财务会计计量模式研究

财务会计计量模式财务会计计量模式是指在财务报表中，对企业的经济业务进行计量和反映的模式，在这种模式下，企业必须按照一定的会计制度，采用特定的会计方法，对经济业务进行核算，并将其体现在财务报表中。

这些报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等，它们反映了企业的财务状况和经营业绩。

财务会计计量模式主要分为两类，即历史成本法和公允价值法。

历史成本法是指企业将资产和负债的会计核算基础，设定为取得时的价格，即历史成本。

这种方法认为资产的价值在购买时已确定，随着时间推移，资产的实际价值可能发生变化，但这些变化只能在被出售或者评估时反映出来。

因为历史成本法可以减少会计核算中的非现实性投机和过度乐观主义，所以在会计核算中被广泛应用。

但是，这种方法也存在一些问题，因为它不能准确反映资产的真实价值和负债的实际责任，特别是在通货膨胀时，因为资产价值较低，而负债的实际责任较高，导致会计核算的失真。

公允价值法是指企业将资产和负债的会计核算基础设定为公允价值，即市场价值或者可靠的估值。

这种方法认为，资产和负债的真实价值应该反映市场的力量，而不仅仅是基于历史成本，因此它可以更准确地反映资产和负债的价值和变化。

公允价值法在会计核算中的应用越来越广泛，特别是在金融资产和金融负债的会计核算中，因为它可以有效地反映市场风险和价值波动。

然而，公允价值法也存在一些问题，特别是在估值的准确性和可靠性方面，需要更多的技术支持和标准化。

总之，财务会计计量模式是企业会计核算的基础，对企业的决策和管理具有重要影响。

无论采用哪种计量模式，企业都应该坚持规范的会计准则和方法，确保财务报表的准确性和可靠性。

2012年第5期总第215期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】我国现阶段会计计量模式的选择研究路平（聊城高级财经职业学校，山东聊城252000）［摘要］会计计量是财务会计的核心问题，随着我国市场经济体制的不断完善及新经济利益格局的逐步形成，无论是会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大挑战。

在分析会计计量模式定义及演化历史的基础上，对历史成本计量模式和公允价值计量模式进行比较研究，得出我国目前会计计量模式的选择应向多元化方向发展。

［关键词］会计计量模式；公允价值；历史成本［中图分类号］F234.4［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）05－0145－02作者简介：路平（1972－），女，汉族，山东聊城人，聊城高级财经职业学校，会计中级，研究方向；会计管理。

一、会计计量模式的相关概念（一）会计计量模式的涵义财务会计计量是会计理论与会计实务的核心，是运用某种手段、规则和尺度将能用货币表现的财务会计信息予以量化的过程。

2006年，我国颁布的新会计准则明确指出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。

”由此看来，会计计量模式是由会计计量单位和会计计量属性有机结合而成，二者的不同组合形成了不同的计量模式。

（二）会计计量模式的构成要素会计计量模式最基本的构成要素包括计量单位和计量属性，二者在适当之时以适当单位进行价值计量。

计量单位是指计量尺度的度量单位，采用货币符号衡量价值，而货币自身也需要度量，即货币购买力对货币的量度。

因此，在现行财务会计中存在两种货币单位：用货币符号计量和用货币购买力直接计量。

当货币购买力变动幅度较小时，财务会计忽略货币购买力的变动，采用名义货币单位。

而当货币购买力不断变动，财务会计将不同时期的同种货币一律按照实际购买力折算为基准时期的货币。

会计计量模式
会计计量模式是指会计在记录和报告经济事项时所采用的计量方法和原则。

会计计量模式是会计准则制定的基础，它决定了公司如何确定和报告资产、负债、收入和费用的金额。

常见的会计计量模式包括历史成本计量模式、公允价值计量模式和现金流量计量模式。

1. 历史成本计量模式：按照交易发生时的购买或产生成本进行计量。

这是目前最常用的计量模式，它假设经济事项的真实价值可以通过历史成本来反映。

2. 公允价值计量模式：按照市场上的实际出售价格或估算的市场价值进行计量。

这种计量模式更注重反映资产和负债的当前价值，特别适用于金融工具和投资性房地产等具有市场交易活跃的资产。

3. 现金流量计量模式：按照现金流入和流出的金额进行计量。

这种计量模式适用于特定的会计处理，如现金流量表和现金流量对冲。

不同的会计计量模式在不同的情况下有不同的适用性和局限性。

会计准则的制定者需要根据实际情况和目标制定相应的计量模式，以确保会计报告能够准确反映经济事项的实质和价值。

一
一
、
Ｉ２ ９
ｌ Ｆ０ ＲＴ ＵＮ Ｆ Ｗ Ｏ ＲＬＤ ２０１ ０
目 济理 管
企市海浪河 自来水有 限公 司 海 林市兴海建筑安装工 程处
般 购买 力货币单位的存在是以物价变动的发 教育的 不同有着密切的联 系。 例如， 美国崇尚个 生为前提的， 倘若物 价不发生变动 （ 实际上不 可 人主 义， 会的权 距较小 ， 社 对不明朗因素反映 较弱， 容易接纳有差异的因素， 并且美国是一个 能） 也就无所谓计量单位的选择 问题。 ， 阳刚社会， 人们注 重成就， 决断力及物质上的成 ＝， 彤响会计计量模式选择的 因素 功， 因而 其会计确 认与计量的方法 的可选择 性 （ 会计理论的影响 一） 强调真实反映， 偏向乐观， 以美国强调 所 ｌ 会计计量基础理论的不适应。 、 传统 会计 较大 ， 强调 “ 实质重于 形式” 德国与之 。 的历史成本计量 基础 以劳动 价值而论为依据 ， 计 量的公允， 文化特征表现为集体主 义， 对不明朗因素 计量内容是劳动 创造和转移 的价值， 计量 的时 相反， 间是交 易实际发生时， 并且以后不再重新计量。 反映较 强， 社会权距较 大， 阴柔社会， 因而德 国 这种会 计计量模式具有数据 易 取得、 可验 证、 较 强调稳健性原 则， 认与计量方法趋 于保守， 确 严 客观 等优点 ， 但它只能度 量经济事项 的一个 侧 格遵守历史成本原则， 例如一般不允许进行资产 量 问 题 为 出发 点 ， 系统研 究 了会 计 计量 的选 面或其中的一部 而不能对经济事项作全面、 重估， 严格限定采用完工百分比法确认 “ 期合 长 择 及 表来 发展 趋 向 立体、 动态 的衡量 。 有些交易结果只能在未 来才 同收 等。 关键词 ：会计计量 模式 选择 发展 能证实， 如衍生金融 工具 ， 有些经济资源具 有未 ５ 会计人员素 质。 、 各种 汁量模式的难 易程 来创造价值的能 力， 如人力资源。 凡此 种种， 都 度不同， 所选 择的计量 模式必须要 能为广 大会 需要新的计量基础理 论来支持。 计人员所 接受， 切实可行。 如果会计系统自身发 会计人员素质低］ 就 不可能 要求 ２ 会计 目 的影响。 、 标 会计目标是 会计理论 展水平不同， 随 着会计界越来越 多地试图把纷繁 复杂的 构建的逻辑起 点， 对会计 计量具有决定性 的导 实备荒中采用复杂的计量方法与计量模式。 资产负债表 外业务纳入表 内核算 和资产减值 会 向作用。 表现在 ： 一方面； 会计 目 是会计计 量 标 三． 我国会计计量 发展 的思考 对 计等的广泛 应用， 历史成本以 外的计量基础 （ 如 理论的基 石， 同的 会计 目 理论 会产 生不同 不 标 从我国现行会计 准则、 会计制度的规 定来 公允价值、 可收 回金额 等） 开始越来越多地被应 的会计计量观点； 另一方面， 会计计量是实现会 看 ， 在概念 层次 （ 如 Ⅸ 比 会计 法》、 企业 财务 用到会计实务中。 这种情况一方面凸现了会计计 计目标 的重要 环节， 企 ０ 不同的 会计计 量模式提 供 会 计报告 条例 、《 业会 计准 ～一 基本准 量问题在财务会计系统中的重要地位， 另一方面 的会计 信息侧重 点不同 ， 由此 决定 了 计系统 则 ） 会 上并没有 对于 会计计 量的基 本原则问题 也带来了一系列因计量而生的新型问题 ， 比如允 运 行的终极 目标不周。 受托责 饪观 强凋会 计信 怍出规范 。 从实务上看， 尽管我国会计ｉ 量规范 十 许选 用的计量基础究竟应 当包括哪些 ， 在何种 息的客观性、 可靠性， 需要采用历史成本计量基 对于初始计 量基础也 有历史成 本、 公允价 值、 现 情况 下应 当采 用何 种计 量基础， 如何 确定公允 础， 最佳估 计金额等， 对于后续计 量基础有摊 余 以权责发生制 计量收 益； 而决 策有用观强调 值、 价值 等。 我国在会计 改革的进程 中也 面临着与 会计 信息的相关性 ， 迫切要 求采用公允价 值 为 成本 、 成本 与市价孰低 、 本与可变现 净值孰 成 国际会计界同样的会计计 量问题 。 因此 ， 关注国 计量基础， 要求对商誉、 人力资源等资金进行计 低、 公允价值、 可收回金额等。 但从总体上看， 我 际上会计计量理论与准则研究及制定的最新发 量 ， 用未来现 金流量 的现值 反映 企 业价值 。 往 国现行会计计量模式 主要采用的是历史成本计 展对于我国有十分积极的意义。 对于公允价值等其他 计量基础的应 用 知 识经济时代 ， 会计 目 应是 决策有用性与受 量基础 ， 标 会计 计量 内含及其 模式 较为 谨慎。 托责任性 相结 ｏ 会计计量被认为是 会计的核心职能， 会计 （ 会计环境的影响 二） 会计计 量理念 上的不同， 已经成 为我国会 就是一个 计量过 程， 谓会 计计 量就是以数量 所 １ 政治法律 因素在不 同的政 治体制下， 、 政 计准 则与 国际财务报告准 则之 间最 为重大的差 关系来确 定物 品或事项之间的内在数量关系， 府对经济资源的配置与管理 的要求 和侧重点不 异之一。 但是 ， 着我国社会主义市场 经济体制 随 把数额 分配于具体事 项的过程 。 就是 ， 也 在企 同。 在计 划经济 体制 Ｆ 国家 拥有全 部固定 资 的建立与完善， ， 经济市场化程度的提高， 尤其是 业会计核算中对会 计对 象的 内住数量 关系加以 金、 土地 和其他经济资源 ， 很少甚至没有企业财 金融 改革的稳 步推进 ， 们可能 需要及早研究 我 衡量、 计算和确定， 使其转 化为能用货币表现的 产的私人所有权。 例如企业没有土地所有权， 任 如何适时引人公允价值等 除历史 成本以 外的其 财 务信息 和 其他有关的经济 信息 ， 以便集中和 单一公有制经济 下也 不需 评估确认 与计量土地 它会计计量 基础 ， 也需 要从总体上重新审视 现 综合反映 企业的财务状况 及其经营成 果。 会计 使用权 ， 在改革开放、 引进外资、 合资人股时， 行的历史成 本会计 计量模式 。当然 我国 目前的 才 计量～般来说主要 有三个条件： 一是时 间因素， 产生将土地使用权作为一项 重要的 “ 无形资产” 市场 经济环境 与成 熟的市场经济环境 相比， 还 二是数量因素， 三是 单他因素。 简言之 ， 适当 进行确 认与计量。 在 存在一定差距 ， 所以要 全面引入公允价值会计 之时以特定 的单位作出数 量表示 。 ～个完 整的 政 治法律 因素的影响要通过政府所执行的 需 要假以时 日 笔者认为 ， 。 在我国现 阶段， 可以 会计 计量模式 ， 计量 对象 （ 除 被计 量的客体） 政策 、 制定的规 定及颁布的法律条款 去实现 。 对有 活跃交 易市场 的金 融资产 和金融 负债 （ 包 外， 还包括两个因素： 计量 属性和计量单位。 政府通过 立法可以直接影 响会计 的发展， 计量 括 衍生金融 工具 ） 及严格按 照市场法 则、 以 具 计量属性 （ ａｓ ｒ ｍ ｎ Ａ ｔｉｕ ｅ） Ｍｅ ｓｕ ｓ ｅ ｔ ｔｒ ｔｓ 是 ｂ 可以逐步允许 方法的选择。 这包括 会计 法、 公司法 、 证券 法和 有 商业实质的 非货币性交 易等， 指被计 量对象的可计 量的基一方面的特 性或外 税法等。 采用公允价值 ， 以便如实 反映 企业 的财务状况 在表 现形式 ， 即被计量对象予以数 量化 的特征 ２ 经济因素 。 、 经济因素对会计计量模式选 和经营业绩 。 同时对于其他资产和负债， 征现行 或方面。 计量对象往往有多种特性， 因而可以从 可以考虑 我国的市场 择 的影 响主要 表现在经济利益和经济环境 两个 历史成本计 量基础 之上 ， 多方 面按 不 同计 量 尺 度 加 以 计量 。 方面。 环境 ， 吸收我国会计职业 界、 产评估界、 资 学术 计量单位 （ ａ ｕ ｅ ｎ Ｕ ｉ 是指 计量 Ｍｅ ｓ ｒｍｅ ｔ ｎ ｔ ） ３ 科学技 术因素 。 、 现代科技推 动了 会计计 界等 的智慧， 探 我国会计计量改 革的途径和 对象就基一 属性进 行计 量时， 具体使 用的标 准 量 方法的发展 。 我们一方面需要密切 关注国际 互联 网的 普及使信息的沟通 更 方式。总的来说 ． 量度。 可供选择 的计 量单位有两种： 名义货币单 加 快捷 ， 公危价 值计量 不再仅仅停留于理论研 上关于会 计汁量的理 论、 务和 准则规 范的发 实 位和一 般购买 力货 币单位 。 名义货 币单位是指 究阶段， 尤其用在技 术上获得了转机 。另外， 借 展趋势， 另一方 面需 要充分研 究我 国市场 经济 各国主要流通 货币的 法定单位。 一般购买 力货 助高级教学运 算工具 ， 以采用更精 确的计算 的发展阶段和 我国的会计计 量实 务及其存在的 可 币单位 就是以 各国货币的 一般购买力或实际交 以便于为将 来我国会计 准则建设 中对会 方法计量固定资产折旧或债权折 （ 价等项 目 问题 ， 溢） 换比率作为计 量单位。 一般购买 力货 币单位较 每期应摊 销的数额 ， 以大大提 高财务信息的 计计 量的基本概念和应 用指南进行规范 奠定基 可 之于名义货币单位， 能够反映 物价 变动对会计信 相关性与可靠性 。 础。 息的影响， 保持会计计量结果的可行性 。 『， 可见 ４ 文化 教育因素 会计模式的选择 与 、 文化

作 为财务 报表 的确认 基 础 。我 国 ２０ ０ ６年 的《 企业 会
面 的问题 ， 何 时确认 ” “ 即“ 、 如何 确认 ” “ 和 确认 多 少” ，而最后一个也就是我们常说的会计计量问题 。
下面， 我们将 “ 时确认 ” “ 何 确认 ” 为确 认 问 何ห้องสมุดไป่ตู้和 如 作 题 ，确认 多少 ” “ 作为计 量 问题进 行论 述 。
不可 。 当然 ， 认标 准也 要服 从 “ 本一 效益 ” 确 成 原则 和
包括 以文 字和数 字描 述一个 项 目，其 数额 包 括于 财 务报 表 的合 计数 之 内。 资产 和负债 而言 ， 就 确认 包括
记 录该项 目的取 得或 发生 ，也包 括确认 其 随后 的 变
重要性 原 则 的约束条 件 。我 国的确认 标 准基本 上 采
般有两个 ， 即收付实现制和权责发生制。 这两种确认 基 础确定 收入 和 费用 的归属 期是不 一样 的 ，权 责发 生 制按照 权利 和义 务是 否发 生来确 定 ，更加 强调 经 营成果的计算 ；而收付实现制按照款项实际收到或 付 出的 日期来 确定 ， 更强 调财 务状况 的切实性 。 长期 以来 ，世界各 国的会计普遍以权责发生制
１ 确认 基础 、
会计 计量主要 由计 量对象 、 计量单位 和计量 属 性 构成 ， 后二者的不 同组合就形成 了不 同的计量模式。
１计 量 对象 、
计量 对象 是指 被计 量 的客体 ，具 体到会 计 要素
就是资产 、 负债 、 收入 、 费用等。按照计量对象的不 同， 会计计量可以分为资产计价和收益决定。 资产计
传 统会计 理论 和 实务 中 ，可选 择 的确认 基础 一

会计计量属性研究1978年至2010年美国财务会计准则委员会（FASB）一共发布了8号财务会计概念框架，其中第5号财务会计概念框架提出了五种计量属性，确立了以历史成本为主体，多重计量属性混合的计量模式。

会计计量客体由于种种原因，往往会表现出不同的量的确定性。

而且，会计计量的目的性又在很大程度上影响到计量客体的量的确定性。

从会计信息使用者的角度来看，他们需要会计主体在真实的前提下提供可比的会计信息，而不同的会计计量属性所产生的会计信息显然影响到了会计信息的可比性。

作为会计理论根本问题的会计计量问题，计量客体本身所表现出的固有的量的确定性与会计信息使用者要求的会计信息的可比性便成为一对矛盾，这种矛盾性一直以来都是会计理论研究者在孜孜探求的问题。

在现实经济环境中，会计计量的这种矛盾表现更为突出。

因此，本文希望能为这种矛盾的解决做一些研究。

而且，本文的研究希望能够解决不同计量属性差异性的表现，并提出相应的解决办法。

本文对五种会计计量属性及其提供的会计信息之间的内在的联系与区别进行深层次的剖析。

从理论构建上来说，本文首先阐释了会计计量属性的语义，对易于混淆的概念进行辨析，并从美国和中国的历史发展层面对其进行纵向比较。

其次，综合不同国家的会计准则、概念框架从计量属性的本质方面对其进行横向比较，分析计量属性在价值计量、投入产出、价值确定要素方面的联系。

同时本文对不同计量属性生成的会计信息也进行横向比较，分析不同会计计量属性生成的信息质量、价值计量的初始计量、后续计量方面的区别。

本文认为当存在活跃市场和有序交易时，在初始计量时点，这几种计量属性生成的信息基本保持一致，不存在较大的背离，而在后续计量中，由于计量的时点、投入产出价值、价值确定要素（inputs）等使得五种计量属性表现出差异。

最后，本文针对在目前我国经济和会计的大环境下单一计量属性和混合的计量属性各自所面对的挑战，提出了按投入产出来揭示会计信息的解决办法，这种办法肯定还需要做深入研究。

受 托 责 任 观 是 在 公 司 制 盛 行 时 期 发 展 并 逐 步 完 善 的 一 会 计 目标 应 当 是 两 种 观 点 的 有 机 结 合 ：既 注 重 决 策 有 用 性 ，
种 思 想 流 派 ，它 着 眼 于 财 务 会 计 的 传 统 角 色 ，强 调 财 务 会 计 又 不 轻 视 受 托 经 管 责 任 。
计 量的理论 基石 。财务 报表的要 素及 其确 认与计 量是 财务 去 的 会 计 信 息 仅 仅 作 为 参 考 ，现 行 财 务 会 计 系 统 只 能 履 行
会 计 目标 的 具 体 体 现 ，会 计 目标 的 不 同 会 导 致 计 量 属 性 选 受 托 责 任 ，会 计 信 息 是 否 相 关 则 外 在 于 财 务 会 计 系 统 ，这 需
１．１ 会 计 目标 理 论 ：受 托 责 任 观 与 决 策 有 用 观
现 实 却 存 在 差 距 ，将 财 务 会 计 目标 定 位 于 受 托 责 任 观 并 不
１．１．１ 受 托 责 任 观
会 否 认 财务 会 计 的历 史 地 位 及 其 未 来 的 作 用 。 比较 可 行 的
同 等 直 接 方 式 建 立 起 来 。在 这 种 关 系 中 ，会 计 的 目标 就 是 了 我 国会 计 计 量 模 式 应 该 是 历 史 成 本 与 公 允 价 值 相 结 合 的
要 反 映 和 报 告 资 源 受 托 方 的 受 托 经 管 责 任 及 其 履 行 情 况 ， 双 重 会 计 计 量 模 式 。
发 展 与 国 际惯 例 接 轨 的 历 史 潮 流 下 ，开 始 向 双 重 计 量 模 式 过 渡 。
关 键 词 ：会 计 目标 ；会 计 信 息 质 量 ；会 计 计 量 模 式

会计计量模式
会计计量模式是指为了在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，对企业的经济业务和交易进行计量和报告的方法和原则。

常见的会计计量模式包括以下几种：
1. 历史成本计量模式：这是最传统和常用的会计计量模式，基于资产或负债的取得或发生时的实际成本进行计量。

历史成本计量模式的优点是客观性和可靠性高，缺点是可能无法反映资产或负债的现行价值。

2. 重置成本计量模式：这种模式是根据当前市场条件下重新购置或建造相同资产或承担相同负债所需的成本进行计量。

重置成本计量模式适用于某些特定情况，如评估资产减值或进行资产重估。

3. 公允价值计量模式：公允价值是指在市场上公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

公允价值计量模式能够提供更接近资产或负债现行价值的信息，适用于金融资产、投资性房地产等领域。

4. 现值计量模式：现值是指未来现金流量的折现值，用于计量长期资产或负债的价值。

现值计量模式考虑了货币的时间价值，常用于长期项目的投资决策和租赁负债的计量。

5. 可变现净值计量模式：可变现净值是指在正常经营过程中，预计资产出售所能获得的现金净额。

这种计量模式主要用于存货的计价和资产减值测试。

选择合适的会计计量模式需要考虑多个因素，包括会计准则的要求、财务报表使用者的需求、企业的经营特点等。

不同的计量模式可能会对财务报表产生不同的影响，因此在选择和应用会计计量模式时，需要进行充分的考虑和分析。

会计计量方法会计计量方法是指在会计过程中对各种经济业务进行计量的方法和原则。

它是会计核算的基础，直接影响着财务报表的真实性和可比性。

在实际操作中，会计计量方法的选择对企业的财务状况和经营业绩有着重要的影响。

因此，正确选择和灵活运用会计计量方法对企业的财务管理和决策具有重要意义。

首先，会计计量方法包括历史成本法、现值法和一般公允价值法。

历史成本法是指以资产取得成本为基础，按照成本进行计量，是目前会计核算中最为常用的计量方法。

现值法是指以资产当前的现金等价物的金额为基础进行计量，强调了资产的实际价值。

一般公允价值法是指以市场价格为基础进行计量，强调了市场价格的反映。

不同的计量方法适用于不同的经济业务，企业需要根据具体情况进行选择。

其次，会计计量方法的选择需要考虑到经济业务的特性和财务报表的用户需求。

例如，对于长期持有并且具有稳定收益的投资性房地产，可以选择使用成本模式进行计量；而对于短期交易和变动较大的金融资产，可以选择使用公允价值模式进行计量。

在选择计量方法时，需要充分考虑到资产或负债的性质、用途以及对企业的影响，确保计量方法能够客观、真实地反映经济业务的实质。

此外，会计计量方法的选择还需要考虑到财务报表的可比性和稳定性。

财务报表的可比性是指不同时间和不同企业的财务报表可以进行比较分析，从而帮助用户了解企业的经营状况和财务状况。

财务报表的稳定性是指在相同条件下，同一企业使用相同的计量方法进行计量，能够得到稳定一致的财务报告。

因此，在选择计量方法时，需要考虑到财务报表的可比性和稳定性，避免频繁变更计量方法导致财务报表的不稳定性和不可比性。

综上所述，会计计量方法在会计核算中具有重要的地位和作用。

正确选择和灵活运用会计计量方法，可以更好地反映企业的财务状况和经营业绩，为企业的财务管理和决策提供有力支持。

因此，企业需要根据经济业务的特性和财务报表的用户需求，合理选择和灵活运用会计计量方法，确保财务报表的真实性、可比性和稳定性。

决 策 的做 出需 要 更加 相 关 的 会计 信 息 。 此 外 ，金融市 场 的发展 ，衍 生 金融 工具 的出现 和企 业投 资方 式与 融资手 段发 生
【 关键词】 会计计量模 式；历 史成 本 ；公允价值
一
的重大 变化 。衍 生金 融工 具的 特点就 是 价 值 波动 加火 ，历 史成本 根本 就 无法 满 财 务会 计 计 譬模 式 由两 部 分 组 成 ， 足其计量 要求 。于是 我 国在 ９ 年 颁布 的 ８ 即 计 量 单 位 和 汁 量 属 性 。 计 量 单 位 指 的 投 资》 债务 重组 》 非 货 币性交易 》 、《 、《 是记 账 本位 币的问题 ，我围～‘ 以人 民 等会 计准 则 ，首次 引入 了公 允价值 计量 直 币为 账本 位 币。计 量属性 是 指对 被计 属性 ， 以满足 时 代对 会 计 信 息 的要 求 。 量 的对象 的价 值 进行度 量 ，不同 的计量 但随后在 ２ ０ 年修订 的企 业会计 准！ 中 ０２ Ｉ ｛ ｆ Ｊ 属性 所度量 的价 值小 同。我 国 ２ ０ ０ ６年最 去 基本 上取 消 丫公允 价值 的使 用 。原 冈 ｊ Ｊ 在于 我 国资本市 场 发展不 完善 ，很多 企 新 颁 布 的 《 业 会计 准 则 基 本 准 则 企 中规定 ：企 业 将符 合确 认 条件 的会计 业 运 用 公 允 价 值 操 纵 利 润 。 但 是 世 界 经 济 的 发 展 与 融 合 是 锐 不 要 素 记人 帐并 列报 于会 计 报表及 其 附 注 时 ， 应 当 按 照 规 定 的 会 计 计 量 属 性 进 可挡 的 ，各 国企业 问 的合作 与交 流 ，投 行 计量 ，确 认 其金 额 ，会计 计量 属性 主 资 者的跨 国投 资 ，都离 不开 可 比的会 计 要 包括 ：历 史成 本 、重 置成 本 、可变 现 信息 ，会 计也 被 因此被称 为 是国 际商业 语 言。从 ２ ０ 年 开始 ，经过 一年过 的艰 ０５ 净 值 、现值 、公 允价值 。 苦努力 ，２ ０ ０ ６年 颁布 新准则 中适度 和谨

会计计量的五种模式
会计计量是指确定会计要素金额的过程，即对经济交易或事项进行量化的过程。

以下是五种常见的会计计量模式：
1. 历史成本计量：历史成本计量是以资产或负债的取得或形成时的实际成本为基础进行计量。

这种方法基于实际支付的金额，并且在财务报表中通常用于资产负债表的列报。

历史成本计量的优点是可靠和可验证，但可能无法反映资产或负债的现行价值。

2. 重置成本计量：重置成本计量是以当前市场条件下重新购置或建造相同或类似资产所需的成本为基础进行计量。

这种方法考虑了资产的现行价值，但可能受到市场波动和评估主观性的影响。

3. 可变现净值计量：可变现净值计量是以资产在正常经营过程中预计能够变现的现金金额为基础进行计量。

这种方法适用于存货等流动资产的计量，它考虑了资产的销售价格和相关成本，但也可能受到市场变化和估计误差的影响。

4. 现值计量：现值计量是以未来现金流量的现值为基础进行计量。

这种方法考虑了货币的时间价值，常用于长期资产和负债的计量，如债券和长期投资。

现值计量需要对未来现金流量和适当的折现率进行估计，因此存在一定的不确定性。

5. 公允价值计量：公允价值计量是以市场参与者在计量日的有序交易中出售资产或转移负债所能够收到或支付的价格为基础进行计量。

这种方法反映了资产或负债的现行市场价值，但可能受到市场流动性和估值技术的限制。

需要注意的是，不同的会计计量模式适用于不同的资产和负债，并且在财务报表中的应用可能受到会计准则和法规的约束。

选择适当的会计计量模式需要考虑可靠性、相关性、可比性和可理解性等因素。

境 发生了一系列巨大 的变化 ，传统的计量模式已难 以适应经 济发展 的 需要 ， 要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高。 本文叙述 了会 计计量模 式由以历史成本 为主的计量模式向以公允价值等 多种计量 属
４ ５ １ ４ ６ ４ ）
些学 者认 为公允价值并不是真正意义上的第六种独立的计量属
会计准 则一基本准则》 中首次对计量属性专门做 出了规 范， 规 定了包括 历 史成 本 、 重置成本 、 可变现净值 、 现 值和公允价值五 种计 量属性 。与
Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ相比 ， 我国在计量属性规范 上最 大的不同在 于将公允价 值包括在具体 准则中。
性可以一劳永逸地解决会计信息 的有用性 的所有 问题 ．因为任何一 种 计量 属性都 还不是具有绝对 的优势，多种计量属性 同时并存更符合财 务会计的未来实际。 合理的做 法是对 资产负债项 目进行分 类。 在相 关性
性并存的模式变迁过程 ，同时以美国为例介绍了国际上对 会计计量 模
式的选择 ，最后探 讨了我国会计计量必然选择与发展趋势一 量模式。 双重计
关键词 ： 会 计计量 ； 计量属性 ； 公允价值 ； 双重计量
一
、
会计计量概述
计量是确定计量客体 之间相互关 系的一种方法 ， 即用一定的方法 、 规则 、 标准 ， 用数 字或 符号表示被计量对象某 些特定 的规模 、 范 围和关 系， 其实质是将计量对象的信息用数量、 符号等 予以表示 。 简单地说 ， 会
经济祝野 ２ ０ １ ３ 年第 ０ １ 期 Ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｉ ｃ Ｖ ｉ ｓ ｉ ｏ ｎ
金 融财税
会计计量模式的发展与选择
王 梓
河南郑州
一

毕业论文——试研究财务会计的公允价值计量目录摘要 (1)关键词 (1)一、公允价值的概述 (2)(一)公允价值会计产生的背景 (2)(二)公允价值的概念 (2)(三)公允价值与其他计量属性的关系 (3)(四)公允价值的特点 (4)二、关于公允价值计量的应用研 (4)(一)公允价值所具有的优越性 (4)(二)公允价值存在的困惑和不足 (5)(三)公允价值的可行性 (5)三、促进公允价值的发展 (6)四、结束语 (6)五、参考文献 (8)试研究财务会计的公允价值计量公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向，摘要:然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为会计研究重点。

本文将从我国公允价值的产生和概念、公允价值与其它计量属性关系、公允价值的运用方面及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨在为更深入的研究提供一些思路。

关键词:公允价值;财务会计;运用一、公允价值的概述(一)、公允价值会计产生的背景公允价值产生于20世纪80年代的美国，当时美国有2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还显示良好的经营业绩和健康的财务状况，误导投资者的投资决策，为此投资者强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式的适用性。

陆宇建、张继袖、刘围艳(2007)认为，经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性使公允价值会计应运而生。

王海(2007)认为公允价值的历史渊源在于以下三个方面:资本市场发展和报告环境日益成熟、资本信用瓦解以及资产信用重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识。

公允价值会计的产生是经济环境不断变更的必然，经济不断发展和资本市场不断完善的必然结果。

(二)、公允价值的概念FASB115(美国财务会计准则委员会)将公允价值定义为:公允价值是指一项金融工具在自愿当事人之间的当前交易(不属于被迫或清算性出售)中可交换金额。

金流量按照一定的贴现率折现 ， 以所计量项 目的现值作为其公 允价值。 而其 中两个 变量 ， 无论 是对 未来现金流量 的估计还是对贴现
率 的选择 ， 均离不开会计人员 的主观判断 ， 而这 种主观判断的合理性和权威性往往容 易遭到质疑 。 然 另一方面在公允价值计量会计
中，公允 价值中的交易及交易双方不一定是特定的或现实的 ，可以是假定 的或虚拟 的，而且我 国 目前经济发展 的市场化还不够成
以操 作 。未 来 计 量 模 式 将 是 一 种 以 历 史 成 本计 量属 性 为 主 、 以多 种其 他 计 量属 性 的 混合 计 量 模 式 。 辅 关 键 词 ： 实性 历 史成 本 相 关性 局 限 真
一
、
公 允价值计量属性 的优 势 公允价值计量属性的优势 主要体现在 以下方 面 ：１相关 性。 一 公 （） 会计信 息的价值在 于其时效性 ，
动， 公允价值 的出现 ， 意味着会计反映从静止 的观点转 向了运动 的观点 ， 这是认识论上的一大跨越 ， 是科学 的会计反 映观的开始 。 （二 ） 允价值计 量属 性的局限性 公允价值 的局限性主要体现在 以下方面 ：１可靠性 难以保障 。 公 （） 虽然公允价值计量在财务 报告中能提供更 为相关性 的信 息 ， 但是它缺乏 可靠 性和可验证性 。 相关资产或负债 的交 易已经发生 ， 若 则公允价 值就是该交易的价 格， 但若交易未发生 ， 相关资产或负债的公允 价值则需要估计 。 通过估计得出的公允 价值难 免会影 响会计信息 的可靠性 。 允价值只 公
有在真实交易发生时才是确定的 ， 其余 的时候都是估计数 ， 估计数不可能精确 。 而我国会 计从业人员 总体素质不高 、 缺乏必要的合理 估计和职业判断能力 。 此外 ， 我国证券 交易市场 、 产权交易市场 、 生产资料市场等都不完善 、 不成熟 ， 这些主客观因素的存在会 大大降 低会计信息的可靠性 和可验证 。２ 实施成本高 。 （） 公允 价值认 为在账 面上对资产价值 的记录就必须随着时间的变化而变动 ， 在会计计 量上必须动态地对这种变动进行记 录， 坚持过程反映 。 这是理论上最完美 而实 务上 最难 操作的模型 。 一方面使用公允价值进行初始

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
值计量。同时由于资产的特性各有不同，属性也就各有差异，因此对于 经营性资产因能产生未来经济流入，应该反映的价值属性是在用价值， 对不能产生未来经济利益的非经营性资产来说，应该反映的是除在用价 值以外的价值属性，同时由于资产、负债在不同时点具有不同的价值， 不同时点上的资产、负债不具有可加性、可比性，因此对于反映历史投 入价值的资产、负债应采用技术的方法估算出资产、负债的某时点的价 值。对于企业的资产而言，企业的资产包括有形资产和无形资产，而现 行的会计准则仅对有形资产和部分无形资产进行计量，而对企业自身形 成的商誉却没有计量，从而不能反映企业的整体资产价值。
二、会计计量模式的选择 资产、负债的价值属性决定其计量模式，不同的价值属性应采用不同 的计量模式计量。如：反映历史投入价值属性应采用历史成本法；反映 重置成本价值属性的计量模式应该是重置成本法；反映交换价值属性应 该采用公允价值进行计量；反映在用价值属性应该采用现值计量法。换 言之，价值属性与其计量模式之间存在一致性、相关性，即价值属性决 定计量方法，不同计量方法体现出不同的价值属性。现行公允价值计量 模式的缺陷在于：（一）、根据现行的资产、负债定义，其计量的方法应 是现值计量法，而非公允价值计量，从而使资产、负债价值属性与计量 模式之间没有形成逻辑上的关系；（二）、现行的公允价值计量模式是以 公允价值计量为主体，多种计量模式混合的综合计量模式，已超出作为 单一以市价计量模式的公允价值计量本身的范围；（三）、现行资产、负 债的属性是单一的，也就是说一种属性用多种模式计量本身存在逻辑上

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
（五）、从理论上讲不同价值属性不具有可加性、可比性，但由于企业 的资产、负债的形态及特性差异较大，具体实践中可以采用以下原则计 量价值属性：1.根据资产、负债的定义，决定其价值是未来的经济利益 及损失，因此反映企业的整体资产属性应该是在用价值即使用价值或者 说是内在价值；2.对于经营性资产因能产生未来经济流入，应该反映的 价值属性是在用价值，对不能产生未来经济利益的非经营性资产来说， 不具有在用价值属性，应该反映的是除在用价值以外的价值属性；3.对 于反映历史投入价值的资产、负债应采用技术的方法估算出资产、负债 的某时点的价值，换而言之，在采用公允价值计量下，不能用历史投入 价值反映交换价值，即历史价值不能反映或者替代市场价值。

题， 尤其 金融 危机的 出现公允 价值计 量属性 的取合 问题 成为利 益各方争 论的 焦 点。
这６ 种计量 属性 同名 义货 币单 位和 —般购 买力 货币单 位分 别组 合 ， 便 构成
了１ ２ 种计 量模 式。 由于各 计 量要 素 的性 质 、 着重点、 研 究 角 度均 不 相 同 ， 所 以
史成 木 为主 ， 根据需 要 以会计 报表 附注 的形式反 映其 他计量 属性 ， 其 中历 史成 木Ｊ 莴 ． 陛体现 于 日常 的会计核 算和 会计报 表 中， 其他属性 体 现于会计 报表 附注 ； 应 该增 加 会计 报表 附注 的 内容 ， 以更好地 满 足各 会计 信息 使用 者 的需要 ， 同时在 企业 内部 设立 预测 、 决策 或管 理会计 部 门 ， 以提供 相 关决 策信息 。
客 体 的特性 或 外在表 现 形式 。 财务 会计 计量 属性 的种类 包括 历史 成本 、 现 行成
本 或重 置成本 、 现 行市 价、 可变现净 值 、 未来 现金流量 现值 、 公允 价值 。 今年 来很 多 计量 属性都 遭到 了质疑 ， 财务 会计 计量属性 的选择 成为 会计界 关注的 主要 问
经 营 管 理
●ｌ
有 关 财 务 会 计 计 量 属 性 的 探 讨
张春 香
（ 鸡、 现行 成本 、 现行市 价 、 可实现 净值 和 未来 现金 流量 现值 等五 种计 量属 性存 在一 些 缺陷 、 财 务会 计 的计量 属性 应该 是 以历
象 可能 需要 采用不 同 的计量模 式 。 在计 量单 位相 同的情 况下 ， 对计 量模 式的选
劳动 量和货 币三种 。 自复式 薄记 诞生 并在理 论上 得到 总结 以后 ， 会计 计量就 以 货 币计量 为主 。 关 于会 计计量 的 属性则 存在 较大 的争议 。 计量属 性 是指被 计量

财务会计计量模式
财务会计计量模式是指在财务会计中，对于企业的各种经济业务进行计量的一种模式。

这种计量模式是财务会计的核心，是企业财务报表编制的基础。

财务会计计量模式主要包括货币计量和实物计量两种方式。

货币计量是指以货币为计量单位，将企业的各种经济业务按照货币的价值进行计量。

实物计量则是以实物为计量单位，将企业的各种经济业务按照实物的数量和质量进行计量。

在财务会计计量模式中，货币计量是主要的计量方式。

这是因为货币具有普遍的交换价值，可以方便地进行比较和计算。

同时，货币计量也可以反映企业的经济实力和财务状况，为企业的经营决策提供重要的参考依据。

在货币计量中，企业的各种经济业务都以货币的形式进行计量。

例如，企业的资产、负债、收入、支出等都以货币的形式进行计量。

这样可以方便地进行比较和分析，同时也可以为企业的财务报表编制提供基础数据。

除了货币计量外，实物计量也是财务会计计量模式中的重要方式。

实物计量主要适用于一些特殊的经济业务，例如原材料、库存商品等。

这些经济业务的计量需要以实物的数量和质量为基础，才能反映出企业的真实情况。

财务会计计量模式是企业财务报表编制的基础，是企业经营决策的重要参考依据。

在实际应用中，企业需要根据自身的情况选择合适的计量方式，以确保财务报表的准确性和可靠性。