企业职工薪酬的税会处理差异分析
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1 论文导读::职工薪酬内容从时间范围上看。税会处理差异和趋同并存。金”范畴的差异分析。
论文关键词:职工薪酬,税会处理,差异分析
一、 “职工薪酬”与“工资薪 (一)职工薪酬 《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定:职工薪酬是指企业为获得职工所提供的服务,在其在职期间和离职之后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。包括提供给本人的薪酬和提供给职工的配偶、子女及其他被赡养人的 按照准则规定,职工薪酬内容从时间范围上看,包括企业因职工提供服务的会计期间产生的所有义务;从项目内容上看,包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;各种保险费,含医疗保 此外,企业对职工的股份支付也属于职工薪酬的范围,该内容按 (二)工资薪金 《企业所得税法实施条例》第34条规定:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。这里所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)进一步明确:《企业所得税法实施条例》第40、41、42条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定
(三)税会分 对比税法和会计准则的规定,职工薪酬的税会差异主要包括:(1)会计准则中的“职工薪酬”要比税 2 法中的“工资薪金支出”范围更广。税法中的“工资薪金”的只是近乎于会计准则中的“职工工资、奖金、 二、非股份支付的职工薪 (一)非股份支付的企业职 1、企业职工薪酬 企业职工薪酬应按货币性职工薪酬与非货币性职工薪酬区分国家统一规定的职工薪酬和国家无统一规定的职工薪酬分别予以确认。(1)对国家有统一规定的职工薪酬,应按国家规定的计提基础和比例按期计提毕业论文的格式,如应向社会保险机构缴付的医疗保险费等;应向住房公积金管理机构缴付的住房公积金;应向总工会缴付的工会经费;另外还有职工福利费、职工教育经费等。(2)对国家未规定计提基础和比例的职工薪酬,企业应根据历史资料,考虑企业当前的实际情况确认,并于每个资产负债表日,根据职工薪酬的实际发生 2、企业职工薪酬 企业职工薪酬的计量方法有一般计量方法和特殊计量方法两种:(1)一般计量方法。一般计量方法是指职工薪酬按应付金额或实付金额进行计量的方法,如职工工资、奖金、津补贴等按职工生产的产品(product)(product)数量或劳动工时和工资标准计算的应付金额;职工福利费、住房公积金、工会经费和各种社会保险费,应按职工工资和一定比例计算的应付金额;非货币性福利,按提供商品或资产的成本加相关税费计量,
(二) 非股份支付的企业职工 企业所得税法实施条例对企业职工薪酬的税务处理,除上述第34条外, 企业依照 3 国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身保险费和国务院财政税务主管部门规定可 企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。除国务院财政、税务 此外,所得税法实施条例第25条规定,企业以其自产产品(product)(product)作为非货币性 (三)税会处 对非股份支付的职工薪酬,税会处理差异和趋同并存。差异主要表现在:会计上以实际支出进行处理,而税法主要根据扣除比例进行扣除,而且,企业发生的合理的工资薪金支出也不是企业发放给职工的全部工 但在非货币性福利处理上,会计准则和税务规定原则上已趋于一致,即对作为非货 例:某公司为计算机生产企业,2009年9月份公司以其生产的成本为2400元的小型笔记本作为福利发放给10名 笔记本的增值税销项税额=3000×10× 公司执行新会计准则的 借:管理费用——福利 贷:应付职工薪酬——非货 借:应付职工薪酬—非货币 贷:主营业务收入—商品销售 应缴税费—应交增值税(销 借:主营业务成本24 贷:库存商品——笔记 三、股份支付的企业职 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现 4 金结算的股份支付。以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付是指企业 授予日,是指股份支付协议获得批准的日期。其中毕业论文的格式,获得批准是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构的批准。等待期,是指可行权条 (一)股份支付职工薪 1、以权益结算的股份 在会计处理上,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予后立即可行权换取 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价 企业在可行权日之后不再对已确认的相关费用 在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量计算确定应转入 2、以现金结算的股 以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用,相应增加负债论文网站大全。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金
的工资、薪金支出,在计算应纳税所得额时允许在纳税前扣除。 5 务的以权益结算的股份支付,以及以权益结算的股份支付换取其他方服务的,都应进行纳税调整。企业以回购股份方式奖励本企业职工的,也属于权益结算的股份支付,在计算应纳税所得额时,相关的成本费用也不能扣除。
职工薪酬的内容。但从企业所得税原理看,可得出如下结论:
的税务处理分析
水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日,对负债的公允价值重新计量,其变动计入当期损益。
结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。
权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
份支付处理
实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本。
或成本和所有者权益总额进行调整。
值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。
职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益 6 工具的公允价值计入相关成本和费用毕业论文的格式,相应增加资本公积。
支付处理
酬的会计处理
件得到满足的期间。可行权日,是指可行权条件得到满足,职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。行权日,是指职工和其他方行使权利、获得现金或权益工具的日期。
为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或者其他资产义务的交易。在股份支付的职工薪酬会计处理中,关键是确定授予日、等待期、可行权日和行权日。
工薪酬税会处理
本24000
000
项税额) 5100
收入30000
性福利35100
币性福利35100
费35100 7 账务处理为:
17%=5100元
优秀管理人员,该电脑市场销售价格(Price)(Price)为3000元,公司适用增值税税率为17%。
币性福利发放给职工的自产产品(product)(product),均确认会计收入,同时结转营业成本。
资。国税函[2009]3号规定:“属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”
理分析
福利发放给职工、用于职工集体福利的,应当视同销售。
主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪级总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
以扣除的其他商业保险外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除论文网站大全。
险费和住房公积金,准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。 8 在第35条、40条、41条和42条也有明确规定,即:
薪酬的税务处理
或按实际支付的租金金额计量。(2)特殊计量方法。即对特殊的职工薪酬采用例外的计量方法,如辞退福利的计量。对于职工无选择权的辞退福利,应根据辞退计划的辞退职工人数和每个职位的辞退补偿额计算确定;对于职工自愿接受裁减建议的辞退福利毕业论文的格式,应按预计接受裁减建议职工人数和每个职位辞退补偿额计算确定;部分款项推迟到1年以后支付的辞退福利,应按辞退福利的现值计量。
的计量
金额对预计金额进行调整。(3)对非货币性职工薪酬,企业应以提供非货币性资产的形式确认应付职工薪酬;用企业自产产品(product)(product)提供的非货币性福利,应按产品(product)(product)的公允价值加相关税费确认职工薪酬;用外购商品提供的非货币性福利,应按外购商品的公允价值加相关税费确认为职工薪酬;用企业自有固定资产无偿提供给职工使用的非货币性福利,应按规定计提固定资产折旧费用,确认为职工薪酬;用企业租赁资产(如租赁房屋)无偿提供给职工使用的非货币性福利,应按实际支付的租金数额确认为职工薪酬。
的确认 9 工薪酬的会计处理
酬税会处理分析
津贴和补贴”部分,而准则中的“职工薪酬”则包含了社会保险费及股份支付等更多的内容。(2)会计准则对职工范围界定同样也比较宽泛,而税法中的“职工”特指有任职或受雇关系的劳动者。
析
实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,如基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
的范畴
照《企业会计准则第11号—股份支付》加以规范。
险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及各种商业性保险等;住房公积金;工会经费;职工教育经费;非货币性福利;辞退福利;其他与职工提供服务的相关支出等。
福利等。这里的职工,包括与企业订立正式劳动合同的所有 10 人员;未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员,如董事、监事会人员;与企业未订立劳务合同、未被企业任命但为企业提供了类似服务的人员等。
的范畴
金”范畴的差异分析
【参考文献】
1、职工薪酬会计与税务处理差异分析,高允斌,《财务与会计》综合版,2009.07
2、如何规范股份支付的税务处理,曾洁容,《经济研究导刊》,2008.13
3、谈职工薪酬的会计与税务处理差异,熊淡宁,《科技创新导报》,2008.15