成本会计综合结转分步法及成本还原的计算

综合结转分步法与成本还原案例假设青峰工厂通过三个基本生产车间连续加工的方式大量生产甲产品，其中第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成B半成品，第三车间将B半成品加工成甲产成品。

原材料在第一车间生产开始时一次投入。

各步骤在产品完工程度均按50%计算。

完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产量法。

为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。

各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到产品成本明细账中（实务中也可以这样做）。

费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、12-5:表12-3第一车间产品成本明细账计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第一步骤完工半成品综合成本95000元转入第二步骤产品成本明细账中，见表12-4。

表12-4第二车间产品成本明细账产品：B半成品计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第二步骤完工半成品的综合成本165000元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表12-5表12-5第三车间产品成本明细账产品：甲产品借：库存商品一一甲商品258500贷:基本生产成本一一甲产品258500以上结合实例介绍了在综合结转分步法下，按实际成本核算，并且各步骤生产的半成品直接交下步骤使用的情况下，各步骤半成品（最后步骤为产成品）的成本计算和结转的程序。

如果各步骤生产的半成品经半成品库收发，那末各步骤完工半成品入库与过去所讲完工产品入库的程序是一样的，而下一步骤从半成品库领用上步骤生产的半成品与生产领用原材料的程序和处理方法是一样的。

4•综合结转法的成本还原1）什么是成本还原？成本还原就是将最终产成品所耗用的半成品的成本逐步分解还原为按原始成本项目反映的成本。

为什么要进行成本还原？因为在综合结转法下，是将每一步骤完工半成品所发生的材料费、人工费和制造费用综合在一起转入到下一步骤产品成本明细账。

在下一步骤耗用的半成品中包括了以前步骤发生的直接人工费和制造费用。

综合逐步结转分步法分步法—是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集分配生产费用的一种成本计算方法。

逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产品成本的一种方法。

它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半成品成本资料的企业。

这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。

以此类推，直至计算出完工产成品的生产成本。

需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或产成品成本均为累计成本。

也就是说即包括本步骤的生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。

特点：1）成本计算对象各生产步骤生产的半成品或产成品。

2）产品成本计算期与会计报告期一致。

3）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。

4）若半成品通过半成品库收发，需通过“自制半成品”账户核算。

若半成品不通过半成品库改发，则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。

5）一般月末需将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品成本计入后面步骤的方法不同可分为1）综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半成品成本项目。

由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原。

才能计算出产品成本中各成本项目的真实的金额。

2）分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品成本按各成本项目的实际金额分别计入下步骤的相对应的各成本项目。

由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不必进行成本还原。

综合逐步结转分步法讲解例：假定该企业第一步骤半成品名称为A，第二步半成品名称为B，第三步骤产成品名称为C第一步骤成本计算单产品名称:A本月完工数量：100 月末在产数量：20原材料一次投入在产品完工率50%注：（1）该企业第一步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录：借：基本生产成本――B 43100贷：基本生产成本――A 43100（2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录：借：自制半成――A 43100贷：基本生产成本――A 43100第二步骤领用时，再记作：借：基本生产成本――B 43100贷：自制半成品――A 43100第二步骤成本计算单产品名称:B本月完工数量：130 月末在产数量：30原材料一次投入在产品完工率50%注：（1）该企业第二步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录：借：基本生产成本――C 45760贷：基本生产成本――B 45760（2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录：借：自制半成――B 45760贷：基本生产成本――B 45760第二步骤领用时，再记作：借：基本生产成本――C 45760贷：自制半成品――B 45760第三步骤成本计算单产品名称: C本月完工数量：160 月末在产数量：50原材料一次投入在产品完工率60%注：产成品入库则编制如下分录：借：产成品――C 51056贷：基本生产成本――C 51056通过第三步骤成本计算单我们得到产成品C的总成本为51056元。

逐步综合结转分步法及其成本还原第一步骤：一、生产费用合计：1、直接材料：3 500+28 000=31 500（元）2、直接人工：690+5 800=6 490（元）3、制造费用：1 400+9 810=11 210（元）二、分配率：1、直接材料：31 500/（240+110）=90（元/件）2、其他费用：（6 490+11 210）/（240+110×50%）=60（元/件）三、A半成品应负担的成本费用：（90+60）×240=36 000（元）第二步骤：一、生产费用合计：1、自制半成品：（1）发出自制半成品平均成本：（8 700+36 000）/（60+240）=149（元/件）（2）发出自制半成品成本：149×250=37 250（元）（3）自制半成品成本合计：4 190+37 250=41 440（元）2、直接人工：430+10 850=11 280（元）3、制造费用：1 380+10 620=12 000（元）二、分配率：1、自制半成品：41 440/（200+80）=148（元/件）2、其他费用：（11 280+12 000）/（200+80×50%）=97（元/件）三、B半成品应负担的成本费用：（148+97）×200=49 000（元）第三步骤：一、生产费用合计：1、自制半成品：（1）发出自制半成品成本：49 000/200×190=46 550（元/件）（2）自制半成品成本合计：18 250+46 550=64 800（元）2、直接人工：7 100+21 500=28 600（元）3、制造费用：3 950+19 450=23 400（元）二、分配率：1、自制半成品：64 800/（250+20）=240（元/件）2、其他费用：（28 600+23 400）/（250+20×50%）=200（元/件）三、甲产成品应负担的成本费用：（240+200）×250=110 000（元）※登记各步骤生产成本明细分类账：生产成本——A半成品明细分类账生产车间：一步骤月初在产品50件本月投入300件本月完工240件生产成本——B半成品明细分类账生产车间：二步骤月初在产品30件本月投入250件本月完工200件生产成本——甲产成品明细分类账生产车间：三步骤月初在产品80件本月投入190件本月完工250件※进行成本还原：产成品成本还原计算表产量：250件半成品成本还原计算表产量：200件1、还原前成本计算单：第一次还原：60 000/49 000=1.22449 1．22449×29 600=36 244.90（元）1．22449×9 400=11 510．20（元）60 000-36 244.90-11 510.20=12 244.90（元）第二次还原：36 244.90/36 000=1.006801.00680×21 600=21 746.90（元）1.00680×5 280=5 315.90（元）36 244.90-21 746.90-5 315.90=9 182.10（元）2、还原后成本计算单：。

成本会计——品种法一、资料：中华制笔工业有限公司是生产笔类文具产品的小型工业企业。

该企业主要生产圆珠笔和中性笔两种产品。

公司设有一个基本生产车间，另设有维修车间和恒温供暖车间两个辅助生产车间，为生产提供劳务，辅助生产车间之间相互提供的劳务进行交互式分配。

原材料均为生产开始时一次性投入。

1、本月产量资料：2011年12月单位：盒产品名称月初在产品本月投入数量本月完工产品月末在产品数量圆珠笔56 1400 1380 76中性笔32 2000 2011 21该厂产品圆珠笔、中性笔的单只成本较小，产品以100支封盒后外销，为了简化核算同时提高产品成本核算精度，我们将以盒（100支）作为产品基本单位来核算。

2、月初在产品成本：2011年12月单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计圆珠笔1120 547 1136 2803中性笔1600 440 920 29603、本月发生生产费用领用原材料领料部门：基本生产车间 2011年12月31日规格单位数量成本请领实发单价金额圆珠笔管百支1400 1400 3000中性笔管百支2000 2000 5000圆珠笔头百支1400 1400 4300中性笔头百支2000 2000 20000圆珠笔填充墨百支1400 1400 6000中性笔填充墨百支2000 2000 23000防溢出保护油☆千克270 270 10 2700金额合计：64000☆：圆珠笔的防溢出保护油定额耗用量为：70千克；☆：中性笔的防溢出保护油定额耗用量为：200千克。

中华公司本月工资费用表员工类别应付工资应付福利费合计产品生产工人18000 2520 20520维修车间3000 420 3420恒温供暖车间2000 280 2280 基本生产车间一般耗用2000 280 2280合计25000 3500 28500中性笔的累计生产工时为4000小时，圆珠笔的累计生产工时为2000小时。

中华公司折旧费用表2011年12月金额单位：元车间名称折旧金额基本生产车间16000维修车间4000恒温供暖车间3000合计23000中华公司外购动力费用表车间名称电费发生额水费燃煤合计基本生产车间2500 100 2600维修车间500 500恒温供暖车间1000 1500 1000 3500合计4000 1600 1000 6600中华公司其他费用表2011年12月金额单位：元车间名称机物料消耗低值易耗品摊销办公费保险费合计基本生产车间600 1200 600 1000 3400维修车间200 500 200 300 1200恒温供暖车间200 400 100 500 1200合计1000 2100 900 1800 58003、辅助生产车间当月劳务量汇总表受益对象修理小时供暖空间(平米）维修车间200恒温供暖车间50基本生产车间870 4600合计920 48004、主要的费用分配方法：1）产品的共同材料费用按定额耗用量进行分配。

成本计算方法-综合结转分步法
案例的前提
装配式多步骤生产一般不宜采用
半成品成本从上一步骤结转到下一步骤；
案例中暂时没有‘入库’；案例中也没有考虑多车间的情况；
工序在制品采用了约当法；
制费分摊暂时使用了‘工时法’；严格的说：制费分摊有的是需要制定分摊对象的；例如：修理费，只有耗用了的产品才分摊，没有耗用的不分摊。

为了计算简便，假定工序间上一步骤产品全部移交到下一步骤；实务中计算公式为：
案例资料
1、生产定额：
2、投产资料
3、车间材料耗用
4、生产工时：偷个懒！
计算过程
1.制费分摊率：
2.分步计算：
3.最后一把：成本还原。

课程名称：成本会计专业班级：学生学号：学生姓名：所属院部：商学院指导教师：2011——2012学年第 2 学期金陵科技学院教务处制实践项目名称：综合结转及成本还原实践学时： 3 同组学生姓名：无实践地点： 5106 实践日期：第9-10周实践成绩：批改教师：批改时间：指导教师评阅：一、实践目的和要求掌握逐步结转分步法的综合结转及成本还原的特点和核算的基本程序，能够熟练运用该方法对产品成本进行核算。

1．熟悉分步法的概念。

2．熟悉分步法的特点及适用范围。

3．根据事先设计好的资料，运用综合结转分步法的核算程序对企业产品成本进行核算，并对计算结果进行简单分析和评价。

二、实践环境与条件5106教室三、实践内容（一）逐步综合结转的概念和特点；（二）逐步综合结转的成本还原的原理。

四、实践报告（附件）实践项目名称：分项结转分步法实践学时： 2同组学生姓名：无实践地点： 5106 实践日期：第9-10周实践成绩：批改教师：批改时间：指导教师评阅：一、实践目的和要求掌握逐步结转的分项结转的特点和核算的基本程序，能够熟练运用分项结转对产品成本进行核算。

1．熟悉分项结转分步法的概念。

2．熟悉分项结转分步法的特点及适用范围。

3．根据事先设计好的资料，运用分项结转分步法的核算程序对企业产品成本进行核算，并对计算结果进行简单分析和评价。

二、实践环境与条件5106教室三、实践内容1．分项结转分步法的概念2．分项结转分步法的基本流程四、实践报告（附件）实践项目名称：平行结转分步法实践学时： 3同组学生姓名：无实践地点： 5106 实践日期：第9-10周实践成绩：批改教师：批改时间：指导教师评阅：一、实践目的和要求掌握平行结转分步法的特点和核算的基本程序，能够熟练运用平行结转分步法对产品成本进行核算。

1．熟悉平行结转分步法的概念和特点。

2．根据事先设计好的资料，运用平行结转分步法程序对企业产品成本进行核算，并对计算结果进行简单分析和评价。

【案例6】综合结转分步法下的成本计算海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。

其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。

生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。

此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50%。

各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。

三车间领用的B半成品成本结转，采用后进先出法进行计算。

月初B半成品数量20 件，单位成本135元，共计2 700元。

海西集团下属的东方公司20X 7年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下：(1)本月各车间产量资料如下，见表11-1。

表11-1 各车间产量资料表单位：件(2)各车间月初及本月费用资料如下，见表11-2。

表11-2 各车间月初及本月费用表单位：元根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。

计算过程如下：（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-3。

表11-3 产品成本计算单产品名称：A半成品车间：第一车间单位:元备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40X 50%=180（件）（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本, 见表11-4。

表11-4产品成本计算单产品名称：B半成品车间：第二车间单位：元备注：自制半成品的约当产量合计=180+30=210（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30X 50%=195（件）根据表11-4的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。

成本还原计算方法案例浅析作者：李争艳来源：《商业会计》2013年第22期摘要：在成本会计的学习过程中，成本还原的计算方法一直被认为是学习的难点。

笔者在成本会计教学中总结出成本还原计算的简洁方法，希望给成本还原计算方法的学习提供一个思路。

关键词：成本还原成本还原计算方法产品成本一、成本还原概述所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。

（一）成本还原产生的原因采用综合逐步结转分步法在最后步骤计算出来的完工产品成本中，燃料及动力、直接工资和制造费用等费用只是最后步骤发生的数额，在此之前各步骤发生的这些费用都是以“半成品”综合项目来反映，半成品项目既包括直接材料费用，也包括其他费用。

这样，就不能按原始成本项目反映产品成本的构成。

成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“半成品”成本在所有成本中的比重越大，提供的完工产品各成本项目的数据就越不准确。

基于上述原因，如果企业在管理过程中需要提供按原始成本项目考核产品成本的构成，就必须进行成本还原。

（二）成本还原的计算方法成本还原的计算方法有两种：一是按半成品各成本项目占全部成本的比重还原，这种方法是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率来计算半成品成本的还原方法。

二是按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原，这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。

二、案例解析在上述成本还原的两种计算方法中，最难、最不好理解的就是计算成本还原分配率，如何将难点转化为容易记忆的知识点，笔者在讲课过程中总结出一种方法，通过类举的方法探讨成本还原，供大家参考。

例1：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入。

月末在产品完工程度为50%，按照约当产量法计算。

采用综合逐步结转分步法计算完工产品成本，并进行成本还原。

三个步骤的产品成本计算单如表1、表2、表3所示（计算过程省略）。

二、间接成本分配率＝待分配的间接成本总额÷分配标准总额某成本对象应负担的间接成本＝该成本对象的分配标准额×间接成本分配率三、期初在产品成本＋本期生产费用＝完工产品成本＋期末在产品成本四、1、按计划成本计价材料发出的核算：材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异±本月收入材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本±本月收入材料计划成本）×100％发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本＝发出材料计划成本±发出材料成本差异2、直接材料费用的分配：定额耗用量＝产品产量×单位产品消耗定额定额费用＝定额耗用量×材料的计划单价材料消耗分配率＝材料耗用量总额÷各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量＝该种材料的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料实际单价或计划单价3、计时工资的计算应付月计时工资＝月标准工资－缺勤天数×日工资率－病假天数×日工资率×扣款率＝实际出勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率×（1－扣款率）4、个人计件工资的计算计件应付工资＝完成的产品产量×该种产品的计件单价计件单价＝工时定额×小时工资率5、直接人工费用的核算直接人工费用分配率＝本期发生的直接人工费用÷各种产品耗用的实际工时或（定额工时之和）某产品应负担的直接人工费用＝直接人工费用分配率×该产品耗用的实际工时（定额工时之和）五、1、辅助生产费用直接分配法某种服务单位成本＝该辅助车间本期发生的服务费用总额÷该车间对外提供服务的总量某收益部门应负担的服务费用＝该部门接受服务的收益量×该种服务的单位成本2、一次交互分配法交互分配前单位服务成本（交互分配率）＝某辅助车间交互分配前的服务费用总额÷该车间提供的服务总量某辅助车间应负担的服务费用＝该车间耗用的服务量×交互分配前单位服务成本分配率交互分配后的单位成本（对外分配率）＝该车间交互分配后的服务费用总额÷该车间对外部门提供的服务总量外部门应负担的服务费用＝该收益部门耗用的服务量×某辅助车间交互分配后的单位成本3、计划成本分配法某收益部门应负担的计划成本＝该部门实际收益量×该服务的计划单位成本4、制造费用的分配实际分配律法制造费用分配率＝该生产单位本期轨迹的制造费用总额÷该生产单位本期分配标准总量某种产品应负担的制造费用＝该生产单位的制造费用分配率×该产品好用的分配标准2、预订分配法某生产单位的制造费用预订分配率＝该生产单位年度制造费用预算总额÷该生产单位计划产量的定额总工时某种产品应负担的制造费用＝该生产单位的制造费用预订分配率×该产品当月实际产量的定额工时数3、累计分配率法某生产单位制造费用累计分配率＝（制造费用期初余额＋制造费用本期发生额）÷（期初分配标准累计数＋本期发生的分配标准量）某批已完工产品应负担的制造费用＝该生产单位的制造费用分配率×该批完工产品分配标准的累计数六、1、在产品定额比例法：费用分配率＝（月初在产品费用＋本月生产费用）÷（完工产品定额耗用量＋月末在产品定额耗用量）完工产品某项目实际成本＝该项目费用分配率×完工产品该项目定额耗用量月末在产品某项目实际成本＝该项目费用分配率×月末在产品该项目定额耗用量2、约当产量加权平均法月末在产品约当产量＝月末在产品结存数量×在产品加工程度约当产量单位成本＝（月初在产品＋本与生产费用）÷（完工产品产量＋月末在产品约当产量）完工产品成本＝完工产品产量×约当产量单位成本月末在产品成本＝月末在产品产量×约当产量单位成本3、先进先出法1）本月完工产品的约当产量＝月初在产品在本月加工的约当产量＋本月投产本月完工产品数量月初在产品在本月加工的约当产量＝月初在产品数量×（1－上月加工程度）本月投产本月完工产品数量＝本月投产数量－月末在产品数量＝本月完工产量－月初在产品数量2）月末在产品约当产量＝月末在产品数量×月末在产品加工程度3) 约当产量单位成本＝本月发生的生产费用÷（本月完工产品产量＋月末在产品约当产量）4）本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本＝月初在产品成本＋约当产量单位成本×本月完工产品产量5）月末在产品成本＝约当产量单位成本×月末在产品产量4、投料程度的确定某道工序的在产品投料程度＝到本工序止的累计材料消耗定额÷完工产品材料消耗定额5、完工程度确定某道工序的在产品完工程度＝（前面各道工序的累计工时定额＋本道工时定额×50％）÷产品工时定额八、1、间接计入费用当月分配法制造费用分配率＝本月制造费用实际发生额÷本月发生的工时合计某批产品应负担的制造费用＝该批产品本月发生的工时数×制造费用累计分配率2、累计分配法制造费用累计分配率＝各批产品累计制造费总额÷各批产品累计工时总数完工批次产品应负担的制造费用＝该批次产品累计工时数×制造费用累计分配率九、1、逐步结转法期初在产品数量＋本月投入数量（上步骤转入）＝已完工转下一步骤数量＋期末在产品数量2、半成品成本按先进先出法计算和结转1）本预约当量＝全部约当量－月初在产品约当量＝本月完工半成品产量＋月末在产品约当量－月初在产品约当量2）本预约当量＝月初在产品在本月加工的约当量＋本月投产本月完工的半成品数量＋月末在产品约当产量＝月初在产品数量×（1－上月完工百分比）＋本月完工半成品数量＋月末在产品数量×本月完工百分比本月完工半成品成本＝月初结转本期完工半成品成本＋本月投产本月完工的半成品成本＝月初在产品成本＋本月约当产量单位成本×月初在产品在本月加工的约当量＋本月约当产量单位成本×本月投产本月完工的半成品数量3、综合结转发的成本还原还原分配率＝本步骤完成产品的自制半成品成本÷上步骤完工产品成本成本还原额＝上步骤完工产品各成本项目的成本×还原分配率4、平行结转分步法某步骤约当产量＝本步骤月末在产品折合本步骤半成品数量＋以后各步骤月末在产品数量＋最后步骤完工产成品数量十、1、类内产品成本的划分：定额比例法某产品原材料成本分配率＝该类产品原材料实际总成本÷该原材料定额成本（定额耗用量）总数某类产品工资、费用分配率＝该类产品工资、费用实际总成本÷该定额工时总数某类产品中某种产品原材料成本＝该原材料定额成本（定额耗用量）×该产品原材料成本分配率某类产品中某种产品工资、费用成本＝该产品定额工时×该产品工资、费用分配率2、系数法类内产品完工产品标准产量＝该完工产品实际产量×该产品系数类内产品在产品标准产量＝该在产品实际产量×该产品系数×完工系数类内标准产品总产量＝类内各完工产品标准产量＋累内各在产品标准产量某产品某成本项目分配率＝该成本项目实际总陈本÷该类产品标准产品总产量某成本项目在产品应负担的费用＝类内在产品的标准总产量×该成本项目的分配率某成本项目某产成品应负担的费用＝该产成品的标准产量×该成本项目的分配率十一、1、定额成本制定产品实际成本＝月初定额成本±脱离定额的差异（耗用量的差异×价格）±定额变动差异±材料成本差异（计划单价与实际单价的差）2、原材料费用定额＝产品材料消耗定额×原材料计划单价生产工资定额费用＝产品生产工时定额×计划小时工资率制造费用定额＝产品生产工时定额×计划小时费用率计划小时工资率＝预计某车间全年工人工资总额÷预计该车间全年定额工时总数计划小时费用率＝预计某车间全年制造费用总额÷预计该车间全年定额工时总数3、盘存法原材料实际耗用量＝期初预料＋本期领料－期末预料原材料定额耗用量＝本期投产数量×原材料消耗定额原材料脱离定额差异＝实际耗用量－定额耗用量某产品应分配的原材料成本差异＝（该产品原材料定额差异±原材料脱离定额差异）×原材料成本差异率4、生产工人工资（制造费用）脱离定额差异＝实际－定额工资（制造费用）某产品实际生产工资＝实际生产工时×实际小时工资率某产品定额生产工资＝定额生产工时×计划小时工资率5、定额变动差异定额变动系数＝按新定额计算的单位产品成本÷按老定额计算的单位产品成本月初在产品定额变动差异＝按老定额计算的月初在产品成本×（1－定额变动系数）定额变动差异＝（新定额－老定额）×自变动日期到月底为止投入的生产量十二、直接材料标准成本＝直接材料数量标准×直接材料价格标准工资率标准＝标准工资总额÷标准总工时直接人工标准成本＝工时标准×工资率标准变动制造费用标准分配率＝变动制造费用标准总额÷标准总工时变动制造费用标准成本＝工时标准×变动制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率＝固定制造费用标准分配率÷标准总工时固定制造费用标准成本＝固定制造费用标准分配率×工时标准材料数量差异＝（标准用量－实际用量）×标准价格材料价格差异＝（标准价格－实际价格）×实际用量直接人工的效率差异＝（标准工时－实际工时）×标准工资率直接人工的工资率差异＝（标准工资率－实际工资率）×实际工时变动制造费用效率差异＝（标准工时－实际工时）×标准费用分配率变动制造费用耗费差异＝（标准费用分配率－实际费用分配率）×实际工时。

会计研究ACCOUNTING RESEARCH多步骤成本还原方法探析旷玲玉中华女子学院管理学院摘要：企业采用综合结转分步法进行成本核算，无法提供最终产品按原始成本项目反映的成本资料，为了实际考核和分析产品成本的构成和水平，有必要对综合结转半成品的综合成本进行成本还原。

通过将成本还原扩展到四个成本项目和多个生产步骤，突出成本还原原理，探求成本还原规律。

关键词：综合结转分步法；成本还原；多步骤综合结转分步法是一种重要的成本计算方法。

在综合结转分步法下，各步骤生产的半成品实物在结转下一步骤生产工序的同时，其成本也以总额的形式列入下一步骤成本计算单中“半成品”项目。

因此，各步骤产品成本明细账仅列示了该步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，不能按原始成本项目反映本步骤半成品的成本结构。

为了从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平，有必要将综合结转半成品的综合成本进行还原。

学界普遍认为成本还原是成本会计学习中的重难点。

苗永(2016)强调在企业实际情况中，成本还原对成本控制与管理的重要性。

杨春景(2011)重点阐述成本还原原理在两步骤及三个成本项目中的应用。

大量文献均假定直接材料只在第一车间投入，脱离了直接材料会随各生产步骤陆续投入的实际情形。

此外，既有文献仅在两到三步骤的产品生产中进行成本还原。

本文将成本还原扩展到四个成本项目以及多个生产步骤，对相关研究的增量贡献主要体现在：第一，设定产品的直接材料随各生产步骤陆续投入，且在成本计算单中增设“燃料和动力”成本项目，说明在成本计算单中完整列示成本项目情形下的成本还原；第二，将成本还原扩展到多步骤复杂产品生产中，阐释成本还原的基本原理，探求成本还原规律。

一、综合结转分步法概况及成本还原目的综合结转分步法是根据产品生产步骤的先后顺序，逐步计算和结转半成品成本，上一步骤的半成品成本不分成本项目，随着半成品实物的转移而综合结转到下一步骤的产品计算单中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，直到最后生产步骤累计出产成品成本的一种分步法。

【课题】逐步结转分步法——综合结转法【教材版本】汤乐平.成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008龚丽军.成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】1.知识目标：理解综合结转法的概念，掌握综合结转法和成本还原的计算要点。

2.能力目标：在理解成本还原必要性的基础上熟悉成本项目占总成本的比重的计算。

3.德育目标：成本还原计算较难，鼓励学生在学习上遇到困难要有耐心。

【教学重点、难点】1．教学重点：综合结转法的计算。

2．教学难点：成本还原的计算过程。

【教学方法】讲授教学法、举例教学法、引导教学法、讨论教学法 【教学媒体】《成本会计多媒体课件》和http// 中教学资源。

【课时安排】 2课时（90分钟）。

【教学过程】导导入入新新课课提问：分项结转法的计算特点是什么？缺点又是什么？学生根据上节课的学习回答问题。

为了克服分项结转法的缺点，引入综合结转法。

学学习习新新知知识识一、综合结转法的计算综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细帐中专设的“自制半成品”或“直接材料”成本项目。

综合结转法可按实际成本综合结转，也可按计划成本综合结转。

我们只学习按实际成本综合结转法。

多媒体课件演示例题(同分项结转法）资料：某企业甲产品经过两个车间连续加工制成，一车间生产A 半成品，直接转入二车间加工成甲产成品。

其中，1件甲产品耗用1件A 半成品。

原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为50％。

各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。

本月各车间产量资料如下（单位：件）：摘要 一车间 二车间月初在产品数量 20 50 本月投产数量或上步转入 180 160 本月完工产品数量160180 月末在产品数量40 30 各车间月初及本月费用资料如下（单位：元）：摘 要 直接材料 直接人工制造费用合计一车间月初在产品成本1000 60 100 1160 本月生产费用18400 2200 2400 23000 二车间月初在产品成本200 120 320 本月生产费用3200 4800 8000 要求：（1）编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。

245科技资讯 S CI EN CE & T EC HNO LO GY I NF OR MA TI ON 学 术 论 坛在《成本会计》教学中,如果进行成本计算的方法采用逐步结转法中的综合结转,就需要进行成本还原。

1 成本还原的原因逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的。

是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本,直到最后步骤计算出产成品成本的一种分步法。

按照结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映不同,逐步结转分步法可分为综合结转和分项结转两种方法,而综合结转法的特点是将上一步骤转入下一生产步骤的半成品,不分成本项目,以总的金额全部计入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或“自制半成品”成本项目。

综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本,在综合结转法下,由于各个步骤的自制半成品都没有分成本项目,而是以合计金额直接全部转入到下一生产步骤中的“直接材料”或“自制半成品”项目中,而自制半成品的“制造费用”、“直接人工”等其他费用都计入了产成品的“直接材料”成本项目中,而产成品的“直接人工”、“制造费用”等其他费用相对也在产成品成本中所占比重很小,而产成品的“直接材料”的项目所占的比重很大,这显然不符合产成品成本的实际构成,不便于企业分析与考核产品成本的成本构成和水平。

2 成本还原的含义及种类2.1成本还原的含义就是从最后一个生产步骤起,把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。

即将各步骤所耗上一步骤的“”自制半成品成本,按上一生成本还原的方法张琳(黔西南民族职业技术学院 贵州兴义 562400)摘 要:成本会计中,成本计算的方法在采用逐步结转法中的综合结转方法时,不能体现完工产品在生产中所耗用的直接材料,就需要进行成本还原。

关键词:成本会计 成本还原 方法中图分类号:F230文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2011)04(a)-0245-02表1产步骤所生产的自制半成品的成本构成进行分解,最后将各生产步骤同一成本项目的金额相加,得到按原始成本项目反映的产品成本。

浅析两种分步法在成本计算中的对比逐步结转分步法与平行结转分步法都属于产品成本计算的分步法，两者都要按月计算产品成本，月终全部生产费用都要在完工产品和在产品之间进行分配，生产成本都要进行结转，两者都适用于大量大批多步骤生产，但两者之间又有许多不同之处。

1 逐步结转分步法与平行结转分步法在概念及特点上的对比1.1 逐步结转分步法的概念及特点（一）逐步结转分步法的概念逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，根据生产步骤所汇集的成本，费用和产量记录，计量自制半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法。

（二）逐步结转分步法的特点（1）成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品。

（2）成本计算期是每月的会计报告期。

连续式复杂生产下必然进行大批量生产，无法划分生产周期，只能以每月作为成本计算期。

（3）必须分步骤确定狭义在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本。

（4）是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。

1.2 平行结转分步法的概念及特点（一）平行结转分步法的概念平行结转分步法是指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细账转出的方法。

（二）平行结转分步法的特点与逐步结转分步法相比，平行结转分步法有其自身的特点，主要表现在：（1）成本计算对象平行结转分步法下，成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品。

在这种方法下，各生产步骤的半成品均不作为成本计算对象，各步骤的成本计算都是为了算出最终产品的成本。

因此，从各步骤产品成本明细账中转出的只是该步骤应计入最终产品成本的费用（份额），各步骤产品成本明细账不能提供其产出半成品的成本资料。

（2）半成品成本不随实物转移而转移在平行结转分步法下，由于各步骤不计算半成品成本，只归集本步骤发生的生产费用，计算结转应计入产成品成本的份额，因此，各步骤半成品的成本资料只保留在该步骤的成本明细账中，并不随半成品实物的转移而结转，即半成品的成本资料与实物相分离。