高级财务会计 第二专题 合并财务报表 下100页PPT

第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式

合并报表是多个企业合并后的财务报表，能够全面展示多个企业合并后的财务状况和业 绩。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。

• 7.2.3 购进的商品当期部分售出、部分未售出
• 例7-3：资料见教材147 • 2002年 • 已售出的抵销分录： • 借：营业收入 4 000
•
贷：营业成本
4 000
• 未售出的抵销分录： • 借：营业收入 6 000
•
•
贷：营业成本
存货
4 800
1 200
• 上述两笔分录可合并：
• 借：营业收入 • • 贷：营业成本 存货 10 000 8 800 1 200
• 从企业集团的角度看，存货的账面价值与计税基 础之间形成了1200元的可抵扣暂时性差异，应在 合并工作底稿上确认所得税的影响300元。
• 借：递延所得税资产
• 贷：所得税费用
300
300
• （2）20×3年的抵销分录。 • 借：年初未分配利润 • 贷 ：营业成本 300 • 借：递延所得税资产 1200 1200
• 此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关。又可以分为以下三 类：
• （1）只涉及资产负债表的内部往来业务(指不涉及利息的集团内部资 金转移业务，即集团内部的无息借贷业务。在编制合并财务报表时， 这种内部债权债务应该抵销。 • （2）只涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进行的 现销业务。在编制合并财务报表时，应该将销货方确认的销售收入与 销售成本抵销。因为从整个企业集团的角度来看，这种销货业务是未 实现的。
7.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法
• 为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以
将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销 售。
• 顺流销售是指母公司对子公司的销售；逆流销售是指 子公司对母公司的销售；水平销售是指集团内部的一家子 公司对另一家子公司的销售。 • 依据不同的合并理论，对于不同类型的销售要根据具 体情况采用不同的处理方法。

300
500
抵消 520 调整 20
+
）
合并数
500 1 420*
0 30 900 1 050
.
16
（五）关于抵销处理
为什么要编制抵销 分录？
抵销分录的类别主要 有哪些？
.
17
合并报表编制程序中抵消处理的目的：确定合并报表 数据。
母公司应收账款余额 3000万元
子公司应收账款余额 2 000万元
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性 .
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
8
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
【子公司账面价值】
未分配利润
贷：长期股权投资【母公司对该子公司长期股权投资报告价值】
少数股东权益【子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积】
（2）调整留存收益 借：资本公积
贷：盈余公积 未分配利润
.
29
【例】A公司与甲公司是同一控制下的两个企业。
2012年1月1日A公司合并甲公司。A公司支付的合并
对价为一项原价6000万元，未计提减值准备、已摊
.
23
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。

合并会计报表的核算方法
合并会计报表的核算方法包括购买法和权益法。购买法适用于控制权超过50%的子公司，而权益法适用于控制 权在20%-50%之间的子公司。
合并会计报表的内容和格式
合并会计报表的内容包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动 表等。其格式遵循国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）的规 定。
合并会计报表编制的基本原则包括共同控制、控制权变化、重大影响、一致性和真实性等。这些原则确保了报 表的准确性和可比性。
合并会计报表的编制步骤
收集财务信息
收集集团内所有子公司的财务信息，包括资产负 债表、利润表和现金流量表等。
汇总财务数据
按照一定的公式和方法，汇总所有子公司的财务 数据，得出合并报表。
合并会计报表的分析和应用
合并会计报表的分析可以从多个角度进行，如财务状况分析、业绩分析和风险分析等。合并会计报表的应用广 泛，包括投资决策、筹资决策和业务经营决策等。
高级财务会计教学课件合并会计报表
本课程为高级财务会计的教学课件。合并会计报表的编制是公司财务管理和 决策中至关重要的一环。
合并会计报表的定义和意义
合并会计报表是指将一个企业集团团整体的 财务状况和业绩，帮助投资者和管理层做出准确的决策。
合并会计报表的基本原则
调整会计政策
对子公司可能存在的会计政策差异进行调整，以 确保报表的一致性。
审阅和报告
对合并会计报表进行审阅和报告，确保报表的准 确性和合规性。
合并范围的确定和处理
确定合并范围
根据权益关系和实际控制，确定应纳入合并会计报 表的公司。
处理合并交易
对于合并交易，需要进行资产和负债的重新估值， 以及商誉的确认和摊销。

100 700 1 100
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240

总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。

合并范围包括全部子公司
依然没有规范同一控制下的企业合并
IAS：International Accounting Standards；IFRS： International financial reporting standards
9
IFRS 3（2008）的主要变化（1）
• 1.术语变化
- 将购买法（purchase method）改称并购法（acquisition method）
7
美国采用权益结合法的12项条件（1970）
- 7.通过换股实施的合并后，普通股股东个人的权益比例与进行合并公司的 其他股东的权益比例保持相同
- 8.在合并后公司里所享有的普通股权益表决权是可以行使的；股东不应当 在某个期间被剥夺或限制其行使权
- 9. 合并事宜在计划开始实施日全部解决，合并计划不应包含任何悬而未 决的证券发行或其他对价的条款
14
合并的起点：长期股权投资
The start of combination： long-term equity investments
15
参考的会计准则
• 中国会计准则
- CAS 2：长期股权投资 - CAS 20：企业合并 - CAS 33：合并财务报表
• 国际财务报表准则
- IFRS 3：企业合并（Business Combinations） - IFRS10：合并财务报表(Consolidated Financial Statements） - IAS 28：联营中的投资（Investments in Associates） - IAS 31：合营中的权益（Interests in Joint Ventures）
不同企业合并类型下窗口期内日超额回报率的比较

在2005年末编制合并资产负债表时，抵销分录:
• 借：应付Βιβλιοθήκη 款 贷：应收账款3000 3000
• 借：预收账款 贷：预付账款
1000 1000
• 借：应付票据 贷：应收票据
4000 4000
2. 随着内部应收账款的抵销，与其相对 应的坏账准备也必须抵销。
【例】假设母公司按照应收账款余额的 5‰计提坏账准备，那么本期计提的坏 账准备为15元〔假设前期没有坏账准备 余额〕。抵销分录为：
五、合并财务报表的编制程序
1.编制合并工作底稿 2.将合并范围内母、子公司的资产负债表和利
润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出 合计数； 3.编制抵销分录，将其过入到工作底稿中； 4.计算合并数； 5.填列合并会计报表。
第二节 合并报表编制的处理
• 编制合并资产负债表时，需要抵销的主要 有如下四个方面的内容：
一、母公司对子公司的长期股权投资与母公 司在子公司所有者权益中所享有的份额应 当相互抵销
两种情况：
1.子公司为全资子公司 在这种情况下，母公司对子公司长期股
权投资的数额和子公司所有者权益工 程应当全额抵销。 在合并工作底稿中编制抵销分录时
借：实收资本 资本公积 盈余公积
2.子公司为非全资子公司
在合并工作底稿中的抵销分录为： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末数 贷：长期股权投资 少数股东权益
法国的合并会计报表实务中更多的是采用实体理 论。
（三）所有权理论
该理论既不强调母公司的控制，也不强调经 济主体，而是强调编制合并报表的企业对另一企 业的经济活动和财务决策产生重大影响的所有权。 此时，对于其拥有所有权企业的资产负债和当期 实现的损益，按一定的比例合并计入合并报表， 即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企 业中的权益。

权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决

主讲人：杨青 山东经济学院 10
集团内固定资产交易抵销
交易当年 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产 以后年度 借：年初未分配利润 贷：固定资产 对于计提折旧的固定资产，还应冲销其多提的折 旧 借：累计折旧 贷：管理费用/年初未分配利润
主讲人：杨青 山东经济学院 11
思考
以上分录针对母子公司中一方作为产品出 售，而另一方作为固定资产购入的情况。 那么，对于内部交易双方均作为固定资产 的，应如何反映？ 对于母子公司之间以租赁方式进行固定资 产交易的，应如何反映？
主讲人：杨青 山东经济学院
19
三、控股权取得日后编制合并报表时，先要按照权 益法调整对子公司的长期股权投资（因为，按新准则， 控股下的长期股权投资日常核算采用成本法）。 调整分录一般为： 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记 “长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子 公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记 “长期股权投资”。 2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借 记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。 3、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益 以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承 担的份额 ，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记 “资本公积”。
固定资产原值
3000
29
主讲人：杨青 山东经济学院
⑥集团内部购入固定资产（在建工程）作为固定资产（在建 工程）使用时的抵销分录：
借：营业外收入——非流动资产处置净收益
主讲人：杨青 山东经济学院
22
注1：以上子所有者权益四项目金额，在非同一控制下的控 股合并中，是指对子公司的财务报表以购买日公允价值为基础 进行调整后的金额。 注2：同一控制下的控股合并中，因母公司长期股权投资按 照权益法调整后，与应享有子公司所有者权益份额相等，上述 抵销过程中不产生商誉或负商誉。

第二章企业合并和合并日的合并财务报表
第二节 控股权取得日合并财务报表的编制
2．母公司持有子公司的局部股权
例2-7购置日购置方在合并会计报表工作底稿上编制如下抵 销和调整分录：
借：股本——普通股
8 000 000
资本公积
1 046 400
盈余公积
480 000
固定资产
500 000
存货
53 600
商誉
9 600 000
•
盈余公积
56 000
•
贷：长期股权投资 9 656 000
第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题
1． 下列关于企业合并方式的表述中，正确的是（ ）。 A．控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股权，被合并 方在合并后仍具有法人地位 B．控股合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被 合并方在合并后不具有法人地位 C．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的仅是控制权，没 有达到全部净资产，被合并方在合并后具有法人地位 D．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产， 被合并方在合并后不具有法人地位
高级财务会计 高职高专 ppt 课件
第二章企业合并和合并日的合并财务报表 第一节企业合并
一、企业合并概述
（一）企业合并的含义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个 报告主体的交易或事项 。 （二）企业合并的方式
1．吸收合并 2．新设合并 3．控股合并 （三）合并中的会计问题
高级财务会计 高职高专 ppt 课件
取盈余公积。2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益
其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2008年期末甲
公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期末未

P522～524
§2 编制合并财务报表的程序 五、按公允价值调整子公司的个别财务报表 对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表 进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的 子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编 制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。
根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨 认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整， 使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的 可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
§3 合并资产负债表 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 1. 按照公允价值调整子公司的净利润 2. 对于应享有子公司当期实现净利润的份额(调整为权益法) 借：长期股权投资 100 贷：投资收益 100 3. 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 20 贷：长期股权投资 20 下面两个分录合并成 成本法： 借：应收股利 20 借：投资收益 20 转销 贷：投资收益 20 贷：应收股利 20
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企 业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行 的认股权证等潜在表决权因素。 [练习2] A拥有B的45％的权益资本，除此之外，还拥有B的可 转换债券，行使转换权力，可拥有B的10％的股权，如果当期时进 行转换，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。
合并财务报告
上海商学院 李相波
P516～567
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集 团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司 子公司 ＋ 个别报表 个别报表