2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

/
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师《会计》知识点：合并财务报表
合并财务报表
在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按照以下原则处理：
1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

2.购买日之前持有的被购买方股权的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。

3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入当期损益的金额。

4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转入购买日所属当期投资收益。

第十二章财务报告1.本章主要知识点2.考情分析3.知识点的讲解考情分析本章有关资产负债表、利润表和所有者权益变动表是根据修改后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》编写的。

本章历年考试的题型主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、营业利润项目的填列、流动资产与非流动资产的区分，关联方关系的判断等。

知识点：资产负债表（一）一般企业资产负债表“期末余额”的列报方法1.根据总账科目的余额填列（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

其中，有其他综合收益相关业务的企业，应当设置“其他综合收益”科目进行会计处理，该科目应当按照其他综合收益项目的具体内容设置明细科目。

企业在对其他综合收益进行会计处理时，应当通过“其他综合收益”科目处理，并与“资本公积”科目相区分。

【提示】外币财务报表折算差额。

根据《企业会计准则第19号——外币折算》，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）。

（2）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。

2.根据有关明细科目的余额计算填列（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。

（3）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；（4）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；（5）“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

会计相关知识学习笔记——企业合并第二十六章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易事项。

从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：一是被购买方是否构成业务。

企业合并本质上是一种购买行为，但其不同于单项资产的购买，而是一组有内在联系、为了某一既定的生产经营目的存在的多项资产组合或是多项资产、负债构成的净资产的购买。

企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。

即，要形成会计意义上的“企业合并”，前提是被购买的资产或资产负债组合要形成“业务”。

如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。

业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。

要构成业务不需要有关资产、负债的组合一定构成一个企业，或是具有某一具体法律形式。

实务中，虽然也有企业只经营单一业务，但一般情况下企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等也会构成业务。

值得注意的是，有关的资产组合或资产、负债组合是否构成业务，不是看其在出售方手中如何经营，也不是看购买方在购入该部分资产或资产、负债组合后准备如何使用。

为保持业务判断的客观性，对一组资产或资产、负债的组合是否构成业务，要看正常的市场条件下，从一定的商业常识和行业惯例等出发，看有关的资产或资产、负债的组合能否被作为具有内在关联度的生产经营目的整合起来使用。

区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理存在实质上的差异：（1）企业取得了不形成业务的一种资产或资产、负债的组合时，应识别并确认所取得的单独可辨认资产（包括符合无形资产准则中无形资产定义和确认标准的资产）及承担的负债，并将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值，在各单独可辨认资产和负债间进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

第二十七章合并财务报表本章近三年考点同一控制下企业合并的会计处理（2018年）购买子公司少数股权（2018年）合并范围（2016年）主要内容第一节合并财务报表的合并理论第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制第一节合并财务报表的合并理论略第二节合并范围的确定◇以“控制”为基础，确定合并范围◇纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制◇合并范围的豁免——投资性主体◇控制的持续评估【例题·2016考题】资料七A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：A公司于20×5年与三家非关联公司共同出资成立B公司（有限责任公司），A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。

B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会和董事会）决策；股东会会议由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过；董事会共5名成员，其中A 公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。

20×5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。

20×6年初，出于经营战略考虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。

根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出同样的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决。

专题八合并财务报表合并财务报表重点内容知识点：合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

成本法调整为权益法——第一年成本法调整为权益法——以后各年【例1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。

A公司净资产的公允价值为35 000万元。

甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。

上述价款均以银行存款支付。

甲公司与A公司均受同一公司控制。

A公司采用的会计政策与甲公司一致。

A公司20×2年1月1日的资产负债表数据略。

相对于最终控制方而言，A公司股东权益的账面价值为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。

合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。

甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。

购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

合并时甲公司个别处理：借：长期股权投资——A公司25 600资本公积 3 000贷：银行存款28 600借：管理费用120贷：银行存款 120编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵销处理：贷：长期股权投资25 600少数股东权益 6 400【例2】（接【例1】）A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。

2018年CPA《财务成本管理》复习笔记目录第一章财务管理基本原理 (3)第二章财务报表分析 (5)1、财务报表分析本身的局限性 (5)第三章财务计划与财务预测 (15)1、普通报表下可持续增长率的条件 (15)2、普通报表下可持续增长率的计算 (15)（1）根据期初股东权益： (15)（2）根据期末股东权益： (15)3、普通报表下可持续增长率四个指标的变动影响 (16)4、管理用财务报表下可持续增长率 (16)第五章价值评估基础 (17)第六章资本成本 (26)第七章价值评估 (37)第八章期权价值评估 (41)第九章企业价值评估 (48)第十章资本结构 (52)5、经营杠杆【DOL】： (54)6、联合杠杆【DTL】： (54)6、企业负债水平基本趋势 (55)7、资本结构理论 (55)（1）MM理论的假设条件（基于完美的资本市场） (55)（2）无税的MM理论 (55)（3）有税的MM理论 (56)（4）权衡理论 (56)（5）代理理论 (57)8、优序融资理论 (57)8、资本结构决策方法【三大方法】 (57)第十一章股利分配【非重】 (59)第十二章长期筹资【非重】 (63)第十三章混合筹资与租赁【重】 (66)第十四章产品成本分配【重】 (73)第十五章标准成本【非重】 (78)第十六章作业成本法 (81)第十七章本量利分析【次重】 (83)第十八章短期预算 (89)第十九章营运资本投资【重】 (93)第二十章营运资本筹资【非重】 (102)第二十一章内部业绩评价【非重】 (105)第二十二章企业业绩评价【非重】 (109)真题TIPS (113)最后，可以根据股权价值除以股数，预测出每股的价格。

(119)第6年末转换价值=股价×转换比率=28.37×40=1134.8(元) (121)第7年末转换价值=股价×转换比率=30.07×40=1202.8(元) (121)第一章财务管理基本原理1、财务管理的目标股东财富的最大化（一般用股东权益的市场增加值计量=股东权益的市场价值-股东投入的资本）。

第二十七章合并财务报表1.三个理论：母公司理论——从母公司本身股东利益考虑，子公司少数股东权益视为一项负债，商誉仅归属于母公司，内部交易顺全部抵消，逆按母公司所占比例抵消实体理论——全部成员视为企业集团成员股东，少数股东权益为股东权益的一部分，商誉归属于所有股东，内部交易顺、逆都抵消所有权理论——拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均属于抵消范围，按一定比例合并计入可并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。

2.判断控制：被投资方的设立目的和设计、可变回报、权利影响可变回报3.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

4.母公司是投资性主体，则只能将未投资主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益母公司不是投资性主体的，将其控制的全部主体（包括投资性和非投资性的）都纳入合并报表范围。

5.投资性主体的特征：（1）拥有一个以上投资（2）拥有一个以上投资者（3）投资者不是该主体的关联方（4）该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在6.母公司由非投资性主体转为投资性主体——自转变日对其他子公司不再予以合并，会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则7.母公司由投资性主体转为非投资性主体——全部纳入，将转变日视为购买日，原未纳入子公司在转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方式进行处理8.合并财务报表的编制原则：（1）以个别财务报表为基础（2）一体性原则（3）重要性原则长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）9.直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制——（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录：1、投资当年（1）调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司其他综合收益变动（假设其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少，做相反分录）（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少，做相反分录）2、连续编制合并财务报表：上期的股本（实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积等本期为：股本（实收资本）——年初资本公积——年初其他综合收益——年初盈余公积——年初上期涉及利润表中项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，本期为：年初未分配利润（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（若亏损，做相反分录）（2）调整子公司本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司以前年度分派现金股利：借：年初未分配利润贷：长期股权投资（5）调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初（若减少，做相反分录）（7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少做相反分录）（8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初（若减少，做相反分录）（9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少，做相反分录）（二）合并抵消处理——1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益＊少数股东持股比例）（合并财务报表中，少数股东权益可以出现负数）2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润借：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润同时，被合并方在企业合并之前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自资本公积转入留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，均应扣除当期归属于除母公司以外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额在“少数股东损益”中列示子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者不可累积分配股利，扣除金额在“少数股东损益”中列示长期股权投资与所有者权益的合并（非同一控制下企业合并）10.非同一控制下购买日合并财务报表的编制：（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值）：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）借：资本公积贷：递延所得税负债（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积（贷方差额）未分配利润（贷方差额，购买日母公司不编制合并利润表，所以不能使用利润表中的“营业外收入”项目，用留存收益替代营业外收入）11.非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制——（一）对子公司个别财务报表进行调整：（使子公司的个别财务报表调整为反映在购买日公允价值基础上确定的金额）调整分录（以管理用固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值）：1、投资当年借：固定资产——原价（调整固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提的折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（可以理解为：固定资产价值增大，折旧金额也就增大，也就是说管理费用增大，会使利润减少，也就会减少所得税费用）2、连续编制合并财务报表：借：固定资产——原价到：资本公积——年初借：资本公积——年初贷：递延所得税负债借：年初未分配利润（年初累计补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分配利润借：管理费用———————从第二年开始就没有对固定资产——原价做调整的分录了贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（二）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：与同一控制下企业合并处理相同（三）合并抵销处理1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益＊少数股东投资持股比例）营业外收入（投资当年年末抵消分录贷方差额，母公司）盈余公积年初未分配利润（非投资当年抵销分录贷方差额，母公司）2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润内部商品交易的合并处理12.不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销——（1）将年初未分配利润（年初存货中为实现内部销售利润抵销：借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（销售收入全额）贷：营业成本（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）存货中包含的未实现内部销售利润可以毛利率计算确定：存货中未实现内部销售利润＝未实现销售收入－未实现销售成本＝购货方内部交易存货结存价值＊销售方毛利率13.存货跌价准备的抵销——（1）首先抵消存货跌价准备的期初数，抵销分录：借：存货——存货跌价准备贷：年初未分配利润（2）然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备（3）最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失（个别财务报表若为减值转回，则做相反会计分录）14.少数股东是否承担未实现内部交易损益——（1）母公司向子公司出售资产发生未实现内部交易损益的——全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”（2）子公司向母公司出售资产发生未实现内部交易损益的——在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销（3）子公司之间出售资产发生未实现内部交易损益的——按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司的净利润”和“少数股东损益”之间分配（即子公司之间发生内部交易，将购买方子公司与母公司看成一个整体，从销售方子公司角度看属于逆流交易；将销售方子公司与母公司看成一个整体，从购买方子公司角度看属于顺流交易）——两个角度15.合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法时是否考虑内部交易——不考虑内部交易，若内部逆流交易影响少数股东损益和少数股东权益，则单独编制调整分录处理：（1）内部逆流交易抵销减少了子公司的净利润：借：少数股东权益贷：少数股东损益（2）内部逆流交易抵销增加了子公司的净利润：借：少数股东损益贷：少数股东权益先求出调整后的净利润，计算出投资收益借：长期股权投资贷：投资收益公允与账面差额来自于一项无形资产的借：无形资产贷：资本公积借：管理费用贷：无形资产借：股本资本公积（加上公允与账面差额部分）盈余公积（加上本年计提部分）年末未分配利润（年初未分配利润＋本年净利润－本年存货销售？？－无形资产增加管理费用部分）商誉贷：长期股权投资少数股东权益（由上述股本、资本公积、盈余公积和年末未分配利润之和＊所占比例计算得出）借：投资收益（根据调整后净利润，按照比例求出的部分）少数股东损益（按照调整后净利润，按照比例求出的部分）年初未分配利润（年初给出的数值）贷：提取盈余公积年末未分配利润（即为上述分录中的年末未分配利润数值）本年有存货逆向销售，并且当期未对外销售的：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（收入－成本全部数值）贷：存货内部交易影响少数股东权益和少数股东损益编制如下会计分录：（逆流交易）借：少数股东权益贷：少数股东损益内部债权债务的合并处理16.内部债权债务项目本身的抵销：抵销分录：借：债务类项目贷：债券类项目17.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用（在建工程）等18.内部应收款项计提坏账准备的抵销（1）首先抵销坏账准备的期初数：贷：年初未分配利润（2）然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反：贷：信用减值损失或作相反分录具体做法——先抵销期初数，再抵销期初与期末数的差额借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失（1）连续编制，且坏账准备未增加：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润（2）如果坏账准备期末余额增加了：借：应付账款——（金额应为内部应收账款项目数额＋坏账准备期末余额，不是上年金额）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）贷：信用减值损失（3）若连续编制，坏账准备减少了的，最后一步分录改为：借：应付账款——（金额应为内部应收账款项目数额＋坏账准备期末余额，不是上年金额）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：信用减值损失贷：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）（4）如果第二年个别资产负债表中的内部应收账款项目为0:抵销分录：借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：信用减值损失贷：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）（即使个别资产负债表期末无内部应收票据及应收账款，本期合并工作底稿中也可能存在与内部应收债权及债务相关的抵销分录）企业合并取得资产按照公允价值计量，购买方在购买日不应确认单独的估价备抵，因其未来现金流的不确定性已经在公允价值中反映了。

合并财务报表笔记嗨，朋友！今天咱们来唠唠合并财务报表这事儿。

你可别一听“财务报表”就觉得头疼，觉得这是那些戴着眼镜、整天对着数字发愁的会计才该懂的东西。

其实啊，这合并财务报表就像是一场大型的家庭财务聚会。

比如说，你家有好几户亲戚，每家都有自己的小账本，记录着收入、支出啥的。

合并财务报表呢，就相当于把这些亲戚家的小账本汇总到一块儿，看看整个大家庭的财务状况。

这就像过年的时候，一家人坐在一起算总账，看看这一年下来家里总共挣了多少，花了多少，有没有余钱，或者是不是欠了外债。

我有个朋友叫小李，他在一家公司工作。

他们公司旗下有好几个子公司呢。

有一次，他就跟我吐槽说：“这合并财务报表可真让人头大啊！每个子公司的账目都不太一样，有的是按照这个规则记账，有的是按照那个方法计算，要把它们合并到一起，就像是把一堆乱麻捋顺一样。

”我就跟他说：“你就把每个子公司想象成一个小盒子，每个盒子里都装着钱、资产、负债这些东西。

合并财务报表就是把这些小盒子里的东西都倒出来，重新分类整理，然后放进一个大盒子里，这个大盒子就是整个集团的财务状况。

”那在合并财务报表里啊，有个重要的概念叫“控制”。

啥是控制呢？就好比你养了一群小鸡，这些小鸡都得听你的话，你让它们去哪儿它们就得去哪儿，你能决定它们吃什么、喝什么。

在公司里也是一样，一个公司如果能对另一个公司实施控制，就像能掌控那些小鸡一样，那这个被控制的公司就像是小鸡，得乖乖听话，然后它们的财务就得合并到一起。

比如说，甲公司拥有乙公司百分之六十的股权，那甲公司就能对乙公司实施控制，乙公司的财务就得和甲公司合并起来做报表。

还有啊，在合并的过程中，有些东西是要抵消的。

这就像你借给你弟弟十块钱，你在你的小账本上记着你弟弟欠你十块钱，你弟弟在他的小账本上记着他欠你十块钱。

但是当把你们俩的账本合并到家庭总账的时候，这个十块钱的欠款就得抵消掉，因为在家庭这个整体来看，这就是内部的往来，不算是真正的债务或者资产。

第二十六章合并财务报表（十一）第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理一、追加投资的会计处理（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制【教材例26-35】2×11年1月1日，甲公司以现金4 000万元取得A公司20%股权并具有重大影响，按权益法进行核算。

当日，A公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。

2×13年1月1日，甲公司另支付现金9 000万元取得A公司35%股权，并取得对A公司的控制权。

2×13年1月1日，甲公司原持有的对A公司20%股权的公允价值为5 000万元，账面价值为4 600万元（其中，与A公司权益法核算相关的累计净损益为150万元、累计其他综合收益为450万元）；A公司可辨认净资产公允价值为2.2亿元（不考虑所得税等影响）0甲公司在编制合并财务报表时，首先应对原持有股权按照公允价值进行重新计量。

在购买日（2×13年1月1日），该项股权投资的公允价值为5 000万元，与其账面价值 (4 600万元）之间的差额（400万元）应计入合并当期投资收益；同时，将原计入其他综合收益的450万元转入合并当期投资收益。

其次，按照企业合并准则有关非同一控制下企业合并的相关规定，甲公司购买A公司股权并取得控制权的合并对价应为1.4亿元（原持有股权于购买日的公允价值5 000万元+合并日新支付的对价9 000万元）。

由于甲公司享有A公司在购买日的可辨认净资产公允价值的份额为1.21亿元（2.2×55%),因此，购买日形成的商誉为0.19亿元（1.4-1.21)。

（三）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。

《会计》总结四C25 合并财务报表考情分析近三年考试的题型以主观题为主，主要内容为抵销分录的编制等。

本章属于每年必考的内容。

本年教材发生变化，主要变化是合并报表增加未实现内部交易损益的抵销，其他变化有：（1）持有至到期投资与应付债券的抵销细节变化如果债券投资的余额大于应付债券的余额。

其差额应借记投资收益项目；若债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应贷记财务费用项目。

（2）连续编制合并财务报表时，将涉及“未分配利润—年初”、“盈余公积”的抵销分录删除（3）合并资产负债表一节，四、报告期内增减子公司后，增加：“五、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”（4）合并利润表一节，在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。

删除“五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映”。

（5）合并现金流量表一节，增加：母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵消，区别两种情况分别处理。

（6）将“专项储备”作为一个独立的项目列示，并增加了专项储备恢复的分录一．合并财务报表范围第一．确定基础：是否控制第二．是否控制的判断1.直接控制：持股比例＞50%（直接、间接、直接加间接）2.实质控制（看清题意，实质重于形式的判断）3.所有子公司都应纳入合并范围4.不纳入合并范围：（1）已清理整顿原子公司；（2）已破产原子公司；（3）非子公司（联、合营）二．合并报表调整抵销分录（分录用报表项目名称而非会计科目）第一．未实现内部销售利润抵销1.存货抵销（按处理步骤/思路）第一年：（1）假设内部购进存货全部对集团外销售（全部实现）抵销母收入、子成本：借：营业收入【母不含税收入】贷：营业成本【子购进价格，即对外销售成本】（2）对实际未实现的予以反向抵销借：营业成本【未实现部分存货内部销售的差额】贷：存货【将子未实现部分存货价值调整为集团整体一致价值】（3）确认未实现部分存货计税基础与在子账面价值的差异产生递延所得税计算方法：前抵销分录中“存货（贷）－存货（借）”为所得税资产余额，“负”表余额为所得税费用借：所得税资产贷：所得税费用第二年：（1）先假设上年内部购进存货全部实现（重复上年分录，损益改进未分配利润）借：未分利润—年初贷：营业成本（2）假设当年新内部购进存货全部实现（同上年假设全部实现处理）借：营业收入贷：营业成本（3）对实际未实现部分予以反向抵销（注意存货计量方法，如“先进先出”，分别上年未实现与当年未实现计算再相加）借：营业成本【上年未实现部分销售的差额＋当年未实现部分销售的差额】贷：存货（4）同上年确认所得税资产发生额（分别上年、当年产生递延所得税）借：递延所得税资产【当年余额】贷：未分配利润—年初【上年递延资产】所得税费用【当年递延资产】（涉及存货跌价准备如何处理）2.固定资产抵销（作为固定资产则不对外销售，全部未实现）a.内部购进存货作为固定资产：第一年：（1）将内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销借：营业收入【母不含税收入】贷：营业成本【母销售成本】固定资产—原价【子作为固定资产多计账面价值】（2）将多计提折旧抵销借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（3）同存货抵销计算、确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：（1）对上年未实现再次抵销（基本重复分录）借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价（2）对上年多计提折旧予以再次抵销借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初（3）将当年内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销（同第一年）（4）对当年多集体折旧予以抵销（同第一年）（5）计算、确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初所得税费用b.内部购进固定资产作为固定资产第一年：（1）借：营业外收入（母内部销售利得）贷：固定资产—原价（子多计账面价值）（2）、（3）同a中第二年：同a中3.无形资产抵销——基本同固定资产，改为“无形资产—累计摊销”（固定资产、无形资产涉及减值损失如何处理）第二．对子个别财务报表调整1.涉及会计政策、期间的调整和子资产负债账面价值与公允价值间差额的调整。

合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。

1. 定义。

- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司应当编制合并财务报表。

2. 合并范围的确定。

- 控制的定义。

- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

- 具体判断标准。

- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。

但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。

- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。

二、合并财务报表的编制原则。

1. 以个别财务报表为基础编制。

- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。

个别财务报表是编制合并财务报表的基础。

2. 一体性原则。

- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。

3. 重要性原则。

- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。

三、合并财务报表编制的前期准备事项。

1. 统一母子公司的会计政策。

- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

2. 统一母子公司的会计期间。

- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。