【税会实务】存货转移的特殊会计处理

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【税会实务】特殊交易方式下销售收入的确认及账务处理
新企业所得税年度纳税申报表附表一（1），即《收入明细表》第4行“销售货物”，填报从事工业制造、商品流通、采掘业、农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收入。

《企业所得税法实施条例》第十四条规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

会计规定与税法在收入方面的差异主要是时间性差异，本文主要就特殊交易方式下销售收入的确认在税法和会计规定上的差异作一个比较。

售后回购方式销售商品《企业会计准则——应用指南》规定，采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债。

回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的（即定价公允），销售的商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。

增值税相关法规规定，售后回购已涉及有形动产所有权的转移，应在销售环节确认收入并核算销项税金，实际回购环节核算进项税金，增值税款通过发票载明金额进行计算。

国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

尽管会计与税法对售后回购方式销售商品收入确认的表述不同，实际上两者的处理原则、处理方式是一致的，即凡是按照公允价值进行交。

【税会实务】期末存货的会计处理(1)成本低于可变现净值如果期末存货的成本低于可变现净值时, 则不需作账务处理, 资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。

(2)可变现净值低于成本如果期末存货的可变现净值低于成本时, 则必须在当期确认存货跌价损失, 并进行有关的账务处理。

每一会计期末, 比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备, 然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较, 若应提取数大于已提数, 应予补提；反之, 应冲销部分已提数。

提取和补提存货跌价损失时：借记“管理费用——计提的存货跌价准备”, 贷记“存货跌价准备”。

已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复, 应按恢复增加的数额, 借记“存货跌价准备”, 贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”, 但冲减的的准备金额, 应以本科目的余额冲减至零为限。

例：某小企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货的计价核算。

假设, 2001年年末存货的账面成本为100 000元, 预计可变现净值为90 000元, 应计提的存货跌价准备为10 000元。

应作如下处理：借：管理费用——计提的存货跌价准备 10 000贷：存货跌价准备 10 000假设2002年年末该存货的预计可变现净值为85 000元, 则应计提的存货跌价准备为5 000元。

即：借：管理费用——计提的存货跌价准备 5 000贷：存货跌价准备 5 0002003年年末, 该存货的可变现净值有所恢复, 预计可变现净值为97 000元, 则应冲减计提的存货跌价准备12 000元, 即借：存货跌价准备 12 000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 12 0002004年年末, 该存货的可变现净值进一步恢复, 预计可变现净值为105 000元, 则应冲减计提的存货跌价准备3 000元(以以前已入账的减少数为限), 即借：存货跌价准备 3 000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 3 000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

第一章存货本章历年考点分析本章在历年考试中主要是以客观题的形式出现，在主观题的考核中涉及部分内容。

本章考点中针对存货材料计提减值总结了一个通关秘籍大家可以使用，提高做题速度。

2023年预计教材主要变化基本无变化。

本章考点及真题讲解考点一、存货的初始计量一、外购存货成本的确定【2022年综合题部分/2018/2019/2020/2021年单选】（一）一般工业企业的处理存货的采购成本包括，购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。

2.相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。

3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，【提示1】采购过程中发生的进口关税、进口消费税和资源税等计入存货成本。

【提示2】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本。

如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

【提示1】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理；【提示2】采购人员的差旅费计入当期“管理费用”，不计入存货成本。

【真题回顾及经典习题】考点年份1.外购存货的入账价值2022年综合题部分/2015年、2019年多选题、2017年、2018年、2019年单选题、2020年单选题、2021年单选题、多选题2.投资者投入的存货2018年判断题3.通过提供劳务取得存货成本2016年判断题4.商品流通企业外购存货的处理2007年判断题5.委托加工存货成本的确定2007年单选题、2010年单选题、2018年多选题/2020年单选题/多选题6.存货跌价准备的结转2006年单选题、2019年判断题/2020年判断题7.存货期末计量的相关内容2022年综合题部分/2013年、2015年、2014年单选题、2017年计算分析题、2018年单题、2020年判断题、2021年单选题【例题1-1·单选题】（2021年）甲公司系增值税一般纳税人。

特殊业务的会计处理【会计实务经验之谈】特殊业务的会计处理一直是注册会计师考试《会计》科目的难点。

本文总结了收入部分特殊事项的会计处理，供广大考生参考。

利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

该公司2009年12月发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假设2009年所得税税率为25%（以下会计分录数据单位均为万元）。

1.12月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。

协议规定，利隆公司应在2010年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。

该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。

2.12月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。

协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。

产品已经发出，款项尚未收到。

假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30％，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

3.假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。

4.假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2010年所得税汇算清缴在3月10日完成。

但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%。

假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。

5.12月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为1560万元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。

假定利隆公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。

假设内涵报酬率7.93%。

解答：会计处理为：12月1日借：银行存款58.5贷：其他应付款50应交税费——应交增值税（销项税）8.5。

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【税会实务】非货币性资产交换涉及存货的会计处理
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》是在原会计准则《非货币性交易》的基础上修订而成的。

其最大的变化是引入了商业实质的概念，并且在符合规定条件的情况下可以以公允价值为基础计量换入资产的入账价值。

由于存货的计量比较特殊，对于一般纳税人来说，存货的公允价值是不包含增值税的，而存货对外交换其实际价值又是包含增值税的，由此，则产生了一系列计量和会计处理上的误区。

一、以公允价值为基础计量的会计处理
非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值为基础来计量换入资产的入账价值。

一般情况下，换入资产的入账价值为：
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+（-）支付（收到）的补价
如有确凿证据，表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠。

上述公式应采用换入资产的公允价值来计量。

但涉及存货时，由于存货附带增值税的特殊性，其计量和会计处理又有着特殊性。

（一）单项资产交换涉及存货的会计处理
如非货币性资产交换涉及存货的，应注意两个问题：一是换出存货的对外交换价值应是公允价值（本文所指存货的公允价值均不含增值税）加上应交的增值税销项税额，企业应以其存货的对外交换价值与对方的资产进行交换，从而决定是否支付补价，应支付多少补价，而不是单纯以换出存货的公允价值和对方资产的公允价值来决定补价的多少，否则会造成存货价值低估；二是换入存货的入账价值应在上述基。

存货几项特殊业务中的处理实例
企业在会计实务中，经常会遇到存货中的这些特殊事项：即货物特项事项自用或
向外移送行为。

进行会计核算时，对于此类的业务，首先，应区分哪些是应税项
目，哪些是非应税项目；其次，应区分哪些该确认收入，哪些该按成本转账；哪
些计提销项税额，哪些又不作销项税额；哪些不得抵扣进项税额，哪些又作进项
税额转出等。

此外，有的不仅涉及到增值税，还可能同时涉及到消费税。

此类行
为是会计核算中较为典型、也经常容易混淆或出错的问题。

?我们常见的一些自产或外购货物，几项特殊行为的会计处理实例及分析如下：
?（1）“在建工程”业务
?【例】玉晓春蕲有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率17%，假定不涉及消费税，不考虑其他因素。

?2009年1月，将自产A产品、外购甲材料用于本公司在建工程（假定用于生
产经营用固定资产中机器设备），自产A产品成本价80‚000元，售价（不含税）120‚000元；甲材料入账价值30‚000元，公允价值
35‚000元。

企业会计处理为：
?借：在建工程 110000
?贷：库存商品—Ａ产品 80000。

会计实务：存货的会计处理一、概述存货是企业经营活动中不可或缺的一部分，涉及到生产、销售和配送等环节。

准确的会计处理能够更好地反映企业的经营状况和财务状况。

本文将介绍存货的会计处理方法，包括存货的分类、计价方法、核算和披露等方面。

二、存货的分类根据存货的特性，通常可以将存货分为以下几类：1. 原材料：指用于生产过程中直接转化为产品的材料。

2. 在产品：指正在生产过程中，尚未完成但已经开始生产的产品。

3. 成品：指已经完成生产的产品，待销售或配送。

4. 商品：指企业购买或制造的产品，用于销售。

5. 待摊费用：指与下期生产有关的成本，需暂时计入存货。

6. 待处理物资：指由于某些原因暂时无法入库，但已计入成本。

7. 可供出售金融资产：指以公允价值计量且具有确定的市场交易。

三、存货的计价方法存货的计价方法有多种，主要有以下几种常见的方法：1. 先进先出法（FIFO）：按照存货进入企业的时间先后顺序来计算成本。

2. 后进先出法（LIFO）：按照存货进入企业的时间先后顺序相反的顺序来计算成本。

3. 平均法：按照存货在会计期间内的平均成本来计算。

4. 标准成本法：按照预先设定的标准成本来计算，通常用于生产成本的核算。

5. 特殊价值法：对贵重物资和残次物资等特殊种类的存货按照其特殊价值进行计量。

不同的计价方法会对企业的财务状况和成本进行不同程度的影响，企业应根据自身实际情况和相关法规选择合适的计价方法。

四、存货的核算存货的核算是指将存货的成本计入财务报表的过程，一般分为以下几个环节：1. 采购和入库：记录存货进入企业的时间、数量和成本等信息。

2. 发货和销售：记录存货离开企业的时间、数量和成本等信息。

3. 期末盘点：对存货进行盘点，确定期末存货的数量和成本。

4. 成本调整：根据期末盘点结果，进行存货的成本调整，确保财务报表的准确性和真实性。

五、存货的披露根据会计准则的规定，企业需要在财务报表中披露存货的相关信息，主要包括以下方面：1. 存货的分类和计价方法。

《[会计税务]全套会计实务账务处理（特别推荐）》作者:仰望天空2010 日期:2009-10-23 10:53增资款的账务处理企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账?企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。

借：银行存款——临时户贷：其他应付款等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户：借：其他应付款贷：实收资本借：银行存款——基本户贷：银行存款——临时户房产代理公司的账务房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些?房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时)：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本：借：主营业务成本贷：劳务成本公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。

银行承兑汇票处理我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。

一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了?您的理解不对。

即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)假设收到银行承兑汇票时：借：应收票据(原始凭证附汇票的复印件)贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)将该银行承兑汇票背书转让时：借：原材料、库存商品、应付账款等贷：应收票据包装物核算在对包装物进行处理时，单独计价的是计人其他业务收入。

存货是企业日常活动中持有的以备出售的产成品，在生产过程中的在产品、以及在生产过程的消耗的物料和材料。

包括产成品、在产品、原材料、周转材料等。

存货无论在商品流通企业,还是在生产企业,都占有相当大的比重。

企业正常产成品的销售，一方面是主营业务收入和销项税额的增加，另一方面是主营业务成本的增加。

但是一些非正常产成品的转移如何处置呢？一、视同企业的销售，按产成品的公允价值增加企业的主营业务收入和销项税额，同时按产成品的账面价值结转产品的成本。

（一）把自产、委托加工的货物作为福利发放给职工，其会计处理如下：例如：甲公司是一家保健品生产企业，2007年2月企业决定以其自产的保健品作为福利发放给职工。

该批保健品的成本价为100 000元，市场售价为150 000元，适用的增值税税率为17％。

甲公司的账务处理如下：⒈决定发放福利时借：生产成本（管理费用）150 000贷：应付职工薪酬150 000⒉实际发放福利时借：应付职工薪酬175 500贷：主营业务收入150 000应交税费——应交增值税（销项税额）25 5003.借：主营业务成本100 000贷：库存商品100 000（二）将自产、委托加工或购买的货物作分配给股东或投资者，其会计处理如下：例如：甲公司将生产的产品用于分配股利。

该产品成本为200 000元，计税价格为300 000元，适用的增值税税率为17％。

甲公司的账务处理如下：1.借：应付股利351 000贷：主营业务收入300 000应交税费——应交增值税（销项税额）51 0002.借：主营业务成本200 000贷：库存商品200 000（三）将自产、委托加工或购买的货物投入其他企业，其会计处理如下：A企业以自已生产(购买或委托加工)的产品投资B企业，产品的成本为50万元，不含税销售价格为80万元，该产品的增值税税率为17%，则会计处理为：1.借：长期投资93.6 贷:主营业务收入80应交税费-应交增值税(销项税额)13.62.借:主营业务成本50贷:库存商品50上述两类业务将企业的产品用于企业外部，产品对应的风险和收益已经转移，但并未有收益流入本企业，也不完全符合收入的定义。

作者： 李霞[1] 解斐亚[2]
作者机构： [1]山东商业职业技术学院会计学院,济南250103 [2]邢台学院会计学系,河北邢台054000
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 67-68页
年卷期： 2013年 第11期
主题词： 汇总纳税 存货调拨 会计处理 未实现内部损益
摘要：在汇总纳税实务中，总分机构存在存货调拨业务，因总公司在调拨时并不确认收入和成本，实务中有的企业运用“发出商品”和“分公司购销差价”账户处理，但这种处理存在缺陷。

本文认为，运用“未实现内部损益”账户处理既能提供合适的会计信息，又能体现汇总纳税的数据。

会计案例存货核算及流转方式会计处理公司存货核算及流转方式会计处理存货核算是指对企业存货价值的计量和记录过程，包括存货的购入、发出、盘点、减值等方面的核算。

而存货流转方式则是指存货在企业内部的转移和使用方式。

以下是一个公司存货核算及流转方式会计处理的案例：假设有一家生产电子产品的公司，其存货主要包括原材料、在产品和产成品。

1. 存货购入核算：公司购入原材料时，按照购入成本计入原材料科目。

会计分录示例如下：借：原材料贷：应付账款/银行存款2. 存货发出核算：公司领用原材料进行生产时，将原材料成本计入在产品成本。

会计分录示例如下：借：生产成本贷：原材料3. 生产成本核算：公司在生产过程中，将直接人工和制造费用计入在产品成本。

会计分录示例如下：借：生产成本贷：应付职工薪酬/制造费用4. 产成品核算：公司生产完成的产成品，按照实际成本计入产成品科目。

会计分录示例如下：借：产成品贷：生产成本5. 存货流转方式会计处理：公司将产成品销售给客户时，按照销售价格计入主营业务收入科目，并同时结转产成品成本。

会计分录示例如下：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：产成品6. 存货盘点和减值核算：公司定期进行存货盘点，如发现存货减值，按照减值金额计入资产减值损失科目。

会计分录示例如下：借：资产减值损失贷：存货跌价准备通过以上存货核算及流转方式的会计处理，公司可以准确记录存货的价值变化和流转情况，为管理层提供决策依据。

需要注意的是，这只是一个简单的案例，实际的会计处理可能因公司的具体情况和会计政策而有所不同。

在进行会计处理时，应遵循相关的会计准则和法规。

如果你有具体的会计问题，建议咨询专业的会计师或财务人员。