有关无形资产和固定资产的初始计量

企业会计准则讲解之无形资产初始计量一、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。

对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。

（一）外购的无形资产成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。

例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失。

在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不所不可少的，有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。

采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。

（例7－1）某A上市公司20×6年l月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。

假定银行同期贷款利率为10%.为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其有关计算如下：无形资产现值＝2000000×（1＋10%）－1＋2000000×（1＋10%）－2十2000000×（1+10%）－3＝4973800（元）未确认融资费用＝6000000－4973800＝1026200（元）第一年应确认的融资费用＝4973800×10%＝497380（元）第二年应确认的融资费用＝（4973800－2000000＋497380）×10%＝347118（元）第三年应确认的融资费用＝1026200－497380－347118＝181702（元）A公司账务处理如下：借：无形资产——商标权 4937800未确认融资费用 1026200贷：长期应付款 6000000第一年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 497380贷：未确认融资费用 497380小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

⽆形资产的概述与初始计量是怎样的⼀、⽆形资产概述⽆形资产，是指⼩企业为⽣产产品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的、没有实物形态的可辨认的⾮货币性资产。

相对于其他资产，⽆形资产具有以下特征：1.⽆形资产不具有实物形态。

2.⽆形资产具有可辨认性。

3.资产属于⾮货币性资产。

⼩企业的⽆形资产通常包括专利权、⾮专利技术、商标权、著作权、⼟地使⽤权等。

⼆、⽆形资产的初始计量⽆形资产通常是按实际成本计量，即以取得⽆形资产并使之达到预定⽤途⽽发⽣的全部⽀出作为⽆形资产的成本。

对于不同来源取得的⽆形资产，其成本构成不尽相同。

(⼀)外购的⽆形资产成本外购的⽆形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定⽤途所发⽣相关的其他⽀出(含相关的借款税费)。

⽆形资产达到预定⽤途后所发⽣的⽀出，不构成⽆形资产的成本。

⼩企业外购⽆形资产，应当按照实际⽀付的价款，借记“⽆形资产”科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬。

(⼆)投资者投⼊⽆形资产的成本投资者投⼊的⽆形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

⼩企业收到投资者投⼊的⽆形资产，应当按照合同或协议约定的价值，借记“⽆形资产”科⽬，贷记“实收资本(股本)”科⽬。

⽆形资产的⼊账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计⼊资本公积。

(三)⾃⾏开发的⽆形资产的成本⾃⾏开发的⽆形资产的成本，有符合资本化条件后⾄达到预定⽤途前发⽣的⽀出(含相关的借款费⽤)构成。

确认条件：1.完成该⽆形资产以使其能够使⽤或出售在技术上具有可⾏性;2.具有完成该⽆形资产并使⽤或出售的意图;3.能够证明运⽤该⽆形资产⽣产的产品存在市场或⽆形资产⾃⾝存在市场，⽆形资产将在内部使⽤的，应当证明其有⽤性;4.有⾜够的技术、财务资源和其他资源⽀持，以完成该⽆形资产的开发，并有能⼒使⽤或出售该⽆形资产;5.归属于该⽆形资产开发阶段的⽀出能够可靠地计量。

三、⽆形资产的后续计量⽆形资产在初始确认和计量后，在其后使⽤该项⽆形资产期间内应以成本减去累计摊销额之后的余额计量。

无形资产初始计量准则今天咱们来聊一个特别有趣的东西，叫无形资产。

你可能会想，无形的东西怎么会是资产呢？其实啊，无形资产就像我们身边那些看不见、摸不着，但又特别有价值的宝贝。

比如说，你知道那些超级有名的卡通形象吗？像米老鼠呀，唐老鸭呀。

这些卡通形象就是迪士尼公司特别重要的无形资产呢。

那这些无形资产最开始的时候怎么知道它值多少钱呢？这就涉及到初始计量啦。

想象一下，有个小画家，他画了一个特别可爱的小动物形象。

这个小动物形象很独特，好多人看了都很喜欢。

这个小画家想把这个小动物形象变成像米老鼠那样有名的卡通形象。

他得先知道这个形象刚开始的时候值多少钱，这就像是无形资产的初始计量。

如果这个小画家为了画出这个小动物形象，买了好多很贵的画笔和颜料，花了100元。

然后他又花了好多时间去构思这个形象，他觉得自己花的这些时间要是去做别的工作的话，能赚200元。

那这个小动物形象刚开始的价值可能就和这100元的画笔颜料钱还有200元的时间价值有关。

这就是一种简单的初始计量的想法。

再比如说，有个发明家发明了一种特别神奇的小工具。

他为了发明这个小工具，做了好多实验。

他买实验材料花了50元，还向别人请教问题，请人家吃了个冰淇淋花了5元。

他自己在发明这个小工具的时候，想了好多好多的办法，他觉得自己花费的这些精力如果用来帮别人做简单的工作能赚150元。

那这个小发明作为无形资产，最开始的价值就和这些花费有关系。

对于无形资产的初始计量，就像是给这些看不见的宝贝定一个刚开始的价格标签。

这个价格标签很重要呢，因为它能让大家知道这个无形资产在最开始的时候是多么的珍贵。

就像我们在学校里参加比赛，我们的创意、我们的小发明也是一种无形资产。

如果我们要把这个创意或者小发明拿出去和别人合作，那我们也要知道它刚开始值多少钱。

这就像我们要知道自己的宝贝到底有多宝贵一样。

无形资产虽然是看不见的，但它的初始计量就像给它一个身份，让它在这个充满价值的世界里有了一个开始的定位。

第七章固定资产与无形资产一、学习目的与要求固定资产与无形资产是企业非流动资产的重要组成部份，也是企业资产要素的重要组成内容。

其中的固定资产对于企业的生产经营是不可缺少的要素条件，无形资产在企业的经营进程中也发挥着愈来愈重要的作用。

本章主要论述固定资产和无形资产的概念及其组成内容，和它们的会计处置方式。

通过本章学习，应了解固定资产和无形资产的概念及其内容，理解固定资产和无形资产确认、计量的方式和披露内容，重点掌握固定资产的增加和减少、固定资产折旧和固定资产减值等交易或事项的会计处置方式，和无形资产的增减与摊销交易或事项的会计处置方式。

二、内容概览（一）关键概念1．固定资产2．固定资产利用寿命3．外购固定资产4．自行建造固定资产5．需要安装固定资产6．不需要安装固定资产7．固定资产确认8．固定资产计量9．在建工程10．固定资产清理11．固定资产折旧12．固定资产估计净残值13．年限平均法14．工作量法15．双倍余额递减法16．年数总和法17．固定资产减值18．固定资产清查19．固定资产盘盈20．固定资产盘亏21．无形资产22．无形资产确认23．无形资产计量24．无形资产摊销（二）关键问题1．什么叫固定资产？固定资产有哪些特征？2．对固定资产有哪些分类方式？具体包括哪些内容？3．什么叫固定资产确认？包括哪些环节？4．固定资产的确认需要知足哪些条件？5．什么叫固定资产计量？包括哪些环节？6．固定资产的计量属性有哪些？7．对固定资产的增加应如何组织核算？8．什么叫折旧？应计折旧额一般应如何肯定？9．如何肯定计提折旧的固定资产范围？10．影响固定资产计提折旧的因素有哪些？具体情况是如何的？11．固定资产的折旧方式有哪些种？采用不同折旧方式对企业的本钱费用有何影响？12．对固定资产折旧应如何组织核算？13．什么叫固定资产减值准备？为何要计提减值准备？如何组织其核算？14．如何组织固定资产减少的核算？15．什么叫固定资产清查结果？如何组织其核算？16．企业对固定资产主要应报告哪些内容？17．什么叫无形资产？它具有哪些特征？18．无形资产包括哪些内容？19．如何进行无形资产的确认与计量？20．对企业内部研究开发费用应如何确认？三、本章重点与难点本章重点论述了固定资产的概念与特征，固定资产的确认与计量方式，固定资产增减变更业务的核算方式，固定资产折旧的计算方式和核算方式，和固定资产减值损失和固定资产清查清点的核算方式；无形资产的概念及其确认与计量，无形资产的核算方式等问题。

有形和无形固定资产的计量和处理企业作为一种资本主义经济模式下的生产性单位，其首要目标是追求利润最大化。

在企业的生产与经营过程中，不可避免的会涉及到固定资产的计量和处理问题。

固定资产作为企业的重要投资项目，其计量和处理涉及到企业的利润分配、资产评估和财务风险控制等重要问题。

本文就有形和无形固定资产的计量和处理问题进行探讨。

一、有形固定资产的计量和处理有形固定资产是指企业通过购置或自建等形式所取得的具有生产力、使用期限超过一年、价值较高、与生产经营密切相关的固定资产。

在计量有形固定资产时，企业应采用成本模式进行计量。

成本模式是指企业在购置固定资产时，以实际支付的购置成本作为资产的初始成本，并在以后的使用过程中，按照固定资产的预计使用寿命和残值率，采用折旧法进行逐年核销。

这种计量方法能够反映固定资产的真实价值和降低企业的税负。

有形固定资产的处理一般包括处置和报废两种情况。

处置是指企业在使用过程中不再需要某些固定资产时，通过出售或其它方式进行变现。

报废则是指企业的固定资产在使用寿命期限内由于技术更新或磨损过度等原因，无法达到原有的生产效益而处于废弃状态，需要在财务上进行核销。

对于处置的固定资产，企业应当在财务报表中按实际收入与资产原值之间的差额计入损益；而对于报废的固定资产，企业应将其核销，并按照设定的残值比例退还应付款项。

二、无形固定资产的计量和处理无形固定资产是指企业在生产或经营过程中所取得的法定许可、专利权、商标权、技术秘密等，具有一定价值并能够产生经济利益的固定资产。

无形固定资产的计量过程比有形固定资产的计量要更为复杂，因为无形固定资产往往存在不确定性和高度主观性的问题。

在计量无形固定资产时，应首先确定其公允价值。

公允价值是指无形资产在正常市场交易中所能取得的价格。

针对不同类型的无形资产，应当采用相应的计算方法来计量公允价值。

与有形固定资产相比，无形固定资产在处理上更显复杂。

在实际操作中，企业在处理无形固定资产时，往往需要考虑到专利、商标和版权等权利的归属与维护问题。

无形资产的初始计量为了正确反映和监督无形资产的增减变动及结存情况，企业应设置“无形资产”科目，借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

本科目可按无形资产项目进行明细核算。

企业会计准则对以不同方式取得的无形资产的入账价值做了明确的规定。

（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

外购无形资产，按应计入成本的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

按投资合同协议约定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”“股本”等科目。

（三）债务重组取得的无形资产通过债务重组取得的无形资产，以该无形资产的公允价值，借记“无形资产”科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按差额借记“营业外支出”科目。

（四）自行开发的无形资产企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等研究开发过程中发生的各项支出，通过“研发支出”科目核算，借方归集研发过程中发生的支出，贷方登记期末转入当期费用及“无形资产”科目的金额，期末借方余额反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

该科目分别按“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。

研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，发生支出时借记“研发支出—费用化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目；期末，将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。

【知识点】无形资产的初始计量★★（一）外购无形资产1.无形资产的定义是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

可辨认性标准：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

2.无形资产成本包括的内容（1）无形资产成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

【快速记忆】外购的“资产三兄弟”（固定资产、无形资产、投资性房地产这三个内容），其成本包括的内容基本相同。

（2）不包含商誉，因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。

3.不计入无形资产成本的内容为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，以及在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用等，均不属于为使无形资产达到预定用途所发生的必要支出，不应计入无形资产成本。

（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本及其会计处理方法与固定资产会计处理相同，此处不再重复讲授。

（三）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。

【快速记忆】企业收到投资者投入的存货、固定资产、无形资产、金融资产等，均应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项资产的公允价值作为其入账价值。

（四）通过政府补助取得的无形资产按照公允价值作为其入账价值。

公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

无形资产的初始计量高顿网校友情提示，最新丽江会计实务技能相关内容无形资产的初始计量总结如下：无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。

对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。

（一）外购的无形资产成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。

例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失。

在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不所不可少的，有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。

采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。

【例】某A上市公司20×6年l月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B 公司协商采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。

假定银行同期贷款利率为10%.为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其有关计算如下：无形资产现值＝2000000×（1+10%）－1+2000000×（1+10%）－2+2000000×（1+10%）－3＝4973800（元）未确认融资费用＝6000000－4973800＝1026200（元）第一年应确认的融资费用＝4973800×10%＝497380（元）第二年应确认的融资费用＝（4973800－2000000+497380）×10%＝347118（元）第三年应确认的融资费用＝1026200－497380－347118＝181702（元）A公司账务处理如下：借：无形资产——商标权4937800未确认融资费用1026200贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用497380贷：未确认融资费用497380第二年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用347118贷：未确认融资费用347118第三年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用181702贷：未确认融资费用181702（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。

③本年利息（即利息费用）=期初本金余额（期初长期应付款账面价值）×利率=未确认融资费用摊销额④付款，即每期付款额，包括归还的本金和利息⑤还本（即归还本金）=付款-支付的利息⑥未确认融资费用=上年未确认融资费用余额-当年利息费用表5-1 未确认的融资费用单位：万元年份融资余额①利率②本年利息③付款④还本⑤未确认融资费用⑥融资余额×利率③=期初①×②付款-利息⑤=④-③上年余额-本年利息⑥=年初⑥-③0865.90134.10 1709.205%43.30200156.7090.80 2544.665%35.46200164.5455.34 3371.895%27.23200172.7728.11 4190.485%18.59200181.419.52 505%9.52200190.480合计134.10 1 000865.9020×5年年底付款时：借：长期应付款 200贷：银行存款 200借：财务费用43.3贷：未确认融资费用43.3注：20×5年12月31日①未确认融资费用分摊额=865.9×5%=43.3（万元）②“未确认融资费用”科目余额=134.1-43.3=90.8（万元）③“长期应付款”科目余额（账面余额）=1000-200=800（万元）④长期应付款账面价值=800-90.8=709.2（万元）或=[865.9×（1+5%）-200]=709.2（万元）⑤列示于“长期应付款”项目的金额=[（“长期应付款”科目余额-将于1年内支付的金额）-（“未确认融资费用”科目余额-将于1年内摊销的金额）]=[（800-200）-（90.8-35.46）]=544.66（万元）（即20×6年12月31日长期应付款的账面价值）或=[865.9×（1+5%）-200]×（1+5%）-200=544.66（万元）20×6年12月31日付款时：借：长期应付款 200贷：银行存款 200借：财务费用 35.46贷：未确认融资费用 35.46注：20×6年12月31日①未确认融资费用分摊额=709.2×5%=35.46（万元）或=[865.9×（1+5%）-200]×5%=35.46（万元）②“未确认融资费用”科目余额=90.8-35.46=55.34（万元）③“长期应付款”科目余额（账面余额）=800-200=600（万元）④长期应付款账面价值=600-55.34=544.66（万元）或={[865.9×（1+5%）-200]×（1+5%)}-200=544.66（万元）⑤列示于“长期应付款”项目的金额=[（“长期应付款”科目余额-将于1年内支付的金额）-（“未确认融资费用”科目余额-将于1年内摊销的金额）]=[（600-200）-（55.34-27.23）]=371.89（万元）（即20×7年12月31日长期应付款账面价值）或={[[865.9×（1+5%）-200]×（1+5%）-200}×（1+5%）-200=371.89（万元）20×7年12月31日付款时：借：长期应付款 200贷：银行存款 200借：财务费用 27.23贷：未确认融资费用27.2320×8年12月31日付款时：借：长期应付款 200贷：银行存款 200借：财务费用 18.59贷：未确认融资费用 18.5920×9年12月31日付款时：借：长期应付款 200贷：银行存款 200借：财务费用9.52贷：未确认融资费用9.52【2014年•多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。

新会计准则无形资产账务处理无形资产在企业里就像那种低调又超有内涵的存在，新会计准则下它的账务处理可是很有讲究的呢。

一、无形资产的确认。

企业得能控制这个无形资产，而且它得能带来未来的经济利益。

比如说企业自己研发的一个超酷的软件技术，企业能掌控这个技术怎么用，还能靠它赚钱，那这就可能是无形资产啦。

而且这个无形资产的成本得能可靠地计量哦。

就像你不能说我这个创意很值钱，但是完全不知道花了多少钱搞出来的，那可不行，得有个能算清楚的成本。

二、无形资产的初始计量。

1. 外购的无形资产。

这就简单啦，买无形资产花了多少钱，那它的初始成本就是多少。

就像你去商店买个软件的版权，花了10万块，那这个无形资产的初始成本就是10万。

这里面包括买价、相关税费还有直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

不过要是有那种分期付款的情况，那就得按照现值来确定成本啦。

比如说你买个软件，分三年付款，每年付3万，总共9万，但是按照现值算下来可能是8万，那初始成本就是8万。

2. 自行研发的无形资产。

这个就有点复杂啦。

它分成研究阶段和开发阶段。

研究阶段的支出啊，就像是你在探索一个新东西，还不知道能不能成呢，这时候的支出就得全部费用化，计入当期损益。

就好比你想研究一个新的算法，在研究过程中花的那些钱，就直接当作费用算掉了。

但是到了开发阶段就不一样喽，如果满足一定条件，比如说技术上可行，有完成这个无形资产并使用或出售的意图，能证明这个无形资产有市场或者对企业有用，有足够的资源支持开发，还有开发支出能可靠计量，那这个时候的支出就可以资本化啦。

比如说你研究到一定程度，发现这个算法很有前途，开始正式开发软件，这时候的支出就可以计入无形资产的成本了。

三、无形资产的后续计量。

1. 无形资产的摊销。

无形资产一般是要摊销的，就像固定资产要折旧一样。

摊销的方法有直线法、产量法等等。

企业得根据无形资产的预期消耗方式来选择合适的摊销方法。

如果没有办法确定预期消耗方式，那就用直线法。