第14章 财务报告参考

四、利润总额
减：所得税 五、净利润
2305
99 2206
26805
901 25904
（三）利润表栏目填列 “本月数” ——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本 月发生额分析填列。 如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年 同期数”栏， 填列上年同期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将 该栏改为“上年 数”栏，填列上年全年累计实际发生数。 “本年累计数” ——反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。
如存货、固定资产、无形资产、持有至到期投资、投资性房地 产、在建工程等。 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减 去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净 额填列。 “无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的余额减去“累 计摊销”、“无形资产减值准备” 后的净额填列。
（二）资产负债表结构
资产负债表
编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：
年末数
负债及所有者权益
流动负债 长期负债
年初数 年末数
长期资产 资产合计
负债合计 所有者权益合计 负债及所有者权益合计
资产负债表的格式：垂直式1
资产负债表的格式：垂直式2
资产负债表的格式：垂直式3
项目的填列：
应收账款 年初余额=600-6=594万元； 年末余额=900-9=891万元；
预收款项 年初余额=100（应收账款―乙企业年初贷方余额） 年末余额=200；
应付账款 年初余额=500（应付账款―丙企业期初贷方余额）； 年末余额=300； 预付款项 年初余额=200（应付账款―丁企业期初借方余额）； 年末余额=100 存货年初余额=原材料300+制造费用0+生产成本100+库存商品 200=600； 存货年末余额=原材料100+制造费用0+生产成本300+库存商品 500=900。
【答案】D
（三）每股收益
每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能 享有的企业利润或需承担的企业亏损。 每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通 股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等 信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成 长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要的财 务指标。
每股收益包括基本每股收益、稀释每股收益 1. 基本每股收益。只考虑当期实际发行在外的普通股股 份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实 际发行在外普通股的加权平均数计算确定。 公式： 基本每股收益=当期净利润（当期实现的可供普通股股 东分配的净利润）/当期实际发行在外普通股的加权平 均数 其中： 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+ 当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当 期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资 金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其 他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
（2）根据明细账科目余额计算填列
预收账款与应收账款 预收账款应根据预收账款明细分类账的贷方余额和应收账款明 细分类账的贷方余额填列。 【例题】应收账款余额（借方）500万 明细：应收A公司（借方）400万 应收B公司（借方）150万 应收C 公司（贷方）50万 预收账款余额（贷方）200万 明细：预收甲公司（贷方）250万 预收乙公司（借方）50万 坏账计提比例为1%，求应收账款项目和预收款项项目金额 【答案】 应收账款项目金额=400+150+50-600×1%=594 预收款项项目金额=50+250=300
资产负债表的编制方法
•直接根据总账科 目余额填列
•根据若干明细科 目余额计算填列
资产负债 表
•根据若干总账科 目余额计算填列 •根据总账科目或明 细科目余额分析填 列
资产负债表项目的填列
（1）根据总账科目余额填列 直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融 资产”、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。
2.稀释每股收益。假设企业所有发行在外的稀释性潜在 普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通 股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均 数计算而得的每股收益。
潜在普通股。指赋予其持有者在报告期或以后期间享 有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前， 我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、 认股权证、股份期权等。 稀释性潜在普通股。指假设当期转换为普通股会减少 每股收益的潜在普通股。
（三）财务报表的编制要求 以持续经营为基础； 附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量； 一致性； 重要性；
资产和负债，收入和费用不能相互抵销
可比性； 相关披露； 时间性 单独列报
二、资产负债表
（一）概念及其作用
资产负债表
反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。
资产负债表的作用
反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的 来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况 的发展趋势。
一是根据资产负债表来确定公司的利润，称资产负债观； 二是根据收益表来确定公司的收益，称收入费用观。
(一) 资产负债观
通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产) 来确定企业在一定期间所实现收益；净资产增加为 利润，减少为亏损（由所有者追加投资和分红引起 的净资产变动除外）。 其理论基础是资本保全概念，即只有在原资本已得 到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。资本 保全又分为货币资本保全和实物资本保全。
难点
现金流量表
一、财务报表概述 （一）概念及其构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构 性表述 ，财务报表至少包括如下部分：
资产负债表
利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
（二）会计信息的产生过程 原始凭证的取得 记账凭证的编制
（编制会计分录）
登记账簿
科目汇总表
（试算平衡）
财务报表的编制
预付账款与应付账款
应根据应付账款明细分类账的贷方余额和预 付账款明细分类账的贷方余额填列。
（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计 算填列。 如“长期借款”项目，需要根据“长期借款” 总账科目余额扣除“长期借款”科目所属 的明细科目中将在一年内到期的长期借款 后的金额计算填列。
（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额 后的净额填列
【例14—8】
某上市公司20×7年归属于普通股股东的净利润为38 200万元，期初发行在外普通股股数20 000万股， 年内普通股股数未发生变化。20×7年1月1日，公 司按面值发行60 000万元的三年期可转换公司债券， 债券每张面值100元，票面固定年利率为2％，利 息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日 为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每 股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元 的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计 入当期损益，所得税税率为25%。
【例】甲股份公司资产、负债类部分账户年初、年 末余额和本年发生额如下（单位:万元）:
账户名称 应收账款（总） ――甲公司 ――乙公司 坏账准备 原材料 制造费用 生产成本 库存商品 应付账款（总） ――丙公司 ――丁公司 年初余额 借方 贷方 500 600 100 6 300 100 200 300 500 200 本年发生额 借方 贷方 3000 2500 500 2000 800 4000 3800 1300 1200 100 2800 2200 600 3 2200 800 3800 3500 1200 1000 200 年末余额 借方 贷方 700 900 200 9 100 300 500 200 300 100
“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的余额减去 “未确认融资费用”的余额后填列。
（5）综合运用上述填列方法分析填列
如 “存货”项目，需要根据“原材料”、“库 存商品”、“委托加工物资、“周转材料”、 “材料采购”、“在途物资”、“发出商品” 等总账科目借方余额，采用计划成本的要加减 “材料成本差异”，计提了存货跌价准备的， 再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填 列。
（三）编制基础与格式 1.该报表为账户式结构；
2.编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况 4.报表项目的排列规则： 资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前； 负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前； 所有者权益项目——按永久性排列。
14
财务报告
Chapter 14 FINANCIAL STATEMENTS
中 级会计学
Intermediate Accounting
学习目的与要求
了解企业财务会计报表的构成
理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能
掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法
教学重点与难点
重点
资产负债表、利润表和现金流量表的编制
【例14—7】
某公司20×7年以前发行在外的普通股为10 000万股；3 月1日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股 1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实 现净利润为2600万元。
20×7年度基本每股收益计算如下： 发行在外普通股加权平均数为： 10 000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625（万股） 基本每股收益=2600/13625=0.191（元/股）
稀释每股收益的计算：
（1）分子的调整 当期净利润进行调整： 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息，如可转换债 券已计入费用的当期利息费用加到净利润中（考虑所得税）； 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 （2）分母的调整 当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时 普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行 普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。