平行结转分步法简单理解

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逐步结转分步法与平行结转分步法的比较研究

作者：千彦

来源：《中小企业管理与科技·上旬刊》2013年第09期

摘要：分步法是产品成本计算基本方法之一，也是基本方法中比较复杂、较难掌握的方法，为了更好地掌握分步法的特点及运用，本文就分步法中的逐步结转分步法与平行结转分步法的概念、适用范围、产品成本计算程序、优缺点进行比较，以便初学者能够很好地掌握这两种方法。

关键词：逐步结转分步法 平行结转分步法 比较研究

笔者在多年的成本会计教学实践中发现，产品成本计算基本方法之一的分步法，是基本方法中比较复杂、较难掌握的方法，尤其是分步法中的逐步结转分步法与平行结转分步法，学生难以理解和掌握，为了使初学者更好地理解和掌握这两种方法，本文就分步法中的逐步结转分步法与平行结转分步法的概念、适用范围、产品成本计算程序、优缺点进行比较，以便初学者能够很好地掌握这两种方法。逐步结转分步法与平行结转分步法均属于分步法，都是以产品品种及其所经过的生产步骤成本为计算对象，设置产品成本明细账，即产品成本计算单，归集生产费用，计算产品成本的方法，但两种方法的概念、适用范围、实际运用、优缺点存在较大的差异，在学习过程中通过比较，可以达到事半功倍的效果。

1 逐步结转分步法与平行结转分步法概念的比较

1.1 逐步结转分步法的概念 逐步结转分步法是指随着半成品实体由上一生产步骤（如一车间）转入下一生产步骤（如二车间），半成品成本由上一步骤产品成本计算单结转到下一步骤成本计算单，即半成品成本的结转与半成品实体的流转是同步的，这样逐步计算出各步骤半成品成本与完工产品成本的方法。逐步结转分步法按半成品成本结转的形式（是分成本项目结转还是以半成品综合成本结转）可分为分项结转分步法与综合结转分步法，本文着重研究综合结转分步法。

1.2 平行结转分步法的概念 平行结转分步法是指随着半成品实体由上一生产步骤（如一车间）转入下一生产步骤（如二车间），半成品成本不需由上一步骤产品成本计算单结转到下一步骤成本计算单，仅需计算每步骤所归集的生产费用中应计入产成品成本份额，然后平行转出汇总，计算出完工产品成本的方法。

一、问题的提出

产品成本是在生产过程中形成的，采用何种方法计算产品

成本主要取决于生产的类型和成本管理的要求。按照生产工艺

过程的特点，制造企业的生产通常可以分为单步骤、多步骤生

产两种类型；按照生产组织方式的特点，制造企业可以分为大

量生产、成批生产和单价生产三种类型；按照企业成本管理的

要求，有些企业只需要计算完工产品成本，而另一些企业既需

要计算完工产品成本，又需要计算在产品成本。结合以上生产

类型与成本管理的要求，在计算企业成本时常见的基本方法有

品种法、分批法、分步法三种，其中分步法最为复杂，主要适用

于大量、大批、多步骤生产，管理上又要求按照步骤核算产品成

本的企业，比较有代表性的企业有：钢铁、纺织或者机械制造等

类型的企业。按照是否需要计算和结转各步骤半成品成本，分

步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法。从教学过程

中学生的学习情况来看，绝大多数学生表示很难理解与掌握分

步法的计算原理与逻辑思路，尤其难以理解逐步结转分步法和

平行结转分步法中约当产量的计算方式与完工产品成本的计

算方式的不同。其实对于逐步结转分步法和平行结转分步法这

两种计算完工产品成本的方法，不仅学生难以理解，其实许多

学者同样没有理解得很透彻，从而在某些方面出现了一些截然

不同的观点。从已知文献可以看出，对于逐步结转分步法与平

行结转分步法两种方法下的计算出来的成本数据是否一致存

在不同意见，如：邓少伟、王迪（2012）认为期初在产品数量为0

时，两种方法的计算结果是相同的，有期初在产品时，平行结转

分步法会导致各步骤的半成品成本以及产成品的成本比实际

的成本低；王玉英（2013）专门对邓少伟、王迪的该文章提出质

疑，认为他们在计算过程中出现错误；李娜（2013）认为平行结

转法与逐步结转分步法计算结果存在差异的原因在于月初后

面步骤在产品及半成品耗用本步骤半成品数量、月初费用分配

率和本月费用的分配率，并发现有时候分别使用以上的方法，

计算出来的结果有所不同，并分析了这种差异存在的原因；贾成海（2015）结合典型案例对两种方法核算产品成本进行比较

平行结转分步法案例

例1：某工厂设有三个基本生产车间，第一车间生产甲半成品，第二车间将甲半成品加工成乙半成品，第三车间将乙半成品加工成丙产成品。（假定各车间半成品通过半成品仓库收发，且各仓库期初均无半成品）该企业采用平行结转分步法计算产品成本，原材料在生产开始时一次投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。现将第一、第二、第三车间连续加工的产量记录列示如下表所示。

产量记录

第一车间 第二车间 第三车间

月初在产品 200（完工40%） 160（完工30%） 240（完工90%）

本月投入 1000 900 1000

本月完工 960 1000 1100

月末在产品 240（完工50%） 60（完工30%） 140（完工60%）

（1）第一车间直接材料、工费的约当产量为：

直接材料的约当总产量=240+60+140+60+1100=1600

工费的约当总产量=240*50%+60+140+60+1100=1480

（2）第二车间工费的约当产量为：

工费的约当总产量=60*30%+140+1100=1258

(3)第三车间工费的约当产量为：

工费的约当总产量=140*60%+1100=1184

在平行结转分步法下，半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转，而是在什么步骤发生，就留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从个步骤的成本明细账里转出来。这样，各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品成本就包括了正在本步骤加工的在产品在本步骤所发生的费用，以及已在本步骤加工完成、移转到以后步骤但尚未最后制成产成品的那些半成品在本步骤发生的费用。

例2：某工厂舍友两个生产车间，第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成A产成品。原材料在生产开始时以此投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。该企业2009年5月份各车间有关产量资料如表1所示。

1 平行结转分步法案例

班级： 姓名： 学号： 联系电话： 训练时间：

【实训目的】通过平行结转分步法的运用，使学习者体验并掌握其成本计算程序。

【企业基本情况】新华工厂是一个小型工业企业，设有三个基本生产车间和一个辅助生产车间。型铸锻造车间造型、熔炼浇铸成569铁铸件，由加工车间加工成569零部件，再由装配车间装配成569设备。后车间耗用的前一车间的半成品均为1件。各车间生产费用的分配均采用约当产量法。机修车间为基本生产和管理部门提供机修劳务，其费用均通过“辅助生产成本”账户核算，不设置“制造费用”账户，费用按提供的劳务量直接对外分配。本企业产品成本的计算采用平行结转分步法。

【本月资料】（一）该企业2008年10月1日有关账户月初余额

表2-4-1 基本生产成本月初余额表 单位：元

项目 成 本 项 目

车间 直接材料 直接人工 制造费用 合计

型铸锻造车间 3913 1765.1 1800.5 7478.6

加工车间 1396 3196.5 875.5 5467.5

装配车间 1952 3122.5 2052 7126.5

“辅助生产成本”、“制造费用”账户月初余额均为零。

（二）2008年10月产量统计表

表2-4-2 产量统计表 单位：件

项目 月初在产品数量 本月投产量（或收入） 本月完工量（或发出） 月末在产品数量

型铸锻造车间 100 800 800 100

加工车间 150 800 700 250

装配车间 200 700 650 250

另外，在型铸锻造车间，当产品刚开始加工时投入60%的原材料，加工到50%时再投入剩下材料，月末在产品中，加工到40%的在产品有60件，加工到70%的在产品有40件，生产完的569铸件直接转入加工车间继续加工。在加工车间，当产品刚开始加工时投入80%的原材料，加工到60%时再投入剩下材料，月末在产品中都已加工到50%，生产完的569零部件直接转入后车间继续加工。在装配车间，所需原材料在生产开始时投入，月末在产品 2 中加工程度均为50%。