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初级会计实务第六章财务报表第一节资产负债表【考点】资产负债表的编制2．根据明细账科目余额计算填列应收账款=应收账款借方期末余额+预收账款借方期末余额-坏账准备应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额预付款项=应付账款借方余额+预付账款借方余额-坏账准备余额预收款项=应收账款贷方余额+预收账款贷方余额口诀：见收找收，见付找付资产在借方，负债在贷方2．根据明细账科目余额计算填列“开发支出”根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列“应付职工薪酬”根据“应付职工薪酬”科目中所属的明细科目贷方余额分析填列3．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款=长期借款总账余额-长期借款（明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的）4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列固定资产=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理无形资产=无形资产科目期末余额-累计摊销-无形资产减值准备在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备5．综合运用上述填列方法分析填列存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异等-存货跌价准备等6.其他（1）其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备（2）其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款第二节利润表1．根据总账科目余额填列直接根据有关总账科目的期末余额填列：如“短期借款”“资本公积”根据几个总账科目的期末余额计算填列：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金【考点】利润表利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
我国企业的利润表采用多步式。
利润表编制单位：年月单位：元项目一、营业收入“主营业务收入”科目发生额+“其他业务收入”科目发生额减：营业成本“主营业务成本”科目发生额+“其他业务成本”科目发生额税金及附加反映消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税+土地增值税+房产税+车船税+城镇土地使用税+印花税，根据“税金及附加”科目发生额销售费用根据“销售费用”科目发生额管理费用根据“管理费用”科目发生额-“研发费用”明细科目发生额-“无形资产摊销”明细科目发生额项目研发费用根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费用根据“财务费用”科目发生额其中：利息费用利息收入项目加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）根据“投资收益”发生额其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）根据“公允价值变动损益”发生额信用减值损失（损失以“-”号填列）根据“信用减值损失”科目发生额资产减值损失（损失以“-”号填列）根据“资产减值损失”科目发生额资产处置收益（损失以“-”号填列）根据“资产处置损益”科目发生额项目二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入根据“营业外收入”科目发生额减：营业外支出根据“营业外支出”科目发生额项目三：利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用“所得税费用”科目发生额四、净利润（净亏损以“-”号填列）利润总额-所得税费用五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益……（二）将重分类进损益的其他综合收益……六、综合收益总额净利润+其他综合收益的税后净额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第三节所有者权益变动表【考点】所有者权益变动表在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
附件工会会计制度目录第一章总则第二章一般原则第三章资产第四章负债第五章净资产第六章收入第七章支出第八章财务报表第九章附则附录1：工会会计科目和财务报表附录2：工会固定资产折旧年限表第一章总则第一条为了规范工会会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》（以下简称会计法）、《中华人民共和国工会法》（以下简称工会法）等法律法规，制定本制度。
第二条本制度适用于各级工会，包括基层工会及县级以上（含县级，下同）工会。
工会所属事业单位、工会所属企业及挂靠工会管理的社会团体，不适用本制度。
第三条工会会计是核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。
工会依法建立独立的会计核算管理体系，与工会预算管理体制相适应。
第四条工会应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计处理和报告。
第五条工会会计处理应当以工会的持续运行为前提。
第六条工会会计处理应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。
会计期间至少分为年度和月度。
会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。
第七条工会会计处理应当以货币计量，以人民币作为记账本位币。
第八条工会会计处理一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照本制度的规定采用权责发生制。
第九条工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。
其平衡公式为：资产=负债+净资产。
第十条工会会计处理应当采用借贷记账法记账。
第十一条工会会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
第十二条县级以上工会应当设置会计机构，配备专职会计人员。
基层工会应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事代理记账业务的中介机构代理记账。
第十三条各级工会的法定代表人应当对本级工会的会计工作以及会计资料的真实性、完整性负责。
第十四条各级工会应当建立健全内部控制制度，并确保内部控制有效施行。
新企业会计制度负债类核算负债类核算主要包括以下几个方面：1.负债的认定和确认。
根据新企业会计制度的规定，只有符合以下条件的经济事项才能被确认为负债：存在企业与外部经济单位之间的现时的金融义务；企业通过过去的交易或事项形成了该义务；该义务的结算金额能够可靠地计量。
负债类核算的第一步就是对这些条件进行判断，确认负债的发生和金额。
2.负债的计量和计入。
负债的计量涉及确定负债金额的方法和程序。
一般来说，负债的计量应当基于交易金额、结算金额或者合同条款的规定。
计量完成后，负债应当及时计入企业的会计账簿中，以反映企业负债的真实状况。
3.负债的分类和分析。
负债类核算中最重要的环节之一是对负债进行分类和分析。
根据企业的经营特点和财务状况，负债可以分为长期负债、短期负债、未确认负债、出资人权益等。
通过对负债的分类和分析，可以更好地理解和评估企业负债的构成和变动情况。
4.负债的披露和解释。
负债类核算的最后一步是负债的披露和解释。
企业在财务报表中需要披露负债的种类、金额以及相关的重要事项。
同时，企业还需要对负债的变动进行解释，向利益相关方提供有关负债状况和变动的说明。
负债类核算的准确和完整对于企业的财务决策和经营管理具有重要影响。
只有通过对负债的认定、记录和分析，企业才能更好地了解自身的负债状况，制定合理的债务管理策略，并有效地应对财务风险。
同时，良好的负债类核算也是企业财务报告真实性和可靠性的重要保证。
总之，负债类核算对于新企业会计制度的财务管理和决策具有重要作用。
企业应该严格按照制度规定，认真进行负债的认定和确认、计量和计入、分类和分析，同时合理披露和解释负债情况，以保证财务状况的真实性和准确性，为企业的可持续发展提供有力支持。
第六章财务报表第一节资产负债表资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
资产=负债+所有者权益（一）资产负债表的内容1.资产流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据及应收账款、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产和一年内到期的非流动资产等。
非流动资产包括：债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。
2.负债流动负债包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据及应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债和其他非流动负债等。
3.所有者权益实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、盈余公积、其他综合收益和未分配利润。
（二）资产负债表项目的填列方法1.根据总账科目的余额填列根据总账科目的余额直接填列：短期借款、资本公积等。
根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金。
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金【例6-7】2018年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额=10+40=50（万元）。
【例6-1】2018年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）。
2.根据有关明细科目的余额计算填列应收票据及应收账款=应收票据科目期末余额+应收账款明细科目借方余额+预收账款明细科目借方余额（若无坏账准备）（教材有误）预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额（若无坏账准备）应付票据及应付账款=应付票据科目的期末余额+应付账款明细科目贷方余额+预付账款明细科目贷方余额预收款项=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额开发支出项目，需要根据研发支出科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列未分配利润项目，需要根据利润分配科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。
1.(单选题) 以下各项中，属于企业资产的是。
A、应付账款B、短期借款C、预付账款D、应付票据2.(单选题) 以下各项中，代表企业资产和负债之间差额的项目是。
A、利润B、收入C、费用3.(单选题) 同时引起资产、负债减少10000元的业务可能是。
A、购买固定资产，以现金支付10000元B、成本为10000元的存货被火灾焚毁C、归还10000元银行借款D、收到客户所欠10000元的货款4.(单选题) 某企业本期资产增加50000元，负债增加20000元，当期所有者没有追加或撤回投资，则该期利润为。
A、20000元B、―20000元C、30000元D、―30000元5.(单选题) 企业收到客户预付货款，但是尚未向客户提供商品，该项业务将会导致企业的。
A、负债增加B、收入增加C、费用增加D、利润增加6.(单选题) 以下业务中，可能导致企业负债增加的业务是。
A、预收账款B、偿还借款C、增发股份D、赊销商品7.(判断题) 会计主体假设限定了会计核算的空间范围。
( 对)8.(判断题) 会计在会计核算时，应当以货币计量，业务收支以外币为主的企业可以在期末编制会计报表时以外币反映。
( 错)9.(判断题) 会计的内部会计信息使用者只能是企业管理者，企业的职工代表大会无权了解企业的财务状况。
( 错)10.(判断题) 会计方程式是各会计要素之间数量关系的表达式。
( 对)第2章会计信息的生成1.(单选题) 以下属于会计业务的事项是________。
A、企业制定五年发展规划B、企业与外商签订合作意向书C、企业向灾区捐赠现金D、企业制定业绩激励制度2.(单选题) 下列各项业务中，应该贷记资产账户和借记费用账户的业务是________。
A、偿还应付账款B、购置固定资产C、支付水电费D、从银行取得借款3.(单选题) 预付款项摊销时所作的账项调整是________。
A、借记费用类账户，贷记资产类账户B、借记费用类账户，贷记负债类账户C、借记资产类账户，贷记收入类账户D、借记资产类账户，贷记负债类账户4.(单选题) 以下反映的是某一特定时点的财务状况的报表是________。
第六章财务报表习题一、单项选择题1．下列项目中，不属于小企业在进行企业所得税申报时需要提交资料的是( C )。
A．资产负债表B．利润表C．会计报表附注D．企业所得税申报表【解析】小企业在申报企业所得税时需要提交资产负债表、利润表和企业所得税申报表以及税务机关要求的其他资料。
2．在对小企业进行税收分析时，与企业所得税联系最密切的财务资料是( B )。
A．资产负债表B．利润表C．会计报表附注D．现金流量表【解析】企业所得税的计算是在利润表的基础上进行的。
3．小企业的资产负债表主要用于以下税种的税收分析( A )。
A．增值税B．个人所得税C．资源税D．企业所得税【解析】资产负债表的很多项目能够提供增值税应纳税额的信息。
4．税务人员在进行税收分析时需要把握资产负债表中存货所包括的范围，以下项目属于存货的有(、C )。
A．货币资金B．应收账款C．库存商品D．应付账款【解析】存货包括原材料、在产品和库存商品等。
5．税务人员在进行税收分析时需要知道资产负债表是如何编制的，编制资产负债表依据的基本公式是( A )。
A．资产=负债+所有者权益B．收入一费用=利润C．本期所有账户的借方发生额合计=本期所有账户的贷方发生额合计D．所有账户的借方余额合计=所有账户的贷方余额合计【解析】资产负债表由资产、负债和所有者权益构成，三者之间的关系是：资产=负债+所有者权益。
6．下列资产负债表项目中，其期末数可以根据若干个总账科目期末余额计算填列的有( B )。
A．短期投资B．货币资金C．应付工资D．固定资产【解析】货币资金是根据现金、银行存款和其他货币资金的总账余额相加后计算的。
7．按照《小企业会计准则》的规定，小企业应当编制的财务报表有( C )。
A．企业经营情况报告B．企业获利情况报告C．资产负债表D．企业所得税计算表【解析】小企业应当编制的财务报表有资产负债表、利润表和现金流量表等。
8．税务人员在进行税收分析时应当把握资产负债表中资产的构成。
2021年初级会计职称考试《初级会计实务》精选题库第六章财务报表1.（2019 年）某企业2018 年12 月31 日“固定资产”账户余额为3 000 万元，“累计折旧”账户余额为800 万元，“固定资产减值准备”账户余额为200 万元，“固定资产清理”账户借方余额为50 万元，“在建工程”账户余额为200 万元。
不考虑其他因素，该企业2018 年12 月31 日资产负债表中“固定资产”项目金额为（）万元。
A.3 000B.1 950C.2 050D.3 200『正确答案』C『答案解析』“固定资产”项目金额＝3 000－800－200＋50＝2 050（万元）。
“在建工程”账户的金额应列示在“在建工程”项目。
2.（2018 年）下列属于企业资产负债表负债项目的是（）。
A.递延收益B.预付账款C.其他收益D.其他综合收益『正确答案』A『答案解析』选项B，属于资产负债表资产项目；选项C，属于利润表项目；选项D，属于所有者权益变动表项目（同时也属于资产负债表所有者权益项目）。
3.（2018 年、2017 年改）2019 年12 月31 日，某企业“应付账款—甲企业”明细科目贷方余额40 000元，“应付账款—乙企业”明细科目借方余额10 000 元，“预付账款—丙企业”明细科目借方余额30 000元，“预付账款—丁企业”明细科目贷方余额6 000 元。
不考虑其他因素，该企业2019 年12 月31 日资产负债表“应付账款”项目期末余额为（）元。
A.36 000B.40 000C.30 000D.46 000『正确答案』D『答案解析』期末资产负债表中“应付账款”项目期末余额＝“应付账款”明细科目期末贷方余额＋“预付账款”明细科目期末贷方余额＝40 000＋6 000＝46 000（元）4.（2018 年、2017 年）下列资产负债表项目中，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（）。
A.短期借款B.长期借款C.无形资产D.预收款项『正确答案』C『答案解析』选项A，根据总账科目余额填列；选项B，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；选项D，根据明细账科目余额计算填列。
事业单位负债的核算事业单位负债的核算是指对事业单位的负债进行准确而全面的核算和记录。
事业单位负债的核算，对于事业单位的经营管理和财务运作具有重要意义。
本文将重点探讨事业单位负债的核算方法和核算过程。
事业单位负债的核算方法主要包括资产负债表法、逐笔核查法和科目分析法。
资产负债表法是通过编制资产负债表，将负债项目进行逐一核算和总结。
逐笔核查法是对每一笔负债进行详细的核查和记录。
科目分析法是通过对负债科目进行分析，确定负债的来源和去向。
事业单位负债的核算过程主要包括负债的确认、计量、界定、记录和报告。
负债的确认是基于货币交换和法律义务的基础上确定是否存在负债。
计量是对负债金额的确定和核算。
界定是确定负债的性质、期限和责任主体。
记录是将负债的相关信息记录在财务会计系统中。
报告是通过编制财务报表，向相关部门和利益相关方披露负债情况。
事业单位负债的核算需要遵循一些基本原则和准则。
首先，应遵循财务会计准则和相关法律法规的规定。
其次，要保证负债核算的准确性和完整性。
第三，应注意核算的时效性，及时更新和调整负债信息。
最后，要确保核算的合规性和合理性，防止财务数据造假和误导性报告。
负债的核算对于事业单位的财务管理至关重要。
首先，它有助于事业单位对负债状况的了解和分析。
通过对负债进行核算和分析，可以及时发现和解决存在的负债问题。
其次，负债的核算有助于事业单位合理组织资金运作和债务管理。
通过对负债的核算和统筹管理，可以最大限度地降低利息支出和负债风险。
最后，负债的核算可以提高事业单位的财务透明度和信用度。
负债的准确核算和披露可以增强投资者和债权人的信心，有利于事业单位获得更多的资金支持和合作机会。
在实际操作中，事业单位应建立健全的负债核算制度和内部控制机制。
负债核算制度要明确负责人员和责任分工，规定财务会计准则和操作规程。
内部控制机制要规范负债的确认和记录流程，加强风险防范和监控。
综上所述，事业单位负债的核算是事业单位财务管理中的重要环节。
第六章财务报表第一节资产负债表财务报表概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。
（一）资产资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
1.流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
2.非流动资产是指流动资产以外的资产。
资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
（二）负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
1.流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
第六章财务报表考情分析本章主要介绍资产负债表、利润表和所有者权益变动表的编制及附注的相关内容。
历年考试中，主要考查资产负债表的填列方法、利润表的相关计算等，覆盖了各种题型。
同时，由于与前面四大章节的紧密联系，本章的综合性较强，重要性可想而知。
本章按照财政部最新修订的一般企业财务报表格式对部分报表项目的填列方法进行了调整。
知识点：资产负债表★★★一、概述资产负债表——反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。
依据：资产＝负债＋所有者权益二、结构【提示】我国企业的资产负债表采用账户式结构。
三、编制【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。
【提示】报表项目≠会计科目，报表项目与会计科目不是一一对应关系！1.根据总账科目的余额填列：【例题】2×19年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”栏的列报金额为多少万元？“短期借款”项目期末余额＝10＋40＝50（万元）【例题】2×19年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？“货币资金”项目期末余额＝0.1＋100.9＋99＝200（万元）【例题】甲公司是由A 公司于2×01年3月1日注册成立的有限责任公司，注册资本为人民币5 000万元，A 公司以货币资金人民币5 000万元出资，占注册资本的100%，持有甲公司100%的权益。
上述实收资本已于2×01年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。
第六章财务报表考点清单及题目索引1．资产负债表项目的填列方法（多8，多9）2．“应收账款”项目的填列（单2，多1）3．“存货”项目的填列（单5，多4）4．“固定资产”项目的填列（单7）5．“无形资产”项目的填列（单8）6．“应付账款”项目的填列（单3）7．“应付职工薪酬”项目的填列（多10）8．“一年内到期的非流动负债项目的填列（单16）9．“营业收入”项目的填列（单18）10．“营业成本”项目的填列（多11）11．“税金及附加”项目的填列（多13）12．“管理费用”项目的填列（不定项）13．“营业利润”项目的填列（单20）14．“综合收益总额”项目的填列（多15）15．所有者权益变动表的结构（单21）16．附注的主要内容（多17）单选题【例题•单选题】2．2019年12月初某企业“应收账款”明细科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。
2019年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素，2019年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。
A．269B．274C．275D．280回顾：【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额=“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-“坏账准备”科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。
【例题•单选题】3．某企业“应付账款”科目月末贷方余额80万元，其中：“应付账款—甲公司”明细科目贷方余额70万元，“应付账款—乙公司”明细科目贷方余额10万元；“预付账款”科目月末贷方余额30万元，其中：“预付账款—A工厂”明细科目贷方余额50万元，“预付账款—B工厂”明细科目借方余额20万元。
该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）万元。
A．130B．80C．100D．110【答案】A【解析】该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额=70+10+50=130（万元）。
第6章资产负债核算§6.1 资产负债核算的有关概念一、资产负债核算的产生与发展国民资产负债核算（区别于企业资产负债核算）产生于1930年代：迪金森，1936，《国民经济资产负债表》雷蒙德•戈德史密斯，1955年，《美国储蓄研究》（三卷）；1960年代初，《战后时期的美国国民财富》，《美国资产负债表研究》肯德里克，1964年，《国民财富计量》雷维尔，1967年，《国民财富》； 1971年，《国民资产负债表和国民账户》理查德•斯通，联合国，《SNA-1968》；1977年，《关于国民经济核算体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时国际指导》；《SNA-1993》二、经济存量与资产负债核算（一）流量与存量经济存量：某一时点上经济现象的既有水平。
经济流量：某一时期内的经济变动量(增加、积累或耗减)。
相互关系：流量反映经济运动过程，存量则反映经济过程的一个剖面；存量是流量的积淀，而存量的增减变动又成为流量。
两者可以相互转化：期初存量＋(期内流入量－期内流出量)＝期末存量或：期末存量－期初存量＝期内净流入(净增加)量对经济存量和经济流量核算的两个要求：有关的经济存量和流量本身在核算内容、分类方式和核算方法上协调一致。
例：存量，存量变动，交易流量+非交易流量项目分类也要尽可能协调一致有关经济存量和流量的核算主体分类尽量保持一致，或者，至少能够相互匹配、转换。
例：都采用机构部门分类三、经济资产的内容构成经济存量的范围：全部资产负债；全部人、财、物力；可持续发展观指导下的更为广泛的财富构成诸要素。
相应的经济存量包括：资产、负债(财力和物力资源)——本章重点人力资源或人力资本环境生态资源、社会资本(经济和社会制度、知识和信息结构等)通常认为，经济资产（资产和负债）是经济存量中最基本、重要的部分。
后面两部分则是广义国民财富和环境经济核算的对象。
复习：经济资产的特征和种类。
图6-1 经济资产分类图§6.2 资产负债存量核算一、资产负债表的编制（一）国民资产负债核算中的部门分类资产负债存量核算与资金流量核算之间存在紧密联系，也应该采用一致的机构部门分类。
为反映各机构部门与国外之间的经济联系，在资产负债存量核算中通常也将“国外”视同为一个机构部门。
（二）资产负债表的基本结构（表6-1, 6-2）左方(借方)：记录各种资产，包括金融和非金融资产；右方(贷方)：记录各种负债、净值。
资产负债表的基本核算平衡式：非金融资产＋金融资产＝负债＋净值净值(资产负债差额)＝全部金融和非金融资产价值－全部未偿还负债价值国民财富＝全体常住单位拥有的净值之和＝全体常住单位拥有的非金融资产＋对外净金融资产“MPS的国民财产”：不包含未经人类劳动作用过的自然资源(有形的非金融非生产资产) “MPS的国民财富”：国民财产＋自然资源。
（三）资产负债存量的估价方法1．资产负债存量的估价原则（1）采用编表日的现行价格对各种资产负债存量进行估价。
这种重置价格与当初购置资产时所发生的历史成本可能显著不同。
注意：企业资产负债核算采用历史成本估价，与国民资产负债核算在估价原则上存在显著差异，需要适当调整。
（2）对于同一笔资产，交易双方应按同一价格估价。
注意：除货币黄金和特别提款权外，金融债权和金融债务对应存在，债权人和债务人必须按同一价格估价有关的金融资产和负债。
2．资产负债存量的主要估价方法（1）现行市价法或销售比较法：采用或参照市场上观察到的相同或类似资产的价格进行估价。
两种情形：一是在市场上交易的资产或负债，直接以观察到的市场价格估价；二是未上市交易的资产或负债，可参照市场上相同或类似资产的交易价格估价。
（2）永续盘存或重置成本法：通过连续不断地记录和计算资产的获得与处置，并辅以必要的价格调整，以期得到资产或负债的重置价格存量。
相当于现期获得同样资产的价格减去累计摊销后的差额(减记重置成本法)。
适用场合：没有合适的市场参考价格的资产项目。
譬如：无形非生产资产(如商誉和专利)的估价；固定资产估价(SNA推荐)。
固定资产的计价问题两种计价标准：完全价值(反映固定资产的使用价值量，不考虑损耗和大修理价值)耗余价值(反映固定资产的价值量，须考虑损耗和大修理价值)两种计价方式：原始价格(购置或建造固定资产所花费的“历史成本”)重置价格(重新购置或建造同类固定资产的“重置成本”)采用“重置价格”和“耗余价值”核算固定资产的意义：统一各期形成的固定资产的价格尺度，保证可比性；反映固定资产的实际价值存量，便于衡量财产水平。
（具体方法后详）用“永续盘存法”估价固定资产的基本思路：任何时点上的“重置价格固定资产净存量”都是以前各时期固定资产形成(投资)、损耗(折旧)的累积结果，同时还受到各时期市场价格波动的影响，在核算中必须综合考虑三者(图示)：计算步骤：↓↑↑↓−−−−−→历年固定历年固定资产投资资产折旧固定资产价格调整初始日编表日(固定资产(无固定资产)重置价格净存量)(i)搜集某类固定资产的历年投资数据at ，并逐年编制固定资产投资定基价格指数bt(基(ii)设该类固定资产的使用年限为L 年（且假定不存在外生数量变动，下同），可求得 t 年末按不变价格计量的固定资产总存量为：(iii)依据直线折旧法，求历年按不变价格计算的固定资产折旧额、固定资产形成净额、年末固定资产净存量：(iv)最后利用价格指数，将各年末的“不变价格固定资产净存量”调整为“重置价格固定资产净存量”：这就是编制资产负债表所需要的固定资产存量数据。
永续盘存法的优点：只要基础数据完备，应用永续盘存法能够推算出重置价格的期末固121+---++++=L t t t t t c c c c d ΛΛ3, 2, 1, , =⋅=t b g h t t t定资产净存量，同时还可推算出各期的固定资本消耗和由于价格变动所引起的持有损益。
永续盘存法在我国的适用性：由于核算基础相对薄弱，除了固定资本形成总额，永续盘存法所要求的历年固定资产价格指数（严格说，这里应为固定资产存量价格指数）和固定资产使用年限等数据较难满足，因此，往往不得不借助于各种简化假设或变通处理，这在一定程度上影响到估算的准确性。
（3）物价指数(或汇率)调整法。
物价指数调整法可结合永续盘存加以运用，也可单独运用。
汇率调整法则是选用适当的汇率对以外币标价的资产（或负债）进行估价。
（4）收益还原（折现）法。
即采用预期未来收益的现值进行估价。
对于一些收益延迟获得（如林木）或分布在一个较长时期内（如地下资产）的资产，比较适合采用这种方法估价。
这要求：首先，根据特定类型资产的各种信息对未来收益做出合理的推断；然后，采用合适的折现率将未来收益折现。
3．各类资产负债的具体估价方法（ SNA的建议）*（1）生产资产的估价有形固定资产：按扣除了累计固定资本消耗后的现期购买者价格（对于自建厂房、自制设备等，采用基本价格）估价。
无形固定资产：矿藏勘探应按与其他单位签订的合同金额估价；或者根据自营勘探发生的成本估价；而过去发生的尚未完全摊销的那部分勘探费，则按现期价格或成本重估价。
计算机软件的估价与矿藏勘探类似。
对于娱乐、文学或艺术原作及其他无形固定资产，在市场上实际成交的，应按其获得价格估价；自己生产的，应按重估后的现期生产成本扣减累计摊销额后估价，或者按预期未来收益的现值估价。
（1）生产资产的估价（续）存货，准备用于生产消耗的材料和用品以及准备转售的货物，应按编制资产负债表时的通行购买者价格估价；制成品存货应按编表时的基本价格估价；在制品存货应按编表时制成品的基本价格或生产成本的一定比例估价。
贵重物品：一般应按编表时实际的或估计的购买价格估价；如果缺乏有组织的市场，也可以按投保的价值量估价。
（2）非生产资产的估价有形非生产资产：土地应根据其所处的位置和用途不同，采用相应的现期市场价格估价；地下资产由于其所有权不能在市场上经常转手，通常按其商业性开发的预计净收益的现值估价；非培育的生物资源和水资源由于几乎没有可以观察到的市场价格，也要按从中预计获得的未来收益的现值估价。
无形非生产资产：如果在市场上交易，应尽可能按现期市场价格估价；否则，需要按该类资产的预计未来收益的现值估价。
至于所购买的商誉，应按重估后的获得成本减去累计摊销额后估价。
（3）金融资产（负债）的估价货币黄金：按规范的市场价格或央行定价估价。
特别提款权：按国际货币基金组织的一篮子货币每日价格估价。
通货：按其面值估价。
存款和贷款：应按债务人根据合同到期时必须偿还给债权人的货币额估价。
股票以外的证券：原则上都应按其现期市场价格估价。
（3）金融资产（负债）的估价股票和其他权益：在有组织的金融市场上交易时，应按其现期市场价格估价；如果没有上市交易，就用在收益上可比的已上市股票的价格估算其价值，但考虑到未上市股票的适销性和流动性都较差，可以适当下调其估算价值。
组成保险专门准备金的各项资产：应按实际的或估算的现期价格估价。
商业信用、预付款和其他应收或应付款：应按债务清偿时债务人有义务向债权人支付的金额估价。
（四）编制资产负债表的资料来源*国民资产负债核算与企业资产负债核算的不同：前者一般在机构部门和经济总体层次上进行，具有宏观性；而后者则针对每一个企业，属于微观核算。
两者的估价原则不同，前者采用现行价格（不论是实际的，还是估算的）估价；后者则按历史成本估价。
两者关于资产负债的分类也不同。
并非所有机构单位都有现成的资产负债核算。
这些都说明，要想通过简单汇总各企业现有的资产负债表数据，编制出国民经济的资产负债表，几乎是不可能的。
必须对各企业的资产负债数据进行价格调整和重新归类，而后才能使用；有时，还需要组织一些专门调查。
国民资产负债表的数据汇总方法：①合并法～在汇总有关金融资料时，将编表主体(总体或部门)“内部”的债权与债务相互抵销，只保留对外的债权或债务。
②加总法～在汇总有关金融资料时，“内部”的债权与债务关系予以保留。
例：住户(居民)部门的资产负债表。
试比较：二、国民资产负债表并列式平衡表（表6-4和表6-5）。
横行标题：各种资产、负债项目和净值纵列标题：各经济主体(机构部门、经济总体和国外) ，“借方(占用方)”和“贷方(来源方)”，分别记录“资产”与“负债和净值”。
“经济总体”栏：通过简单汇总各机构部门资产负债表中的对应项目得到；“国外”栏：用于集中反映特定时点一个国家对外的债权和债务状况，以便完整反映资产负债存量核算的结构特点和平衡关系。
国民资产负债表的平衡关系或数量特征1．国民财富与各机构部门净值的合计平衡国民财富＝国内各机构部门的净值之和2．经济总体的内部债权债务和净金融资产的数量关系常住单位相互持有的金融债权之和＝常住单位相互承担的债务之和本国净金融资产＝对外净债权＋本国拥有的货币黄金和特别提款权3．债权类资产与负债的总计平衡关系所有部门：债权类金融资产总计≡负债总计由此得到：所有部门的非金融资产之和＋货币黄金和特别提款权＝净值之和（可见：宏观意义上的“财富”主要由非金融资产所构成）国民资产负债表的平衡关系或数量特征4．有关国外的资产负债记录特点“国外”栏中，不会出现生产资产、非生产资产以及货币黄金和特别提款权的存量数据；也无须就此考察“期初存量＋（期内流入量－期内流出量）＝期末存量”这样的平衡关系式；只会出现债权类金融资产、负债和净值的数据。
