 ： 收 会 计 ； 位 ； 益 问题 税 地 收
１税收会计在会计体 系中的地位 税收会计 的核算对象是一级税务机关管辖 均不是会计主体） 。 ４税Ｉ 趺会计亟待改革的问题 一税收成本效 税 收会计 是 国家各级税 务 机关核算 和监 范围内的税 收资金及其运动 ，即从税金的应征 督税收资金运动 的一 门专业会计 。按照我国现 到入库、提退 的全过程 。而税务部门发生 的税 益 问题 行对会计体系的分类方法 ，把会计分为企业会 收资金以外 的资金运动则不是税收会计的核算 随着经济体制改革的深化 ，多种经济成分 并存 的局面越来越明显。在这种情况下 ，还依 计和预算会计两类 。一种观点认为 ，税收会计 对象 ，而是行政单位预算会计的核算对象 。 是预算 会计体 系的组 成部 分 ；另一 种观点 认 ２ 会计确认基础不 同 ． ３ 靠原来计ｊ 经济体制下的税收征管方式肯定是 税收会计适应其核算需要 ，分别在税 收资 行不通 的。因此 ，要 不要核算税收征收成本 ， 为 ， 收会计并非预算会计 的组成部分 ，税收 税 会计与 预算会 计是并 列 的关 系。对 于这一 问 金运动的不 同阶段采用权责发生制和收付实现 考核效益 ，是不言而喻的。 题 ，国家有关 的会计制度和准则 中没有明确说 制 一 分段联合 制为会计确认基础 。而行政单位 按现行的税收会计体制和制 度是无法实现 前主要采用收付实现制作为会计确认 核算税收征收成本 、考核效益这一 日标的。因 明。因此 ，从上个世纪后期开始 ，税收会计 总 会计 ，目 是独立 于预算会计之外 ，直到今天也没有摆脱 基 础 。 为现行的税收会计和税务部门的预算会计是分 离 的，税务部门进行税收征管活动所需的经费 计划经济 的影响 而与税收计划 、税收统计捆绑 ２ 会计核算所依据 的制度基础不 同 ． ４ 在一起 ，使税收会计在会计体系 中的地位始终 在具体处理业务时 ，税收会计要 以 《 晚收 来源和各项支出均由税务部 门的预算会计来 核 不明确。 会计 制度》 作为 其规 范性 的要求进 行会 计确 算 。而税务部门的业务活动是税款的征收和人 那 么 ，税 收会计 在整个 会计体 系 中究 竟 认、计量 、记录和报告 ；而行政单位预算会计 库 ，其成果最终体现为征收多少税金、入库多 处于什么地位呢？我 匡的会计体系 ，通常是按 要以 绗 政单位会计制扫 以及相关 的其他制 少税金 ，这部 分 内容是 由税收会 计来 核算的 。 税务部门预算会计和税收会计两者—个核算业 照是否 以取得利润为根本 目的 ，将会计分为企 度为依据 。 ３税收会计主体及其核算单位 问题 务活 动支 出、耗 费 ，一 个核算 业务括 动的成 业会计和预算会计两大类 ，而税收会计肯定 不 是 以取 得利润为 目的的 ，它不属 于企业会计 ， 就目 前看 ，我国税收会计核算主体主要有 果 ，各算各 的账 ，两者互不干涉 ，客观上就造 无法考核税收的所得 这是毫无疑问的 。按照这种分类方法 ， 不是企 两种模式 ，一种是以税收的上解、入库税务征 成了不计税 收征收成本 ， 业会计就一定是预算会计。如果将其独立 出来 收机关为主体基层核算模 式 ；另一种是 以省 、 与耗费 ， 高税 收效益也就无从淡起。 提 作为与企业会计 、预算会计并列的第三大类会 市税务机关为核算主体的集 中核算模式。 如果 国家 有关部 门在着手进行新一轮预算 计 ，无论 从哪方 面讲 ，都很 难找 到充 足的依 税收会计要全面核算税 款征收和入库等税 会计改革 的时候 ， 把税 收会计也列入这—体 系 据 。持有这种观点的人其惟一 的理 由就是认为 收资金的运动过程 ，因此 ， 其会计主体必然是 中 ， 为改革 的一项 内容全盘考虑 ， 作 使改革后 税 收会计有独立 的研究对象 ， 独立 的专业会 直接从 事税款的征收 和入 库业务的税务 机关 。 的税收会计更适应市场经济发展的需要 。 是 参 考 文献 计 ，因此是独立于预算会计体 系之 外的一 门专 由此我们可以确定税 收会计 的会计主体是税务 业会计。 机关 。但并 非所有 的税务 机关都 是会计 主体 ， ｒ Ｉ １盖地 ． 税务与税 收会计 ［ １． ：中国财 Ｍ 北京 ２税 收会计 与税务 部门 （ 行政单 位）预 只有直接负责税款征收和入库 的税务机关才是 政经济 出版社 ，２ Ｏ ． Ｏ１ － 算会计的关系 税收会计主体 （ 如国家税务总局 、省税务 局等 在现实 中 ，人 们容易 混淆税 收会 计、税 务会计 以及税 务机关 （ 政单位）预算会 计。 行 上接 １ １ ） ６ 页 在校期 问课程学 习的重点 ， 构建 思考［福建师 大福清分校学报 ，ｏ ６ １． Ｊ 】 ｌｏ（） 实际上 ．税收会计 和税务会计两者分属于两个 （ ３ 】 严 高职院校 专科毕业 生就业现 不 同的会计学科体 系，两者在会计主体 、核算 科学的知识结构和技 能结构 。并引导学生 积极 『 朱厚望 ， 曲新 ． 教育实 习、 志愿服务、 义工锻炼 状调查与分析 团 长 沙航 空职业技术 学学报 ， 对象、核算依据 、核算任务 、会计 目 标等方面 通过社会实 践 、 ｏ５４． 完善 自己。 对毕业 生进行就业指导是 帮助 ２ ｏ （ ） 各不相 同。税 收会计和税务部 门 （ 行政单 位） 自己、 ４肖继军． 关于加强我 国高职 院校 生诚信教 育 预算会计两者同属于预算会计 （ 政府会计）学 毕业生树立正确的择业观 ，促进毕业生顺 利就 ｆ１ 的理性探 讨 们 湖 南工程 学院学报 （ 社会 科学 科体系 ，但两者 的核算对象却完全不同 ，由此 业的有效手段 。 目前师范毕业生总体就业形势 日益严峻 ， 版）２ ０ （ ） ，０ ５ １ ． 导致了两者在其他方 面必然也存在差异。 ５吴辉． 当代 大学 生理 想信念教育新视 野叽 高 从税收 会计和税 务机 关 的行 政单位 预算 正值师范毕业 生就业制度与市场接轨的过 渡时 【】 师范院校应增强危机意识 ， 把握市场需求动 教 论 坛 。ｏ ３ ５ ． ２ｏ（ ） 会计的内容来看 ，两者可能在 同一个机构内并 期 ， 增强竞 争实力 ， 培养 与社会需求相 匹配 的师 ｆ张传龄 ， ６ 】 廖克玲． 院校毕业生就业现状分 高职 存 ，并且 同属 于大的预算 （ ）会计体 系 ， 向， 政府 刀 ２ ｏ （５ ． 范类） ｔ 。师范毕业生应将 自身理想和社会需 析 与对 策研 究Ｌ 教育与职业 ，ｏ ５２ ） ｖ－ 但在其他方面却存在很大的差别 ： ７ Ｊ 余晓 平 ， 金仁康 ． 浙江省师 范院校 毕 ２１ ．会计主体不同 要结合起来 ， 高综合素质 ， 提 明确 就业方 向， 拓 Ｉ 张 国芳 ， Ｊ 】 ２ｏ （ ） 税 收会计 的会计 主体是 直接 负责税款 征 宽就业思路。只有在全社会 的共同关心和努 力 业生就 业情况调查【教 育与职业 ，ｏ ６ ４ ． ８ １ 王旭辉 ， 贾佳． 高职院校毕业 生就 业地 收和入库业务 的税务机关 。不直接负责税款征 下 ，师范院校才能培养 出社会所需要 的优质人 『王攀 ， 单住流向的调查与分析田 ， ０ （ ４ ． ２ ５ １） ０ 才能使 师 毕业生真正摆脱就业难 的困境。 区流 向、 收和人库 的税务机关 。而税务部门预算会计 主 才 ， 参 考 文献 ｆ 张 天华． 院校毕 业生就业现状分析及 应 ９ １ 高职 体则是指税务 系统 的各级行政机关单位 ，凡是

会计与税收差异深度解析及实务操作会计与税收是企业运营中非常重要的两个方面，它们在实务操作中存在一定的差异。

本文将深度解析会计与税收的差异，并探讨其在实际操作中的应用。

会计与税收在概念上存在一定的区别。

会计是一种记录、分析和报告经济活动的方法和原则，它主要关注企业的财务状况和经营成果。

而税收则是国家为了筹集财政收入而向纳税人征收的一种财政手段，它主要关注纳税人的纳税义务和税收政策。

在会计和税收的核算对象上也存在差异。

会计的核算对象是企业的经济业务活动，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。

而税收的核算对象是纳税人的应税所得、应税消费、应税财产等。

在会计和税收的计量方法上也有所不同。

会计采用历史成本原则，即以交易实际发生时的成本计量资产和负债。

而税收往往采用公允价值原则，即以市场价格或合理估计价格计量纳税对象。

在会计报表与税务申报方面，会计和税收也有不同的目标和要求。

会计报表是为了提供给内外部用户对企业财务状况和经营成果的评价，它主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

而税务申报是为了向税务机关申报纳税义务和纳税信息，它主要包括企业所得税申报表、增值税申报表等。

在实务操作中，会计与税收的差异主要体现在以下几个方面。

首先是税前利润和税后利润的差异。

会计利润是指企业在一定会计期间内所实现的净收益，它是在符合会计准则的前提下计算得出的。

而税务利润是指企业在一定纳税期间内应纳税的收益额，它是在符合税收法规的前提下计算得出的。

税前利润和税后利润之间的差异主要是由于会计和税收在计算利润时所采用的核算方法和政策不同导致的。

其次是费用的确认和计算差异。

会计费用是指企业在一定会计期间内发生的、与企业经营活动有关的、可以计量的支出。

而税务费用是指企业在一定纳税期间内可以从纳税所得中扣除的支出。

会计费用和税务费用之间的差异主要是由于会计和税收在确认费用的时点、计算方法和限额等方面存在差异。

会计和税收在资产计量、减值准备、投资收益的确认等方面也存在一定的差异。

财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
所得税会计 实务中存在 的问题及对策
叶 小舟 李维 刚 佳 木 斯 大 学经 济 管 理 学院 １ ５ ７ ０ ０ ０
摘要： 所得 税会计是会 计学的重要组成部 分 ， 同时， 它对 于我 们研 究分析会 计收益和应税 收益两者差异具有 重要 指导 意义。所得税会 计完全不 同于财 务会 计 ， 它主要 针对 企业 经营活动 中的应 纳税问题 。加 强对 企业所得税会 计应 用问 题 的研 究， 对 企业 更快 、更好 发展 有一 定的促 进意 义。本文从所得税会 计相关概 述八手 ， 就 当前我 国所得 税会计实务 应 用中存在 的问题进行 分析 ， 并给 出几点促进所得税会 计应 用的对 策建议 。 关键词 ： 所得税会计 ； 实务 ； 会 计 准则
借项 项 目中反 映 出其 金额 。
（ 一） 所得 税会计 的产生
的 《 中华 人 民共 和 国税 收管理 办 法》 第 １ ３ 条规 定 ：“ 要 根据 国 务 院
（ 三） 会 计准则和所 得税会 计的联 系和 区别
会计 准则 和 所 得 税 会 计 都为 企 业 财 务 实 际 过 程 中所 应 遵 循 的
台 的各 项 会 计准 则 进 一 步扩 大 了会 计 与税 法 之 间 的差 异 。１ ９ ９ ４ 年 巨 大 差异 使 得 所 得税 会计 核 算 手 段必 须得 到 改 良和 优 化 。相 较 于 ６ Ｙ Ｊ ， 财 政 部 出台 了 《 企 业所 得税 会 计 处理 暂 行规 定 》 ， 以进 一 步 了 ２ ０ ０ １ 年 出台 的 旧制 度 来 说 ， 现 行 所 得税 会 计 准 则 中 的基 础 思 想 ， 计 解企 业 的财 务状 况 以及 经营 成果 。 算方式， 差别区分， 递 延 税 项 的核 计 以及 折 抵损 失 的 运 作 都 产生 了 天每 减少 一 天 ， 平均 库存 碎 片可 减少 １ ％。配 送 中心 每年 卖 出５ Ｏ 万件 该商 品 。试计 算选 择使 总成 本 最小 的物 流运 输方 式 。 格 局上述信息可知 ： 企 业 选 择 不 同运 输 方 式 队 与商 品 的在 途 时 间 、存 放 时 间都 有 影响 ， 因此， 应 分别 计 算 该 批商 品在 途 持 有 成 本 、库存 持有 成 本 。 运 输 成本 ＝ 运输 量 运输 费率 在途 持 有成 本＝商 品全年 配 送总 量 单 位商 品 平均 价值 ＋ 年 库 存 成本 率 ・ 运 输时 Ｉ ＇ ｑ ￣ ／ ３ ６ ５ 库 存持 用成 本 ： （ 单 位商 品 平均 价值 ＋ 运 输 费率 ） 年 库 村成 本 率

【税会实务】对几个会计实务问题的理解问题一：在采用应收账款余额百分比法对应收账款提取坏账准备时，究竟需要提取多少坏账准备？[案例]：林注册会计师在对甲公司2002年度会计报表进行审计时发现，该公司资产负债表中应收账款、预收账款和其他应收款项目列示的金额分别为6 400万元、7 700万元和130万元，但应收账款、预收账款和其他应收款账户的期末余额分别为8 000万元（借余）、7 700万元（贷余）和130万元（借余），该公司按应收账款余额的20％计提坏账准备。

行关明细账的期末余额如下：应收账款——A10 000万元（借余）、——B2 000万元（贷余）；预收账款——甲9 000万元（贷余）、——乙1 300万元（借余）；其他应收款——C50万元（借余）、——D80万元（借余）。

林注册会计师进一步查明，该公司本年度提取坏账准备1 600万元（8 000×20％），坏账准备账户在提取坏账准备前后的贷方余额分别为1 550万元和3 150万元。

林注册会计师认为，甲公司提取本年度坏账准备的金额应为710万元，资产负债表中应收账款和预收账款项目列示的金额分别为9 040万元和11 000万元。

甲公司多计提了坏账准备890万元，虽然资产价值被低估，但负债价值被低估得更多，在一定程度上粉饰了公司财务状况和经营成果。

如果甲公司不据此调整相关的会计记录，则将被出具带保留意见的审计报告。

但甲公司财务总监不愿意接受林注册会计师的意见，认为他的建议不符合现行会计制度的规定。

评析：林注册会计师的建议基本符合现行会计制度的规定，但仍然存在不够严谨的地方。

因为在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，除了考虑应收账款的期末余额外，还必须考虑其他应收款的期末余额。

而林注册会计师计算的坏账准备未考虑该公司其他应收款计提坏账准备的问题。

进一步分析可知，即使甲公司的其他应收款不存在坏账损失的可能性，该公司当期计提的坏账准备1 600万元也是错误的。

培训内容
• 一、企业内部管理方面存在的问题
（九）应付票据、应付账款、预收账款
存在状况
4、应付票据和其他货币资金的核算范围 混淆。依规定，商业及银行承兑汇票属应 付票据科目的核算范围，而银行汇票不属 于应付票据的核算范围。
解决对策
交易发生前，要严格审查客户
信用，防止产生坏账损失。
定期与客户对账； 及时清理欠款；
出现坏账，及时处理。
培训内容
• 一、企业内部管理方面存在的问题
（三）应收账款
存在状况
3、出现坏账损失没有及时向主管税务机 关进行申报，造成改损失不能在企业所得 税前列支。
解决对策
出现坏账损失，要准备证据及
时向税务机关进行申报。
日常结算尽量使用银行账户，
规避安全隐患及舞弊风险。
培训内容
• 一、企业内部管理方面存在的问题
（一）库存现金
存在状况
3、库存现金账面甚至出现负数，有假账 嫌疑，因为正常情况下，库存现金余额是 不可能出现负数的，一般都是因为挑选部 分单据做“外账”时才会出现这种情况。 4、内控缺失，钱账不分管；会计长期未 对出纳经管的现金进行盘点检查，个别出 纳利用内部控制的漏洞而挪用现金，但公 司却未能及时发现。
• 一、企业内部管理方面存在的问题
企业内部管理方面存在的问题，主要从以下几个方面予以说 明及解析： 会计核算 财务管理 内部控制
• 一、企业内部管理方面存在的问题
（一）库存现金
存在状况 解决对策
1、好多企业出纳的现金未做到日清月结， 现金日清月结； 月末没有与会计及时对账，因而不能及时 月末及时对账，保证账实相符。 发现库存现金的账实不符问题，也不能及 时查明差异原因，不利于出纳的自我保护。 2、库存现金过多，或者日常结算转账量 很少，而大量使用现金，有假账嫌疑，或 者存在潜在的不安全因素和舞弊隐患。 保持合理的现金持有量；

企业会计制度与税收法规的矛盾探析一、在收入确认方面的矛盾新的《企业会计制度》对收入的确认提出了明确的标准，体现了实质重于形式的会计原则。

而税法对收入的确认在做出原则规定的同时，还必须保证税收的及时足额缴库、堵塞税收漏洞、体现国家的产业政策和公平负担原则，这就不可避免地导致了两者对收入确认的范围、时间和标准等方面的矛盾。

（一）包装物押金处理的矛盾从理论上讲，应退还给客户的包装物押金不属于企业的销售收入，不应当计人销售额征税。

2181其他应付款科目和5101主营业务收入科目的使用说明规定：收到包装物押金时，记入“其他应付款”科目，逾期未退还包装物而没收的押金，扣除应交增值税后的差额，记入“营业外收入”科目。

但是税法出于“确保国家的财政收入，堵塞税收漏洞”的目的，国家税务总局国税发（1995）192号文件规定：“对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还、以及会计上如何核算，均应计入当期销售额征税”。

由于企业收取的包装物押金是否退还取决于客户，因此收取的包装物押金当属企业的“或有事项”。

按税法规定，即使退还给客户的包装物押金也要交纳增值税、消费税等。

那么，应纳的增值税、消费税在会计上应当如何处理呢？税法的规定有其充分的理由与合理性，为了保证税法的权威性，在此只能调整会计的处理方法，可将包装物押金应交的增值税，先记入“管理费用”科目，如果到期没收押金，再冲消“管理费用”；由于消费税是价内税，因此应当以不含增值税的销售额和不含增值税的包装物押金为计税依据，将计算出的应交消费税全部列入“主营业务税金及附加”科目，若到期没收押金，也不需进行账务调整。

核算举例如下：某增值税一般纳税人企业，外销酒精取得收入100000元，另向客户收取增值税17000元，包装物押金2340元，合计款项119340元已收到，不含增值税的包装物押金为2000元[2340÷（1＋17％）].（1）取得销售收入和包装物押金时，做会计分录：借：银行存款 119340贷：主营业务收入 100000应交税金——应交增值税（销项税额） 17000其他应付款2340（2）按规定计算应交的消费税：借：主营业务税金及附加 5100（102000×5％）贷：应交税金——应交消费税 5100（3）计算包装物押金的销项税额：借：管理费用 340贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 340（4）如果退还包装物押金，则做会计分录：借：其他应付款 2340贷：银行存款 2340（5）如果没收上述押金，则应冲消已列入“管理费用”的包装物押金应交的增值税，做会计分录：借：其他应付款 2340贷：营业外收入 2000管理费用 340（二）在建工程试运营收入处理的矛盾1603在建工程科目使用说明规定：在建工程试运营收入冲减工程成本，即将获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程——其他支出”科目。

二、企业会计准则制度相关问题（续）
n 9、房地产企业开发产品用于出租会计处理 n 10、收购或出售子公司日如何确定 n 11、中期收购或出售子公司合并报表处理 n 12、大额广告费处理 n 13、关联方之间的坏账准备计提 n 14、赊购长期资产款项如何核算 n 15、政府补助的会计处理
•返回
1、新设企业执行何种制度
n （3）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应 单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余 租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采 用合理的方法单独计提折旧。
n （4）固定资产大修理费用不能采用预提或待摊方式，只 能一次性计入发生当期费用的。 主要为它不符合改良支 出范畴。
三、已发布的会计制度
n （1）《企业会计制度》2001.1.1执行 n （2）《金融企业会计制度》2002.1.1执行 n （3）《小企业会计制度》 2005.1.1执行 n （4）《民间非营利组织企业会计制度》
2005.1.1执行 n （5）《村集体组织企业会计制度》
2005.1.1执行
四、已颁布的问题解答
五、特殊行业核算办法（续）
n （6）铁路运输企业会计核算办法【财会［ 2004］4号】【2004-7-1】
n （7）保险中介公司会计核算办法【财会 [2004]10号】【2004-9-20】
n （8）投资公司会计核算办法【财会 [2004]14号】【2004-10-25】
n （9）电影企业会计核算办法【财会 [2004]19号】【2004-12-9】
（1）问题解答一财会[2002]18号2002-10-31 （2）问题解答二财会[2003]10号2003-3-1 （3）问题解答三财会[2003]29号2003-8-22 （4）问题解答四财会[2004]3号2004-5-28

一
成 本 效 益 问题 。
关 键 词 ： 收 会 计 ； 本 ； 算 税 成 核
１税收 会计在会计体 系中的地位 及相关的其他制度为依据 。 税收会计 是 国家各级 税务机关核算 和监督税 收资金 运动的一 ３ 税 收 会 计 主 体 及 其 核 算 单位 问题 门专业会计 。按照我 国现行对会计体系 的分类方法 ， 把会计分为企 目前税收会计核算 主体 的主要形式就 目前看 ， 国税收会计核 我 业会计和预算会计两类。一般认为 ， 收会 计是预算会计体系 的组 算主体 主要 有两种模式 ， 税 一种是 以税 收的上 解 、 入库 税务征收机关 成部分 ， 这是 主流派 的观点 ； 还有一种非主流 的观点 ， 认为税收会计 为主体基层 核算模式 ； 另一种是 以省 、 市税务机关 为核算主体 的集 并 非预算会计的组成 部分 ， 收会计 与预算 会计是并列的关系 。那 中核算模式。 税 么 ， 收会计在整个会计体系 中究竟处 于什么地位呢？对于前述提 税 对于税 收会计 主体 的上述两种观点 ， 笔者的看法如下 ： 到的将税 收会计 与预算会计并 列的提法 ， 者认 为是行不通的。对 笔 ３１ ．确定会计 主体 的 目的之一 就是 要明确会计核算单位 。就税 此， 笔者认为这不能成立 。理 由是 ： 收会计来说 ，就是要 明确什么样 的税务机关必须进行会计 核算 ， 并 １１我们 承认 税收会计有其独立 的研究对象 ， ． 具有一定 的独立 且明确其会计核算 的空间范 围，即哪些业务应 当由本单位来确认 、 性， 但并不能 因为其有相对的独立性就能将其在会计 体系中单列一 记录和报告 。 不论是哪一种情况 ， 都有各 自的会计核算 ， 都要确定其 个体 系 ， 它完全 可以是会计体系某一大类 中的一个相对 独立的专业 会计核算 的空 间范围 ， 都要 各 自处理相关 的经济业务 ， 终都要定 最 会计 。因此 ， 具有独立的研究对象并不能成 为将税 收会计 独立 于预 期的提供会计报表 ， 出有 关税金 的征收 、 报 入库等各方 面信息。 因 算会计体系之外 的理 由。 此， 从这个意义上讲 ， 凡是从事税款征收 、 入库 的税务机关都必须进 １ ． ２我们将会计分 为企业会计和 预算 会计两大体 系 ， 在每 一个 行税 收会计核算 ， 都是税收会计主体。 体 系（ ） ， 类 中 又包含若干门专 业会计 ， 如企业 会计 体系 中包括 ： 财务 ３２将税收会计主体 ，按其反 映资金运动过程 的完整性划分为 ． 会计 、 成本 会计 、 管理会计 等 ； 预算会 计体系 中包括 ： 级财政 总预 完全独立 的会计主体和相对独立的会计主体是有 道理 的 ， 各 但似乎没 算会计 、 政单位预算会计 、 业 单位预算会计 、 行 事 国库会计 、 收会 有太 多的实 际意 义。因为税收会计 主体的四种单 位 ， 税 它们在税收征 计等 。 如果将税收会计独立 出来与企业会计体系和预算会计体 系并 管过程 中发挥 的作用各有不同 ， 在会计核算上也各有区别。每一种 列成为第三个会计体系 ， 在这 个体系 中除 了税收会计本身外还有什 单 位都应根据 自己在税 收征管过程 中所应有 的责任通过一 系列业 么呢？这无法形成一个体系。 务 的发生来完成 自己的任务 ， 同时进行会计核算 ， 没有必要再 把四 １ ． ３按照我 国现有 的工作部 门来说 ， 财政资金 （ 预算资金 ） 的大 个单位分为两类 。 致运动过程是 ：税务机关 一国库 一财政机关 一国库 一用款单位 ， 相 ３３混合业务单位 ，主要是指设有 乡镇金库地区的乡镇一级税 ． 对应 的会计核算 过程 是 ： 收会计 一国库会计 一财政总预算会计 一 务机构 。 税 从税收征管的角度来说 ， 它一方面负责税款的征收活动 ， 同 国库会计 一行政单位 、 事业单 位会计 。因此 ， 我们说 ， 税收资金运动 时对于征收 的税款 ， 应负责办理金库 的入库和退库业务。对于这部 是大财政 资金运动 的一部分 ， 是财政 （ 预算 ） 资金运 动的起点 ， 收 分税款就要进行从征收到入库 的全过程的会计核算 。 税 这时其职责与 会计也就是预算会计的起点。因此 ， 收会 计应是预算 会计体 系的 双 重 业 务 单 位 相 同 ， 会 计 要 核 算 税 款 从 征 收 到 入 库 的 全 过程 。 因 税 其 部分 ， 其在预算会计体 系巾起着不可替代 的作用。 此 ， 者 认 为 ， 是 从 事 税 款 的征 收 和 入 库 业 务 的税 务 机 构 都 应 进 笔 凡 ２ 税 收 会 计 与 税 务 部 门（ 行政 单位 ） 算 会 计 的 关 系 预 行独立或相对独立的会计核算 ， 是税 收会计主体。 都 在现实 中， 人们容易ｔ 淆税 收会计 、 昆 税务会计 以及税务 机关 （ 行 ４ 税 收 会 计 亟 待 改 革 的 问题 一税 收 成 本 效 益 问题 政单位 ） 预算会计 。 际上 ， 实 税收会计和税务会计 两者分属 于两个不 税收具有强制性 和无偿性 的特点 ， 因此税收收入 的征 收要严格 同的会计学 科体系 ， 两者在会计 主体 、 核算对象 、 核算依 据 、 核算任 按照 国家的税收法律 、 法规执行 。税收收入的多少 ， 既取决于税法 ， 务、 会计 目标等方面各不相 同存 在很大 的差别 ： 又受经济形势的制约。 税务机关要严格执行税 法 ， 既不能少征 ， 也不 ２１会计 主体不 同。税收会计的会计 主体是 直接 负责税款征收 能多征 。 ． 由此而形成了一种 观念 ， 即税 收会计就是要如实核算 、 反映 和入 库业 务的税务 机关 。不直接负责税款征收和入库 的税务机关 ， 税款的的征收 、 上解 、 提退 、 减免和入库 ， 而无需核算税收成本 、 费用 如国家税 务总局 、 省税务局 、 市 ） 地（ 税务局等虽然也是税务机关 ， 和盈亏 ， 但 并把这视为税收会计区别于其他会计的特殊性之一 。 不是 税收会计 主体 。 而税 务部门预算会计 主体则是指税务 系统 的各 按现行 的税收会计体制和制度是无法实现核算税 收征 收成 本 、 级行 政机关单 位 ， 凡是 由预算拨款 ， 并独立核算的 ， 括国家 、 、 包 省 地 考核效益这一 目标 的。 税务部 门预算会计和税 收会计两者一个核算 （ ） 市 等各 级税 务机 关 在 内 的税 务 行 政 部 门 。 业务活 动支出 、 费 ， 耗 一个核算业 务活动的成果 ， 各算各的账 ， 两者 ２ ． ２会计核算对象不 同。税收会计 的核算对象是一级税务机关 互不干涉 ， 客观上 就造 成 了不计税收征 收成本 ， 无法考 核税收 的所 管辖范 围内的税 收资金及其 运动 ， 即从税金 的应 征到入 库 、 退 的 得与耗费 ， 提 提高税收效益也就无从谈起 。 全过 程。 税收会 计的会计 要素只分为税 收资金来源和税收资金 占用 我 国的税收会计也到 了进一步改革 的时候 了， 但这种改革绝不 两大类 ； 而行政单位会计的会计要素分为资产 、 负债 、 净资产、 收入 、 是简单的把 上述 两种会计合并起来 。笔者建议 ， 国家有关部 门在着 支 出五类 。 手进行新一 轮预算会计改革 的时候 ，把税 收会计也列入 这一体系 ２３ 计确认基础不同。 ．会 税收会计适 应其核算需要 ， 分别在税收 中 ， 为改革 的一项 内容全 盘考虑 ， 改革 后的税收会计更适 应 市 作 使 资金 运动的不 同阶段 采用权责 发生制和收付 实现制 一分 段联合 制 场 经济发展 的需要 。 为会计确认基础 。而行政单位会计 ， 目前主要采用收付实 现制作 为 参考文献 会计确认基础 。 ［］ １ 盖地． 税务与税收会计『 １ Ｍ． 北京： 中国财政经济 出版社 ，０ １ ２０ ． ２ 会计核算所依据 的制度 基础不 同。在 具体处理业务 时 ， ． ４ 税 ｆ１ ２赵丽生等． 税收会 计ｆ １ Ｍ． 北京： 中国财政经济 出版社 ，０ ０ ２０ ． 收会计要 以《 收会计制度》 税 作为其规范性 的要求进行会计 确认 、 ［］ 计 ３涂龙 力， 李德禄． 关于税收会计 的几个基 本理论 问题 ｆ． 州大学 Ｊ扬 １ 量 、 录和报告 ； 记 而行 政单位预算会计 要 以《 政单位会 计制度 》 行 以 税 务 学 院 学报 ， ９ ６， １ ． １９ （ ）

会计实务中经常遇到的纳税问题解析在会计实务中，纳税问题是一个非常重要的议题。

无论是企业还是个人，在进行经营活动或者收入来源时，都需要按照国家的税法规定进行纳税。

然而，由于税法的复杂性和变化性，很多人在处理纳税问题时常常遇到困惑和难题。

本文将从几个常见的纳税问题入手，为大家解析一些解决方法。

首先，一个常见的问题是如何正确申报增值税。

增值税是一种按照商品和劳务的增值额征收的一种税收，由于其复杂的计算方式，很多人在申报时容易出错。

为了解决这个问题，首先要了解增值税的计算方法和税率。

其次，要掌握增值税发票的开具和认证流程。

最后，要及时了解税法的变化，以避免因为不熟悉最新政策而导致申报错误。

总之，正确申报增值税需要掌握相关知识，并且保持与税务部门的沟通，及时了解最新的政策变化。

其次，另一个常见的问题是如何正确处理企业所得税。

企业所得税是企业按照其利润额缴纳的一种税收，对于企业来说，如何合理降低企业所得税的负担是一个重要的课题。

首先，要合理运用税收优惠政策，比如研发费用加计扣除、技术创新奖励等，以减少企业所得税的应缴金额。

其次，要合理规划企业的利润分配，比如通过合理的利润转移、利润留存等方式，来降低企业所得税的负担。

最后，要加强与税务部门的沟通，及时了解最新的税收政策，以避免因为不熟悉政策而导致纳税错误。

此外，个人所得税也是一个经常遇到的纳税问题。

个人所得税是个人按照其取得的各种所得缴纳的一种税收，包括工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等。

在处理个人所得税问题时，首先要了解个人所得税的计算方法和税率，以确保正确计算应缴税款。

其次，要了解个人所得税的减免政策，比如子女教育、住房贷款利息等可以抵扣的项目，以减少个人所得税的负担。

最后，要及时了解个人所得税的申报和缴纳时间，以避免因为延迟申报而产生罚款。

总之，纳税问题是会计实务中一个非常重要的议题。

在处理纳税问题时，我们需要掌握相关的税法知识，及时了解最新的政策变化，并与税务部门保持良好的沟通。

若干会计处理问题探析（整理:___________单位: ___________邮编: ___________）一、债务重组所得应纳税所得额的会计处理《企业会计制度》规定：企业与债权人进行债务重组时，以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。

以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。

应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积。

也就是说债务重组所得应列入“资本公积”科目。

例：企业与债权人进行债务重组，以现金清偿债务，支付的现金小于应付债务账面价值时，应作如下会计处理：借：应付账款（应付债务的账面余额）贷：银行存款资本公积——其他资本公积根据国家税务总局的《企业债务重组业务所得税处理办法》规定：债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计人企业当期的应纳税所得额中。

这样，债务人发生的债务重组所得在会计上计人资本公积，与税法相比产生了差异。

对此项债务重组所得如何进行会计处理，根据国税发[2003]45号文的精神，可以针对债务重组所得数额的大小分别处理：（1）如若债务重组所得数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额，如此可先按债务重组所得数额计算的所得税额列入“递延税款”科目。

每年年末调整计算应纳税所得额，如果经调整计算，企业当期无须交纳所得税，则当期的递延税款转入“资本公积”科目；如果经调整计算，企业当期应交所得税大于递延税款，则当期的递延税款转入“应交税金——应交所得税”科目；如果经调整计算，企业当期应交所得税小于递延税款，分配后分别转入“资本公积”科目和“应交税金——应交所得税”科目。

（2）如若债务重组所得数额较小，可以列入“资本公积…科目，到年末再作为纳税事项进行调整，计入企业当期的应纳税所得额中。

税务会计实务中的常见问题与解决方案在税务会计实务中，常常会遇到一些问题和困扰，特别是在纳税申报和税务筹划方面。

下面将介绍一些常见问题，并提供解决方案，以帮助读者更好地应对这些问题。

问题一：如何正确计算和申报增值税？解决方案：在计算和申报增值税时，首先应确保了解税法和相关政策的最新变化。

其次，根据企业的销售情况和购买情况，准确计算销售额和进项税额。

最后，按照税法规定的申报方式和时间，填写增值税申报表并进行申报。

问题二：如何合理开展税务筹划？解决方案：税务筹划是指通过合法的手段，降低企业的税负，合理规避税收风险。

合理的税务筹划需要根据企业的具体情况和税法的规定来进行。

可以采取的一些筹划措施包括优化企业的税务结构、合理安排资金流动、利用税法的优惠政策等。

问题三：如何合规处理企业的资产折旧？解决方案：企业的资产折旧处理在税务会计中非常重要。

首先，需要根据相关法律法规和会计准则确定资产折旧的计算方法。

然后，根据企业的实际情况和折旧政策，合理确定折旧年限和残值率。

最后，按照规定的折旧方法和折旧率进行资产折旧的核算和报表填报。

问题四：如何正确处理企业的跨地区交易税务问题？解决方案：跨地区交易可能会涉及到不同地区的税率和税收政策差异，需要谨慎处理。

在处理跨地区交易税务问题时，首先需要了解各地税收政策和法规的差异。

然后，根据相关法规和税务政策，合理划分收入和成本，确保合规性。

最后，按照相关规定进行税务申报和缴纳。

问题五：如何合理利用税务政策减少企业的税负？解决方案：税务政策对于企业来说，往往有一定的优惠和减免政策。

合理利用税务政策可以有效减少企业的税负。

在利用税务政策时，需要了解税务政策的具体内容和适用条件。

根据企业的实际情况，合理规划企业的税务结构和经营活动，以最大程度地享受税收优惠。

问题六：如何应对税务检查和审计？解决方案：税务检查和审计是税务管理的常见环节。

为了应对税务检查和审计，企业需要做好内部管理和规范，及时备好税务相关资料，确保准确性和可靠性。

会计报表编制与审计
会计报表的种类：资产负债表、利润表、现金流量表等
编制方法：根据企业会计准则和相关法律法规进行编制 审计要求：由第三方审计机构对会计报表进行审计，确保报表的真实性和 准确性 常见问题：报表编制不规范、数据不准确、审计流于形式等问题
内部控制与风险管理
会计实务中内部 控制的重要性
如何建立有效的 内部控制体系
会计政策选择的方 法：逐项选择、合 并选择、完全选择
会计政策选择对企 业的影响：影响企 业财务状况、经营 成果和现金流量， 进而影响企业价值
会计政策选择的考 虑因素：企业规模、 经营特点、税收政 策等
会计估计变更与差错更正
会计估计变更的定义和原因 会计估计变更的会计处理原则 会计估计变更的披露要求 会计差错更正的定义和分类
税收征管与稽查实务问题
税收征管实务问题：包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等方面的具体操作和注意事 项。
税务稽查实务问题：包括稽查程序、稽查方法、稽查重点等方面的具体操作和注意事项。
税务行政复议和诉讼实务问题：包括税务行政复议、税务行政诉讼的具体操作和注意事项。
税收法律责任实务问题：包括违反税收法律、法规应承担的法律责任的具体操作和注意事项。
会计处理原则和 方法
税收政策与法规
会计与税收的差 异及其协调
企业合并的会计与税收问题
会计处理：企业 合并的会计处理 方法，如购买法、 权益结合法等。
税务处理：企业 合并涉及的税收 问题，如所得税、 流转税等。
差异处理：会计 与税收处理之间 的差异及其影响 。
协调与完善：对 企业合并的会计 与税收问题提出 协调与完善的建 议。
内部控制在风险 管理中的作用
内部控制与风险 管理之间的关筹划的概念 和意义

税收会计的若干理论分析及实践问题探微'的若干理论分析及问题探微从现状看，税收会计带有独立的学科特性，正被注重并肯定。

然而，税收会计关涉的理论探究，仍没能被深入调研;理论及这一范畴内的会计实务，都落后于关联着的企业会计，没能与预设的税收地位契合。

应当深入查验理论内涵，在这种根基上，助推税收征管原有的水准提升，落实预设的两个转移。

一、明辨根本地位税收会计特有的专业属性，是税务范畴之内的关联机关，依照拟定出来的会计规则，核对及查验各时段中的资金运转。

现有的分类中，会计可分成如下分支：企业会计及关涉的预算会计。

对这一分类，存在对立特性的两类看法。

第一种为：税收会计被涵盖进总体架构下的预算会计，是宏观体系特有的构成成分;第二种为：税收会计没能涵盖进总体架构中的预算会计，它与体系以内的预算会计，凸显着并列的关联。

对这样的疑难，会计依凭的多重机制，都没能予以明晰。

税收会计惯常被设定成独立特性的会计部分，区别于既有的预算会计。

存留下来的影响，是捆绑了预设的税收规划、细分出来的流程。

这样的态势下，税收会计在拟定出来的会计体系以内，依旧没能明晰应有的位置。

会计体系建构起来的总体架构，惯常把总体范畴之内的会计，分出企业会计、对应情形下的预算会计。

这样区分依循的指标，是获取利润这一本源目的。

税收会计没能预设盈利这一目的，为此，不应被划归进企业会计。

若把本文由联盟收集整理这一分支设定成独立特性的会计流程，并列于既有的会计类别，则很难寻找出精准的理由。

很牵强的这一理由，是税收会计独有的调研对象，独立于预设的体系以外，带有专门的特性。

二、税收会计特有的主体及效益（一）预设的核算主体税收会计范畴以内的核算主体，涵盖着特有的两重模式：第一种预设模式，是基层架构内的这种核算，把税收关涉的征收机关、上解及入库这样的机关，当成基层层级内的主体;第二种预设模式，是集中态势下的核算路径，把省市这一区域以内的税务机关，当成本源的核算主体。

一、以实物出资时，允许以抵押的资产进行投资吗？怎样进行有关的审验？根据现行的《注册师执业规范指南第3号——验资》的相关规定，以房屋、建筑物、机器设备等实物资产出资时，除了观察、盘点实物，还应验证出资前的产权是否归属出资者。

对实物中须办理过户手续但在验资未办妥的，应检查被审验单位及其出资者之间是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函。

用于抵押的实物资产，因其产权归属尚未确定，不能用以出资，除非在审验日前办理解除抵押手续。

审验时，可向被审验单位索取以下资料，以确定股东用以投资的实物资产是否被抵押：1、实物资产发票原件，如房地产证书（土地使用权证）或购房发票原件或设备购买发票原件等，如果这些资产已用于抵押，则原件一般存放于银行；2、要求被审验提供至审验外勤工作日止被审验单位《贷款卡》信息资料，如被审验单位的资产已被抵押，这些资料一般能显示该信息；3、要求被审验单位管理当局就验证资产未被抵押或设定担保做出申明。

二、因产品设计改型导致的相关原材料报废，如何作分录，是否转出进项税额？因设计改型导致的原材料报废，根据增值税条例的相关规定，其进项税额应转出。

报废材料销毁前应报请主管税务机关审查批准，并经公司相关人员审批后作账务处理：借记“管理费用”科目，贷记“原材料”科目。

此外，笔者建议：因设计转型而未能使用的原材料最好能变卖出售，这样既可节税（其进项税额不必转出），又可减少年度所得税申报前财产损失的报批手续，因为财产损失未经税务机关批准不能作为税前损失列支。

三、原由两个人设立的有限责任公司，现原股东将部分股权无偿转让给另外三个自然人，变更成为股份有限公司，股份公司的注册资本全部由有限公司的净资产折合，上述变更事项相关部门已批准，现工商局要求企业验资，该如何操作？由有限责任公司改制为股份有限公司的设立方式有两种：发起设立和变更设立。

两种方式的主要区别在于前者成立的股份公司其成立前的经营业绩在IPO（首次公开发行股票）时不能连续，而后者可以连续计算。

税收会计若干理论和实践问题研究[摘要]对理论和实务的研究，在我国一直未受到应有的重视，使得税收会计的改革进展缓慢。

税收会计是国家各级税务机关核算和监督税收资金运动的一门专业会计，它和税务会计分属于两种不同的会计学科体系。

当前我国税收会计亟待改革的问题是税收效益问题。

在我国上，对税赋收入和支出的记录、计算，形成了会计的雏形-官厅会计，大致相当于我国现代税收会计与预算会计的合称，现代西方称之为政府会计。

从最初的税收会计产生到今天已经经历了几千年的历史演变，但在我国真正将税收会计作为一门独立的专业会计加以肯定，则应该从1986年算起，到1998年比较完整、全面的《税收会计制度》才正式出台。

从税收会计的发展进程可以看出，税收会计一直没有引起足够的重视，从理论到实务的研究，都严重滞后于企业会计，与税收在国家的重要地位极不相称。

本文就税收会计的有关理论和实践问题进行尝试性的探讨。

一、税收会计在会计体系中的地位税收会计是国家各级税务机关核算和监督税收资金运动的一门专业会计。

按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。

一般认为，税收会计是预算会计体系的组成部分，这是主流派的观点；还有一种非主流的观点，认为税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。

对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。

因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，而进行着一次次小动作的改革，直到今天也没有摆脱计划的影响而与税收计划、税收捆绑在一起，使税收会计在会计体系中的地位始终不明确。

那么，税收会计在整个会计体系中究竟处于什么地位呢？对于前述提到的将税收会计与预算会计并列的提法，笔者认为是行不通的。

我国的会计体系，通常是按照是否以取得利润为根本目的，将会计分为企业会计和预算会计两大类，而税收会计肯定不是以取得利润为目的的，它不属于企业会计，这是毫无疑问的。

企业会计制度与税法中若干涉税事项的探讨企业会计核算中渗透着税务核算，税务核算中包含着会计核算。

因此，企业的会计核算与税务核算始终是相互联系、相互影响的；二者既不可能合二为一，也不可能完全独立。

本文着重探讨现行会计制度与税法之间的差异，以寻求合理的解决办法。

会计制度与税法的差异（一）会计原则与税务制度会计原则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和要求。

企业会计核算大体上可分为生产经营成果核算、与国家财政交拨款核算（含税务会计核算）。

与协作单位资金往来核算三个部分。

而现行《企业会计制度》中规定了十三条会计核算原则，其中部分会计核算原则与现行的税务制度不相一致。

1．权责发生制原则。

《企业会计制度》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

但是，增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则。

如增值税会计处理规定：企业应在“应交税金”科目下，设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等子目，其中进项税金抵扣是采取购进扣除法，由此可以看出，此项会计处理是按收付实现制的原则进行核算的。

因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正增值部分的税金。

就每个会计期间来看，形成不同会计期增值税实际税负水平高低不一，这正是收付实现制与权责发生制的差别。

我认为增值税应当以增值额为依据进行缴纳增值税。

如果本期2．谨慎性原则。

新的《企业会计制度》充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等八项减值准备。

但税务制度中仅根据《企业财务通则》的规定，对坏帐准备的计提作了规定，而没有对其他七项减值准备作出相应的规定。

因此，企业在申报缴纳所得税时，必须作纳税调整，从而也就增加了核算程序（二）会计假设与税务制度会计假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

企业会计制度中若干涉税事项的思考摘要：在新旧会计制度中均涉及了大量的涉税事项，由于目标不同，会计上对这些涉税事项的规定与税法存在较大的差异，文章在分析会计制度及新准则中若干涉税事项与现行税法规定差异的同时，提出了一种合理的解决办法。

关键词：企业会计制度涉税事项中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1004-4914（2007）11-220-02一、会计实务与税收实务的差异由于会计与税法的目的不同，基本前提和遵循的原则有所差别，所以在一些涉税事项的确认和计量以及会计实务方面，两者存在着不一致和不协调之处。

在许多涉税事项的处理上也存在着诸多差异。

1.收入的确认和计量。

会计与税法在收入确认原则、确认标准、确认方式、确认时间和条件以及收入计量标准上均有所不同。

在确认原则上，会计规定了4条原则，特别注重风险报酬的转移，而税法没有原则性的规定，只是强调发出商品提供劳务，同时收讫货款或索取价款的依据。

在确认标准上，视同销售行为会计不确认为收入，而税法确认收入。

在确认方式上，企业可以在新准则的框架内自行选择与自身实际相符的确认收入的会计政策和方法，而税法不允许。

在确认时间和条件上，会计侧重不同的收入确认必须符合不同的条件，而税法确认收入往往注重一些收入确认的构成要件，主要包括索取凭证、合同约定、结算手续、实物的转移等。

在收入计量标准上，会计采用公允价值作为计量标准，而税法侧重于按合同或协议约定的价款的名义金额在实际取得收入时确认收入或将收入按受益期限进行摊销确认。

2.减值准备。

在企业会计方面，企业可以充分运用谨慎原则，计提资产减值准备，新准则在原“8项”资产减值准备基础上，扩大了减值准备范围，而且列举了可以提取减值准备的项目，并着重指出计提减值准备不限于所列举的内容。

而税法遵循真实发生的据实扣除原则，在企业所得税税前扣除项目中，除税法规定外，不允许企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金在税前列支，并且对企业资产计提减值准备作了严格的限制和规定。