关于现代企业内部审计发展趋势探析

●审计工作　《经济师｝２００６年第７期　

民营企业内部审计的发展趋势分析　

摘要：民营企业是我国社会主义市场经济的重要组成部分，民营　企业要求生存谋发展，必须加强企业的内部管理，要想在市场竞争中进　一步发展壮大，必须引入现代管理机制包括内部审计监督机制。文章　结合民营企业的发展过程分析了民营企业内部审计产生的背景务件，　现在所存在的困难和不足，提出了其未来的发展趋势。　关键词：民营企业　内部审计　审计职能　审计范围　中图分类号：Ｆ２３９．４５　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４—４９１４（２００６）０７—２３２—０２　随着市场经济体制改革的不断深入，民营企业已经无可争议地成　为社会主义市场经济的重要组成部分。民营企业的发展正从发展初期　向发展中期转变，即由靠领导人关系的协调建立制度向建立完善的制　度性保障过渡，民营企业正向着更合理、更科学的方向发展。与此同　时，作为现代企业科学管理制度组成部分的内部审计制度逐渐成为民　营企业内在需求。　一、民营企业内部审计的产生背景分析　我国大部分民营企业在发展初期时以家庭企业的形式出现，企业　成员多以血缘和亲缘关系为纽带建立着相互之间的信任。创业者事事　亲力亲为、部门职能界限模糊，并以任务为中心进行其生产经营管理。　此时，内部审计尚不为之所用。但是随着企业的迅速发展和壮大，民营　企业内部组织机构的日趋庞大，依靠个人的能力和家庭成员来管理的　难度越来越大，所需处理的事务远远超出管理者的能力；企业发展的领　域发生根本的变化，超出了管理本人或家庭成员所拥有的经验和知识　储备。家族制的管理开始显得力不从心，相应的矛盾随之出现：　１．企业有了相当积累和发展之后，家族成员之间、创业者之间的利　益矛盾开始出现和激化。利益诱惑增大，谋取属于自己所有的资产冲　动会逐渐超过对企业法人资产的关心，特别是企业产权事先在自然人　之间未加严格界定的条件下，核心团体内部的利益冲突，引发企业在经　营管理上的矛盾，核心团体内部的利益要求，引发欺诈企业行为的发　生。　２．信息不对称开始产生并日趋严重。伴随企业经营规模迅速扩　展，财务、生产、经营等各方面信息大量增长；伴随企业内部关系的复杂　化，信息变化也更为复杂；伴随企业生产、管理专业能力加强，信息的专　业化程度也随之提高；伴随企业团队中信任程度的减弱，信息的扭曲程　度不断提高，管理当局很难掌握全面的信息或者要付出极大的代价。　３．随着职业经理人的引进．外部人才进入企业管理层，那种事必躬　亲的管理将逐步被改变。很多事情将委托他人去办，实行分级管理。　企业的各级管理者能否按照民营企业主的意志和企业的规章制度来正　确行使职权，民营企业主要想知道管理者行使权力的真实情况，迫切需　要对企业各级管理从事的生产经营活动进行适时准确的监督、评价。　基于以上因素，民营企业需要加强内部管理、监督和控制，内部审　计应运而生。　二、民营企业现行内部审计所存在的问题分析　由于民营企业长期以来形成的家族式经营管理模式和家长式思维　意识，在一定程度上影响了内部审计工作的正常开展，内部审计不能完　全行使其职能，充分发挥它的作用，现行内部审计还存在一定的困难和　问题：　１．民营企业内部审计职能定位不高。目前，大部分民营企业内部　审计以履行其基本职能即监督职能为目的，其一切活动都是围绕监督　进行的。通过审计监督来规范企业的经营行为，揭露违法违纪、营私舞　弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强控制、严肃企　业制度、加强企业管理的目的。民营企业的内部审计主要作用是保护　股东或企业的利益。　－－・——２３２－－———　●李小健　２．审计范围不够广，局限于传统的财务收支审计。目前大部分民　营企业内部审计基本上停留在财务审计，即对企业资产、负债、所有者　权益和收入、费用、损益的真实性和合规性审计查证上，目的还停留在　查错防弊，保证公司资产安全等方面。　３．民营企业内部审计缺乏行之有效的审计手段。特别是审计往来　款项函证，银行存款对账，审计线索外调和延审等事项，缺乏法律上规　定的审计权限和强制手段，一定程序上制约着民营企业内审工作质量。　４．对内部审计缺乏足够的认识，使得民营企业在对内部审计人员　素质的要求上出现偏差。导致民营企业内部审计人员整体学历层次偏　低，内审人员以掌握财务专业知识为主，专业复合型人才严重缺乏。　５．民营企业缺少现代管理理念和管理意识。有些企业虽然设立了　内部审计机构，但在实际工作中，审计机构和审计人员的稳定性得不到　保障，家族式管理模式的存在没有赋予内审人员相应的权力，内部审计　人员的工作得不到完全的认可．制约了内部审计工作的正常开展。　由此可见，民营企业内部审计还存在许多的困难和不足之处，从整　体上看．内部审计的重要性和作用还没有得到民营企业的普遍重视，对　内部审计概念的理解还存在着偏差，内部审计机构的设置不健全，审计　工作独立性不强，人员力量薄弱，种种因素导致了民营企业内部审计未　能充分发挥作用。　三、民营企业内部审计的发展趋势　在激烈的市场竞争中，民营企业要求生存谋发展，必须加强企业的　内部管理，特别是我国加入ＷＴＯ后，企业面临的竞争将不断加剧，民　营企业要在市场竞争中进一步发展壮大，必须引入现代管理机制包括　内部审计监督机制。进一步提升内部审计的地位，充分发挥内部审计　的各种职能，已成为未来民营企业内部审计的发展趋势。’　１．民营企业内部审计将得到重视和加强民营企业作为一个独立的　法人实体和市场竞争主体，拥有独立的法人产权和独立的经济利益，独　立的经济利益和激烈的市场竞争要求企业在实行自我激励的同时，必　须强化自我约束机制。而这个机制中最关键、最重要的就是建立在企　业内部审计组织的审计行为。而且，随着民营企业的发展，规模的扩　大，分公司、子公司的成立，企业自我监督的内生需求会越来越强，以科　学管理的角度出发，设置内审机构，配置内审人员将成为加强企业监督　和管理的内在要求。　２．民营企业内部审计的职能从单一向多样化发展。随着现代企业　经营活动的扩大，内部审计的范围必然会从财务收支扩展到企业生产　经营管理各个方面，从查错防弊扩展到对企业生产经营活动进行控制、　评价，它的职能也从监督扩展到控制、评价、管理，使内部审计成为一种　渗透到整个生产经营管理领域中的经济监督、控制、评价和管理活动。　３内部审计的范围由财务收支审计向经济效益审计发展。随着市　场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营规模，经营环境和投资主体　都发生了变化，如何防范经营和投资风险，如何降低企业成本，使企业　在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高企业　经济效益等，这些都需要民营企业内部审计工作重点逐步转移到经营　管理审计和经济效益审计上来。审计范围将扩大到以下几个方面：检　查、评价企业内部控制的完善、执行情况；对企业主要的、具体的经济行　为进行全程监控和风险提示；对企业各部门及其所有业务进行日常监　测，帮助其提高效率，估量其风险：为企业决策层提供有价值的管理建　议与经营决策参考；对已经发生的行为实施检查，揭露其可以存在的虚　假和欺骗行为；监督企业行为是否遵循有关法令、规章及行业规范。民　营企业内部审计既包括传统的内部财务审计，又包括现代的经济效益　审计；既可进行事后审计，又可进行事前审计；其审计工作既可是防护　性的，又可是前瞻性的。审计范围可延伸至企业所能控制和影响的所　有方面。

国现代企业制度下的内部审计　浅　

谈　

我　

国　

现　

代　

企　

业一　

Ｔａｌｋｉｎ９　ａｂｏｕｔ　Ｃｈｉｎａ’ｓ　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　Ｓｙｓｔｅｍ　ｏｆ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ａｕｄｉ　ｔ　制　度　

下　

郁勇汤顺华　的　

内　

Ｙｕ　Ｙｏｎｇ　Ｔａｎｇ　Ｓｈｕｎｈｕａ　部　

（江西省新余钢铁股份有限公司，江西新余３３８００１）　宙　

计　

（Ｊｉａｎｇｘｉ　ｐｒｏｖｉｎｃｅ　Ｘｉｎ　Ｙｕ　Ｃｉｔｙ　Ｉｒｏｎ　ａｎｄ　Ｓｔｅｅｌ　Ｉｎｃｏｒｐｏｒａｔｅｄ　Ｃｏｍｐａｎｙ，Ｊｉａｎｇｘｉ　Ｘｉｎｙｕ　３３８００１）　

摘要：随着我国社会经济的发展。健全和完善企业内部审计已成为当务之急。文章阐述企业内部审计的现状，并对存　

在的问题进行了分析；同时，提出了解决问题的相关对策。　

关键词：内部审计；问题；对策　

中图分类号：Ｆ２７５　文献标识码：Ａ　文献编号：１６７１—４７９２一（２００８）６一Ｏｌ　７３—０２　

１我国内部审计的现状　合理性进行审计

、评价及报告，注重对违纪现象进行审计，　

１・１　内部市计的产生　而忽视了企业的经济效益市计

，脱离了现代企业的工作中　

早在１９世纪的英国，内部市计就已诞生，随着二战后资　心

。　

本主义竞争的日益激烈，促使企业更加重视内部经济管理，使　１

．４内部市计人员素质差　

内部市计得到迅速发展。与西方国家不同，我国的内部市计　许多企业的内部审计部门普遍存在专职人员少

、工人员　

是在政府市计的羽翼下建立和发展起来的。１９８ｓ年８月，颁　业务素质不高的现象

，而审计质量的好坏直接受内审人员素　

布了《国务院关于审计工作的暂行规定》，要求县级以上政　质高低的制约

。　

府部门和大巾型企业组织应当建立内部市计制度，设立内部　１

．５后续市计措施不力，市计建议约束力差　

市计机构。在各级主管部门的积极推动下，内部市计蓬勃发企业内部的后续审计主要是检查审计建议和意见的执行　

展，但是与社会审计和政府审计相比，我国内部市计不论是在　情况

浅议民营企业内部审计发展之路

摘要：随着社会主义市场经济体制的转变和现代企业制度的逐

步建立，非国有经济迅猛发展。民营企业作为富有独特魅力的社会群体，已成为我国经济发展的一支充满生机和活力的生力军，鉴于民营企业机构设置与经营规模急速扩展、内部审计要求与企业自身局限性极不协调。因此，面对新的机遇和挑战，研究如何建立健全促进民营企业内部审计的发展具有重要意义。

关键词：民营企业 委托代理理论 内部审计

1 内部审计的理论依据

1.1 委托代理理论 现代企业的一个非常重要的特点是所有权和经营权的分离，委托代理理论就是针对这一特点进行论述的一个理论。在竞争日益激烈市场中，企业规模扩大化和集团化要求经营者不仅具有经营管理知识，而且还要具有专业技术知识，所有权和经营权的分离解决了这一问题。通过所有权和经营权的合理界定和分配，能实现企业高效地经营管理的有效形式，合理的委托代理是民营企业建立良好的经营管理制度的有效途径。但由于民营企业自身条件的限制，往往会出现所有者和经营者信息不对称，经营者的行为可能偏离所有者的要求的现象。建立内部审计制度是规避此类问题的主要手段。

1.2 内部审计的必要性 自改革开放以来，民营企业有了较为迅速地发展，民营企业对我国经济发展的重要性突显，但民营企业存在管理水平低下、决策盲目，风险经营、人才机制不灵活、产业结构布局不合理、类型单一、规模较小等诸多的问题，建立民营企业内部审计制度迫在眉睫。

通过内部审计的监督、评价、控制和咨询，能完善企业治理结构、提高经营管理水平，规避各种风险；同时完善内部审计也是建立现代企业制度的需要。

1.3 内部审计的职能、作用以及构建原则

1.3.1 内部审计的职能与作用。内部审计的基本职能可概括为监督、控制、评价和服务四个方面。监督职能是基本职能，控制职能是管理职能，评价职能是核心职能，服务职能存在于监督、控制和评价职能之中。

1.3.2 内部审计组织体系的构建原则。①独立性原则。内部审计部门和人员在执行审计业务时应在实质上和形式上独立于他所监督、评价和服务的对象。②权威性原则。权威性原则是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素，主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分。③客观性原则。客观性原则是指内部审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场、以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，不为他人的意愿所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。④公正性原则。公正性原则是指内部审计人员应具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方的利益而使另一方受益。 2 民营企业内部审计现状

浅谈企业内部审计的重要性

内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。在我国内部审计,是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动.内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一.

一、 内部审计的发展

审计是独立于被审计单位之外的经济监督行为，其基本职能是经济监督、经济鉴证和经济评价，其作用是监督国家宏观政策的实施，保证社会主义市场经济的健康发展,维护财经法纪，加强廉政建设，促进国有资产保值、增值。为更好地理解和运用审计手段，必须对审计手段的发展有所了解。基础审计是审计发展的必然方向经过长期的尝试和实践,审计人员逐渐认识到，企业资产的安全与否、会计资料的正确与否和发生错弊的多少与企业内部控制有着密切的关系：企业内部控制健全有效，企业资产就比较安全，会计资料也比较正确,各种舞弊和技术性错误发生的可能性就比较低；其后，审计人员又发现和认识到内部控制与抽样审计方法之间的关系：如果企业内部控制健全有效，其资产安全性和会计资料准确性就高，发生的错弊就比较少,抽样审计结果的代表性就强，据此所作的总体性评价也就比较有把握。在评价内部控制系统基础上抽取样本进行实质性审计，将审计导

向由经济业务资料转换为内部控制系统,从根本上引发了审计方法、程序以至审计观念和实践的全方位改变，而被视为传统审计发展为现代审计的重要标志。

当前我国审计工作面临的挑战是审计任务越来越重和审计资源相对不足的矛盾日益突出，但目前采用的详细审计或抽样审计方式，却难以在确保审计质量的前提下降低审计负荷，这正是西方当初探索内部控制评价方法的动因；而国外实施内部控制评价基础审计所取得的成效-——提高审计效率、保证审计质量和有效地帮助企业改善经营管理，则正是我们今天迫切希望达到的目标。因此，在评价内部控制系统基础上进行抽样审计，指明了中国审计发展的必然方向.