CPA 会计 第A105讲_合并范围的确定(2)

合并会计报表的合并范围探讨
合并会计报表是指将一个公司的母公司和其所拥有的子公司的财务数据汇总，形成一个整体的财务报表。

合并会计报表的合并范围是指在进行合并会计报表编制时，应该包含哪些子公司的财务数据。

合并范围的确定对于合并会计报表的准确性和可比性有着重要影响。

在确定合并范围时，需要考虑以下几个方面：
1. 控制要素：根据《企业会计准则第33号——子公司合并》规定，控制是一个公司对其所拥有的经济资源享有决策权，并且能够影响子公司经济利益的能力。

合并范围应该包括母公司对子公司拥有的控制权。

2. 效益要素：合并范围的确定还需要考虑到公司整体的经济效益。

如果一个子公司对整个合并实体的经济效益不具有重要性，可以不纳入合并范围。

需要注意的是，如果该子公司对整体的经济效益具有重大影响，即使其贡献较小，也应该将其纳入合并范围。

3. 股权要素：合并范围的确定还需要考虑到母公司对其他企业的股权投资。

根据《企业会计准则第17号——金融工具确认和计量》，如果母公司对其他企业的股权投资占比较大，具有控制权或实质性影响力，那么这些投资也应该计入合并范围。

通过以上考虑因素，可以初步确定合并范围。

在实际应用中，并非每个子公司都应该纳入合并范围，也不是每个关联方都应该被视为关联方。

在具体编制合并会计报表时，还需要综合考虑各种因素，如公司的股权结构、控制情况、经济实质以及相关的法律法规等。

合并范围的确定是合并会计报表编制的基础，需要综合考虑控制要素、效益要素、股权要素和法律要素等多个因素，并根据具体情况进行判断和决策，以确保合并会计报表的准确性和可比性。

第二节合并范围的确定二、纳入合并范围的特殊情况一对被投资方可分割部分的控制投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。

但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规左的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分（可分割部分）：1. 该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债：2. 除与该部分相关的各方外，英他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。

【教材例27-12] A公司为有限责任公司，专门从事房地产开发，英主要经营活动为在B地块上开发住宅和商业地产项目。

B地块的开发分三期执行，各期地块的开发成本和销售、收入分设三个独立子账套进行单独核算管理，但与各期开发相关的开发支出均由A公司作为同一法人主体进行淸偿，各期项目相关的营业税、土地增值税及所得税等相关税收也均由A公司作为同一纳税主体进行统一中报和淸算。

各地块的相关经营决策互相独立，其经营损益分别归属于不同的权利人。

本例中的各期开发项目并非可分割的部分，不应被认定为可分割部分.三、合并范围的豁免资性主体（-）豁免规定母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范用。

但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范用, 其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且英变动计入当期损益。

一个投资性主体的母公司如果英本身不是投资性主体，则应当将英控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

（二）投资性主体的定义投资性主体的定义中包含了三个需要同时满足的条件：1. 该公司是以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金：2. 该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；3. 该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。

如何把握合并范围的主要内容合并范围是一个重要的概念，在各行各业都有广泛的应用。

掌握合并范围的关键内容对于有效运营和管理业务至关重要。

本文将介绍如何全面、生动地理解和应用合并范围，并给出相关的指导建议。

首先，我们要理解合并范围的含义。

合并范围是指合并活动的边界，即确定哪些实体或资产将被包括在合并中，哪些将被排除在外。

在合并范围内的实体或资产会发生所有权的变动，而在范围外的则保持原有所有权。

因此，合并范围的确定至关重要，直接影响到合并活动的效果和后续的业务运营。

一个生动的例子是两家公司的合并。

假设公司A和公司B决定合并，公司A要以主导的身份吸收并整合公司B的资产和业务。

在这个例子中，合并范围将决定公司B的所有资产、业务和合同是否被纳入合并，并对公司A的经营战略和目标产生重大影响。

为了把握合并范围的主要内容，我们可以采取以下步骤：1. 定义合并目标和业务范围：在确定合并范围之前，我们需要明确合并的目标和所涵盖的业务范围。

这有助于我们理解需要合并哪些实体和资产，并排除哪些内容。

2. 进行尽职调查：尽职调查是必不可少的一步，可以帮助我们全面了解待合并的实体或资产的情况。

通过尽职调查，我们可以识别合并范围内的重要元素，如资产负债表、产权、合同和员工情况等。

有针对性的调查可以帮助我们找到合并的重点和风险点。

3. 制定合并策略和计划：在明确合并范围的基础上，制定合并策略和计划是必要的。

我们需要考虑合并的时间表、资源分配和管理方式。

制定合并策略和计划有助于确保合并过程的顺利进行，并最大程度地实现合并的目标。

4. 确定风险和控制措施：合并范围不仅包括机会，也包括风险。

我们需要仔细评估合并范围中存在的潜在风险，并采取相应的控制措施来降低风险的影响。

这可以帮助我们在合并过程中避免可能出现的问题，并保障合并的成功。

总之，理解和把握合并范围的主要内容对于合并活动的成功至关重要。

通过定义合并目标、进行尽职调查、制定合并策略和计划，以及确定风险和控制措施，我们能够全面把握合并范围，并为合并活动提供有效的指导。

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本考点属于《会计》第二十六章的内容。

【内容导航】
1.合并范围的确定及控制的定义
2.控制的判断
【考频分析】
考频：★★
复习程度：了解本考点，熟悉其运用。

【主要考点】合并范围的确定
（1）合并范围的确定及控制的定义
合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

（2）控制的判断
控制的三要素：
①投资方对被投资方是否拥有权力
在判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设计，以识别：（1）相关活动；（2）如何对相关活动进行决策；（3）哪一方拥有现时能力主导这些活动；（4）哪一方从这些活动中获得回报。

②通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
③有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

合并会计报表的合并范围探讨一、引言合并会计报表是指一个母公司对其控制的子公司的财务状况、经营成果和现金流量等进行合并的财务报表。

而合并范围是指在编制合并财务报表时需要包括哪些子公司。

合并范围的确定对于合并会计报表的准确性和可靠性具有重要意义。

本文将围绕合并会计报表的合并范围进行探讨，分析合并范围的主要原则和方法，并结合实际案例进行讨论。

二、合并范围的主要原则在确定合并范围时，需要遵循以下主要原则：1. 控制原则：根据《企业会计准则》的规定，控制是指一个企业对另一个企业的资产的支配及对其财务和经营政策的影响。

在确定合并范围时，需要明确母公司对子公司的实际控制情况，只有实际控制的子公司才应纳入合并范围。

2. 独立性原则：合并范围应包括母公司和其控制的所有子公司，但对于部分控制或共同控制的公司，需要根据具体情况进行认定，避免包括无需纳入合并范围的公司。

3. 一体原则：在合并范围内的所有子公司应当视为一个整体进行合并，而不是分别列示各个子公司的财务报表。

4. 一致性原则：合并范围的确定应当保持一致性，即在不同会计期间应当采用相同的合并范围原则，避免因变更合并范围而影响合并报表的可比性。

三、合并范围的确定方法在确定合并范围时，应当采用以下方法：1. 控制权评估法：母公司需要评估自己对各个子公司的实际控制情况，包括股权比例、董事会成员、财务政策等方面的控制权力，并根据评估结果确定合并范围。

2. 隐性控制法：对于一些没有明显表现出控制权力的子公司，需要进行深入分析，考虑隐性控制权力，如重要关联交易、管理人员关系等方面的影响。

3. 可变利益法：一些股东可能拥有可变利益，即使其持股比例不高，但通过其他方式可以对公司产生实质性的影响，应当视为控制关系并纳入合并范围。

4. 法律程序法：根据当地法律法规和会计准则的要求，确定合并范围应当符合相关的法律程序，遵守合并报表编制的法定要求。

四、案例分析以某公司为例，该公司拥有A、B两家子公司，其中对A公司拥有60%的股权，对B公司拥有40%的股权。

关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并或收购的方式，形成一个整体的过程。

在企业合并过程中，会计报表的合并范围是一个非常重要的问题，它涉及到合并实体的选择和确定，对于合并后的财务报表准备和编制具有重要意义。

本文将围绕企业合并会计报表的合并范围问题展开讨论，并结合相关案例进行探讨。

一、合并范围的确定1. 合并实体的选择在企业合并的过程中，合并实体的选择对合并后财务报表的真实性和公允性具有重要影响。

按照《企业会计准则》的规定，合并实体是指被购买方或合并方，其控制权被取得。

合并实体应当满足一定的条件：合并实体应当是一个实体，即能独立承担权责的主体；合并实体的控制权应当被取得，即购买方或合并方能够对合并实体进行决策；合并实体应当对购买方或合并方的财务状况和经营业绩产生影响。

根据上述条件，确定合并实体是企业合并过程中合并范围的首要问题。

二、合并范围的相关案例探讨1. 案例一：A公司收购B公司A公司收购B公司的100%股权，取得对B公司的控制权。

在此情况下，A公司应当将B 公司作为合并范围进行报表合并，合并范围应当包括B公司的所有资产、负债和净资产。

A 公司应当根据B公司的实际情况确定合并范围，并编制合并后的财务报表。

2. 案例二：公司分立后的合并问题某公司进行分立，分立后形成两家独立的公司。

在此情况下，需要对分立前后公司的合并范围进行确定。

按照《企业会计准则》的规定，分立后的公司应当根据其自身的实际情况确定合并范围，合并后的财务报表应当反映分立前后公司的真实情况。

某集团公司下属多家子公司进行合并，形成一个新的整体。

在此情况下，需要对合并前后各子公司的合并范围进行重新确定，并编制合并后的财务报表。

根据各子公司的具体情况，确定合并范围，并编制合并后的财务报表。

在确定合并范围时，需要注意以下几个方面的问题：1. 根据《企业会计准则》的规定，采用控制权作为确定合并实体的主要标准，需根据实际情况判断哪些公司构成合并实体，并确定其范围。

控制合并报表是指将多个公司或单位的财务报表合并成一个整体报表的过程。

在确定控制合并报表的合并范围时，需要遵循一定的原则，以确保合并报表的准确性和可比性。

下面将从几个方面来探讨如何理解控制合并报表的合并范围的确定原则。

1. 确定控股公司和子公司的关系在确定控制合并报表的合并范围时，首先需要明确控股公司和子公司之间的相关关系。

控股公司指的是对其他公司拥有控制权的公司，而子公司则是由控股公司控制的公司。

在确定合并范围时，需要将控股公司和其下属的所有子公司纳入合并范围，以确保合并报表的完整性和真实性。

2. 根据控制权确定合并范围控制合并报表的合并范围是根据控制权来确定的。

控制权是指一家公司对另一家公司的管理权、经营权和其他权利的控制程度。

在确定合并范围时，需要考虑控股公司对子公司的实际控制情况，包括股权比例、投票权比例、董事会成员等因素，以确定是否存在控制关系，并将被控制的公司纳入合并范围。

3. 考虑企业的经济实质在确定控制合并报表的合并范围时，还需要考虑企业的经济实质。

即使在法律上没有控制关系，但如果一家公司对另一家公司有实质上的影响和控制，也应该将其纳入合并范围。

这是为了确保合并报表能够真实地反映出企业的财务状况和经营业绩，而不受法律形式的限制。

4. 保持一贯性和可比性在确定控制合并报表的合并范围时，需要保持一贯性和可比性。

一贯性是指在多期合并报表中保持合并范围的一致性，以便进行跨期比较和分析。

可比性是指合并报表中包括的企业应具有相似的业务性质和经营活动，便于进行横向比较和分析。

在确定合并范围时，需要考虑这两个因素，以确保合并报表的可靠性和比较性。

5. 依法合规在确定控制合并报表的合并范围时，需要依法合规。

即在遵循上述原则的基础上，还要考虑国家相关的会计法规和准则，确保合并报表的编制符合法律法规的要求，避免违反会计准则和会计规定。

通过以上几个方面的探讨，我们可以清晰地理解控制合并报表的合并范围的确定原则。

合并范围的确定原则合并范围的确定原则是指在进行企业兼并、合并或并购时，确定合并的范围。

合并范围的确定是非常重要的，它直接影响到合并的成败和未来的发展。

在确定合并范围时，需要考虑多个因素，包括行业地位、协同效应、文化适配性、经济效益等。

下面就这些原则进行详细说明。

第一，确定合并范围时需要考虑行业地位。

合并的企业在同一行业内的地位是否相对独特，以及合并之后能否在市场上取得竞争优势，这是确定合并范围的首要原则。

如果两家企业在同一行业中具有相同或相似的竞争优势，那么合并的可能性就较大。

第二，合并范围的确定要考虑协同效应。

协同效应是指合并之后，合并企业能够创造出超过两个独立企业之和的价值。

在确定合并范围时，需要评估合并双方在技术、生产力、市场渗透等方面的互补性，以确定能否实现协同效应。

如果两个企业在技术、市场渗透等方面存在互补性，那么合并的范围就应该包括这些领域。

第三，合并范围的确定要考虑文化适配性。

企业文化是企业的核心竞争力之一，合并时需要考虑两个企业的文化是否相似或可以相互适应。

如果两个企业的文化相似或可以相互适应，那么合并的可能性就较大。

如果两个企业的文化完全不同，可能会产生一系列的冲突和问题，这对于合并的实施和成功都是不利的。

第四，合并范围的确定要考虑经济效益。

合并的目的之一就是实现经济效益的最大化。

在确定合并范围时，需要评估合并之后能否实现规模效应、成本削减、市场份额扩大等经济效益。

如果合并之后能够实现这些经济效益，那么合并的范围就应该包括相关领域。

第五，合并范围的确定还需要考虑法律合规性和监管要求。

在进行企业合并时，需要遵守相关的法律法规，并满足监管机构的要求。

合并的范围应该符合法律和监管的规定，以确保合并的合法性和合规性。

以上就是合并范围的确定原则。

在进行企业合并时，需要综合考虑以上原则，评估合并的可行性和潜在风险，以确定合并的范围，实现合并的成功与可持续发展。

人教版语文初中八年级上册《说“屏”》教案
 教学目标
 知识与技能：
 1.，看注释，掌握重点字词，正确流利地朗读课文。

 2.理解课文内容，了解“屏”的有关知识。

 3.体味生动的语言，弄明白文中古诗句的含义。

 过程与方法：
 朗读和勾画圈点法
 情感态度与价值观：
 以屏风为媒介，激发学生审美情趣，
 教学重点：
 有感情地朗读课文，了解“屏”的有关知识，体味语言。

 教学难点：
 弄清文中古诗句的含义。

 课前准备：
 布置学生查找有关屏的图片，或上网查找。

如果学生家中有屏的小艺术品，也可借来一用，以增强学生的直观感。

 教学过程
 第一课时
 一、导人新课：5分钟
 学生拿着自己找的图片或小屏风，向同学作介绍，语言可能不生动，教师可以就此导入，看做者是怎样介绍的。

也可以用古诗词中有描写屏风的诗句。

注会考试《会计》知识点归纳：合并财务报表范围的确定（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位
1.直接控制
2.间接控制：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权
3.直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权
（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策（实质重于形式）
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员
4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权
（三）要考虑潜在表决权（指当期可转换的可转换公司债券、当期可招待的认股权证等）不纳入合并范围的公司、企业或单位
1.已宣告被清理整顿的原子公司
2.已宣告破产的原子公司
3.母公司不能控制的其他被投资单位（联营、合营企业）。

合并财务报表概述1 2合并范围的确定合并财务报表编制的前提准备事项和程序3会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表投资方可能通过拥有的表决权和其他决策权相结合的方式使其目前有能力主导被投资方的相关活动。

例如，合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权利，而该等成员足以主导权力机构对相关活动的决策。

（3）其他合同安排产生的权利40%A公司的相关活动受其董事会主导，董事会由6名董事组成，其中3名董事由甲公司任命，剩余3名分别由乙公司、丙公司和丁公司任命。

另外，股东们签订协议赋予甲公司任命的其中1名董事作为董事会主席，并且在董事会会议上享有额外的一票。

20%20%20%甲公司乙公司A 公司丙公司丁公司合并财务报表概述1 2合并范围的确定合并财务报表编制的前提准备事项和程序3会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表权力判断举例：其他合同安排甲公司持有B公司40%有表决权股份，其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，且他们之间或其中一部分股东之间不存在进行集体决策的协议。

根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。

问：甲对B 是否拥有权力？40%12×5%A 、拥有B 、不拥有【解析】综合考虑全体股东协议授予甲公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的协议，可以判断甲公司对B 公司拥有权力。

甲B 12位股东甲公司有权聘任或解聘董事会多数成员合并财务报表概述1 2合并范围的确定合并财务报表编制的前提准备事项和程序3会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表（4）其他显示投资方在需要决策时拥有现时能力主导被投资方相关活动的事实或情况例如，被投资方的其他股东是否均为被动的财务投资者，以及被投资者以往股东大会的表决权行使情况。

合并财务报表概述1 2合并范围的确定合并财务报表编制的前提准备事项和程序3会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表① 投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员②投资方能否出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易③投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代为投票权；④投资方与被投资方的关键管理人员，或董事会等类似权力机构的多数成员是否存在关联关系 （如首席执行官为同一人）⑤投资方与被投资方之间存在特殊关系。

合并会计报表的合并范围探讨合并会计报表是指母公司为了全面反映企业集团整体财务状况和经营业绩，合并其控股子公司、联营企业和合营企业的资产负债表、利润表和现金流量表。

合并会计报表的合并范围涉及到哪些子公司、联营企业和合营企业应该纳入合并范围，这是一个十分重要且复杂的问题。

本文将就合并会计报表的合并范围进行探讨，分析合并范围的确定原则和方法，探讨合并范围的拓展和限制因素。

一、合并会计报表的合并范围确定原则1. 控制原则合并范围的核心是“控制”。

控制是指母公司对被投资单位拥有决定其财务和经营政策的能力。

在确定合并范围时，首先需要确认母公司对被投资单位具有控制权。

根据国际财务报告准则（IFRS）、美国通用会计准则（US GAAP）以及中国《企业会计准则》等相关规定，通常采用股权比例是否超过50%的原则来确定控制权。

如果母公司持有被投资单位超过50%的表决权股份，或者对被投资单位有实际控制权则认为母公司对被投资单位具有控制权，被投资单位应纳入合并范围。

2. 基础企业原则在确定合并范围时，还需要遵循基础企业原则。

基础企业是指在一个企业集团中对其他成员企业产生最直接和重要影响的企业。

母公司和基础企业之间存在着密切的关联和影响。

在确定合并范围时，需要考虑到基础企业的地位和作用，使得合并会计报表能够充分反映企业集团整体财务状况和经营业绩。

3. 实质经济活动原则实质经济活动原则是指在合并范围确定过程中需要考虑到被投资单位对母公司的实际经济效益和风险。

即使母公司持有被投资单位50%以下的股权，但如果被投资单位对母公司的经济活动产生了重大影响，或者存在其他实质性的控制关系，也应当将被投资单位纳入合并范围。

二、合并范围确定方法1. 股权比例法股权比例法是最常用的合并范围确定方法。

根据国际财务报告准则和相关国家的会计准则，通常认为当母公司持有被投资单位超过50%的股权时，具有控制权，被投资单位应纳入合并范围。

这是一种简单和直接的方法，适用范围广泛。

合并会计报表的合并范围探讨合并会计报表是指公司通过一系列的财务合并活动，将其组织内部的相关会计报表进行集成和汇总，形成一份总体的财务报表，用于展现公司整体业务的经营状况和财务实力。

在实施合并会计报表过程中，合并范围的确定是至关重要的，因为它对于财务报表合理性和合规性具有重要意义。

1.合并范围的概念合并会计报表的合并范围是指公司在财务合并过程中，需要考虑何种类型的子公司和控股企业应该纳入合并范围内，以形成一个完整和准确的财务报告。

合并范围的确定应该遵循财务报告准则和相关法规的要求，同时参考公司的战略发展规划和经营实际情况，综合考虑公司的权益关系、业务跨度和资金流动等因素。

2.合并范围的确定原则（1）权益关系原则。

将控股企业和子公司纳入合并范围内应当考虑公司对该企业的股权控制关系，主要参考公司所持有的股份数量和表决权数量，以及该企业对公司的贡献程度和战略意义等因素。

（2）业务跨度原则。

合并范围内的子公司和控股企业应当与公司主要业务领域相关，具有较高的业务配合度、相似的经营模式和管理风格，以及经营利润能力稳定且贡献率较高。

（3）资金流动原则。

要考虑到控股企业和子公司对公司内部资金流动的影响程度，既要考虑到流入公司的资金，也要考虑到流出公司的资金，以及纳税、汇率波动等因素对公司的影响。

（4）责任承担原则。

合并范围内的子公司和控股企业应当能够对公司整体业务和财务状况承担一定的责任，确保公司整体财务报告的准确性和合规性。

3.合并范围的具体应用合并范围的具体应用可以按照以下步骤进行实施：（1）梳理公司内部股权关系，确定子公司和控股企业的归属关系，分析权益关系是否符合会计报告准则的要求。

（2）梳理公司内部业务架构和经营状况，识别符合合并范围的子公司和控股企业，考虑并购业务的战略性和协同效应。

（3）评估合并范围内的子公司和控股企业的业务质量和财务健康状况，确定合并前相关财务指标的调整和是否需要披露其他合并业务的相关信息。

关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨企业合并在当今商业世界中十分常见，企业通过合并可以实现资源整合、规模扩大、风险分散等多方面的利益。

而在合并之后，对于会计报表的处理也是至关重要的环节，其中包括了合并范围的确定。

本篇文章将就企业合并会计报表中的合并范围问题展开讨论，并结合相关案例进行探讨。

一、合并范围的概念及确定合并范围是指在企业合并中所包含的子公司、联营企业和合营企业的范围。

在进行合并会计报表编制时，需要确定哪些企业应当纳入合并范围内，这涉及到合并的控制关系、投资性房地产、金融资产等多个方面的问题。

合并范围的确定需要遵循一定的原则和准则，主要包括以下几个方面：（1）控制关系原则：根据国际财务报告准则（IFRS）和中国企业会计准则，控制是判断企业是否应当被纳入合并范围内的最重要的标准。

如果一个企业对另一个企业具有控制权，就应当将被控制企业纳入合并范围内。

（2）投资性房地产及金融资产的处理：对于投资性房地产和金融资产，需要根据具体情况决定是否应当纳入合并范围内，通常情况下，应当将其纳入合并范围，并按照相关会计准则进行合并处理。

（3）实质经济关系原则：在确定合并范围时，应当根据实质经济关系，而不是形式上的法律关系进行判断。

如果一个企业虽然未持有另一个企业的控股股权，但实际上对其有重大影响力，也应当将其纳入合并范围内。

上述准则都是在保证合并报表准确、真实反映企业实际情况的基础上进行制定的，目的是规范企业合并会计报表的编制过程，提高合并报表的质量。

二、合并范围问题相关案例探讨1. 纳入合并范围的争议案例某公司A通过向公司B提供资金支持，影响公司B的重大经营决策，导致公司B的经营具有实质经济关系。

但是公司A并未持有公司B的控股股权，这就引发了关于将公司B 纳入合并范围的争议。

这个案例涉及到实质经济关系原则的适用问题，根据上述准则，公司B应当纳入合并范围内，因为公司A对公司B具有实质影响力，可以对公司B的决策产生重大影响，这就符合了合并范围确定的准则。

第二节合并范围的确定一、以“控制”为基础，确定合并范围（三）判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额4.权力的持有人应为主要责任人权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。

在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人，而非代理人。

除非某一方拥有罢免该决策者的实质性权利，且能够实现无理由罢免，否则应当全面分析评价以下四项因素的影响：（1）决策者对被投资方的决策权范围•如果决策者在被投资方设计过程中的参与度较深（包括确定决策权范围），则可能表明决策者有机会及动机获得权利使其有能力主导相关活动，但该情况本身并不足以认定决策者必然能够主导相关活动。

•主导相关活动的决策权范围越广，越能表明决策者（如资产管理人）拥有权力，但并不意味着该决策者一定是主要责任人。

（2）其他方享有的实质性权利。

•当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，单凭这一点就足以表明决策者是代理人。

•如果存在多于一方拥有这样的权利（且不存在单独一方能不经其他方同意即可罢免决策者的情况），那么这些权利本身不足以得出决策者是主要代表其他方且为了其他方利益进行决策的结论。

•在罢免决策者时需要联合一致行使罢免权的各方的数量越多，决策者的其他经济利益（即薪酬和其他利益）的量级和可变动性越大，则其他方所持有的权利在评价决策者是否是代理人时的权重就越小。

•如果决策者在进行决策时仅需要取得数量较少的其他方许可，则基本上可以判断该决策者是代理人。

（3）决策者的薪酬水平。

•相对于被投资方活动的预期回报，决策者享有的薪酬的量级和可变动性越大，决策者越可能是主要责任人。

•就薪酬而言，在确定决策者是主要责任人还是代理人时，应考虑是否存在以下情况：①决策者的薪酬与其所提供的服务相称；②薪酬协议仅包括在公平交易基础上针对类似服务和技能水平商定的安排中常见的条款、条件或金额。

第二节合并范围的确定一、以“控制”为基础，确定合并范围（三）判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额5.权利的一般来源——来自表决权（1）直接或间接持有被投资方半数以上表决权①直接拥有半数以上②间接拥有半数以上③直接和间接合计拥有半数以上【教材例27-6】情况1：A企业和B企业分别持有C企业60%和40%普通股，C企业的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。

A企业拥有对C企业的权力。

情况2：A企业和B企业分别持有C企业60%和40%普通股，C企业的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，A企业和B企业根据其享有C企业所有者权益的比例各自有权任命6名和4名董事。

在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。

A企业拥有对C企业的权力。

【教材例27-7】情况1：A公司与B公司分别持有被投资方70%及30%的表决权。

根据A公司与B公司签订的期权合同，B 公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买A公司持有的被投资方50%的表决权。

该期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权（即依据期权合约的条款设计，使得买方B公司到期前行权的可能性极小）。

历史上，A公司一直通过表决权主导被投资方的相关活动。

这些期权不构成实质性权利，在评估B公司对被投资方是否拥有权力时不应予以考虑。

情况2：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方1/3的表决权。

除了权益工具外，A公司同时持有被投资方发行的可转换债券，这些可转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方的普通股。

按照该价格，当前该期权为价外期权，但非深度价外期权。

被投资方的经营活动与A公司密切相关（例如，降低A公司的运营成本、确保稀缺产品的供应等）。

如果可转换债券全部转换为普通股，A公司将持有被投资方60%的表决权。

A公司持有的潜在表决权为实质性权利。

A公司持有的表决权与实质性潜在表决权相结合，使得A公司拥有对被投资方的权力。

第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制第一节合并财务报表的合并理论◇母公司理论◇实体理论◇所有权理论合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表。

编制合并财务报表的理论，到目前为止主要有母公司理论、实体理论以及所有权理论等。

一、母公司理论母公司理论所采用的合并处理方法是从母公司本身的股东利益来考虑，对于子公司少数股东的权益，在合并报表中一般视为一项负债。

合并财务报表中确定的商誉仅归属于母公司，与少数股东无关。

对公司间未实现内部交易损益，顺销时产生的从合并净利润中全部抵销，逆销时产生的依据母公司所占股权比例抵销。

二、实体理论实体理论强调的是企业集团中全部成员企业构成的经济实体，视同只要是企业集团成员股东，无论拥有多少股权，都是共同组成经济实体的股东。

在实体理论下，少数股东权益通常视为股东权益的一部分，列示于合并资产负债表中的股东权益中。

合并财务报表中确定的商誉归属于所有股东。

对公司间未实现内部交易损益，无论是顺销还是逆销，均属于抵销范围。

三、所有权理论在采用所有权理论的情况下，对于某拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定的比例合并计入合并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。

第二节合并范围的确定◇以“控制”为基础，确定合并范围◇纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制◇合并范围的豁免——投资性主体◇控制的持续评估一、以“控制”为基础，确定合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

投资方在判断能否控制被投资方时，具体判断如下：（一）被投资方的设立目的和设计当判断对被投资方的控制时，投资方应考虑被投资方的设立目的及设计，以明确哪些是相关活动，相关活动的决策机制，谁拥有现时能力主导这些活动，以及谁从这些活动中获得可变回报。

谈合并财务报表中的合并范围确定摘要：随着经济全球化进程的加快，企业将无法规避得面临财务管理结构的改变，财务报表作为企业财务管理中重要组成部分，其合并管理将成为企业顺应时代发展的一项十分重要的工作。

政府相关部门正不断优化完善我国会计管理制度，财务报表的重要性日益凸显，是相关利益者了解企业经济收益的重要参考资料，报表范围的确定将影响到相关利益者对企业财务收支的判断。

社会经济发展日益复杂导致企业在合并财务报表的过程中面临很多问题，抑制企业各项业务顺利开展。

本文围绕合并财务报表中的合并范围展开论述，旨在为企业增加财务管理的有效性提供具有参考意义的文献资料。

关键词：财务报表；合并范围；确定一般情况下合并报表是以母企业为基础进行编制的，但这不是绝对的。

在企业合并过程中若母企业是投资主体且其投资不涉及子企业相关业务，这时不需要进行报表的合并。

如果母企业是按公允价值计算投资活动，那么所有的投资变动情况都应算作当期损益中。

由于母企业的业务开展性质及合并企业的多样性导致现阶段学术界尚未对合并报表的编制及合并范围进行正式定义，企业在报表合并过程中缺乏相应的理论依据，增加企业合并报表的难度，降低合并报表的实用性。

各企业应结合政府部门颁布的会计准则，明晰合并财务报表中合并范围的确定，进一步提高财务管理工作效率。

一、确定合并报表合并范围确定概述为规范企业财务报表的合并，财务部以《企业会计准则--基本准则》为基础制定了《企业会计准则第33号--合并财务报表》，当中明确指出企业财务报表的含义：以母企业和子企业的各自的财务报表为基础，由母企业为主体开展报表合并工作，合并后的报表要能集中反映企业的经济收益、财务支出结构及现金流量情况，主要包含企业合并后股东权益变动、现金流量、负债利润及附注等内容［1］。

在社会经济快速发展当下，企业财务报表合并变得越来越重要，不仅能体现出其资产结构，还能为决策层确定企业发展方向及重点业务开展提供数据支撑。