中级会计实务-04.第三章 固定资产

第1页 第三章 固定资产

第01讲 固定资产的初始计量

历年考情概况

本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容既可以出主观题，也可以出客观题，客观题每年分值为5分左右，2021年本章出现两道计算分析题。同时本章作为基础知识，也常与借款费用、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。

“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。2024年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

近年考试题型、分值、考点分布

题型 2023年 2022年 2021年 2020年 2019年 2018年 考点

单选题 — 1题1.5分 — 3题4.5分 — 2题3分 固定资产的初始计量、固定资产更新改造后入账价值的确定、固定资产账面价值的确定、固定资产的确认

多选题 2题4分 2题4分 — 2题4分 1题2分 2题4分 固定资产计提减值准备及其后续计提折旧额的计算、固定资产成本的影响因素、固定资产处置、固定资产后续计量、固定资产的复核、固定资产后续支出核算、固定资产计提折旧核算

判断题 2题2分 1题1分 2题2分 1题1分 2题2分 1题1分 试运行销售相关的收入和成本的会计处理、企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧、固定资产的确认、弃置费用的核算、固定资产达到预定可使用状态等确认、报废计入损益的核算、固定资产终止确认

计算题 — — 2题24分 — — — 固定资产初始计量、后续计量及处置核算

综合题 — — — — — — —

合计 4题6分 4题6.5分 4题26分 6题9.5分 3题4分 5题8分 —

注：2020年卷（三）计算分析题中涉及固定资产的核算，在借款费用章节列示。

第2页 2024年考试内容主要变化

本章考试内容未发生实质性变动。

核心考点及经典例题详解

【知识点】固定资产初始计量（★★）

固定资产应按成本进行初始计量。

（一）外购固定资产

内容 会计处理

（1）外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （1）不需要安装

借：固定资产【买价＋运杂费等】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）需要安装

借：在建工程【买价＋运杂费等】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：在建工程【安装费】

贷：原材料、应付职工薪酬

借：固定资产【买价＋运杂费＋安装费】

贷：在建工程 （2）注意问题：增值税一般纳税人取得固定资产，无论是厂房、办公楼等不动产，还是机器设备等动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。

【快速回答】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？

『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

1.不需要安装即可达到预定可使用状态

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9％。2024年6月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额为900万元，另支付过户费用等100万元（不考虑增值税等）。当日达到预定可使用状态。货款已经支付，不考虑其他因素。

要求：编制甲公司的会计分录。

『正确答案』

借：固定资产 10 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 900

贷：银行存款 11 000

2.需要经过安装才能达到预定可使用状态

如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。

资料一：2024年4月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税税额为130万元，保险费6万元，运杂费4万元，均以银行存款支付。

第3页 要求：编制甲公司的会计分录。

『正确答案』

借：在建工程 （1 000＋6＋4）1 010

应交税费——应交增值税（进项税额） 130

贷：银行存款 1 140

资料二：该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用库存商品的实际成本为60万元，发生安装工人薪酬10万元。此外为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。

要求：编制甲公司的会计分录。

『正确答案』

借：在建工程 120

贷：原材料 40

库存商品 60

应付职工薪酬 10

银行存款 （7＋3）10

资料三：2024年6月该生产线已达到预定可使用状态。

要求：编制甲公司的会计分录。

『正确答案』

借：固定资产 （1 010＋120）1130

贷：在建工程 1130

【例·多选题】（2023年）甲公司系增值税一般纳税人，2×22年9月进口一台需安装的生产设备。在该设备达到预定可使用状态前，下列各项甲公司为该设备发生的支出中，应计入该设备初始入账成本的有（ ）。

A.设备调试人员工资费用5万元

B.安装过程中领用外购原材料的增值税13万元

C.不含增值税的安装费35万元

D.支付的进口关税20万元

『正确答案』ACD

『答案解析』增值税属于价外税，不计入相关资产的初始入账成本中，选项B错误。

【例·单选题】（2020年）甲公司系增值税一般纳税人。2×20年1月10日购入一台需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元、增值税税额为26万元；支付设备安装费取得的增值税专用发票上注明的安装费为2万元、增值税税额为0.18万元。2×20年1月20日，该设备安装完毕并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该设备达到预定可使用状态时的入账价值为（ ）万元。

A.228.18

B.200

C.202

D.226

第4页 『正确答案』C

『答案解析』甲公司系增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。该设备达到预定可使用状态时的入账价值＝200＋2＝202（万元）。

【例·单选题】（2018年）甲公司系增值税一般纳税人，2×18年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元。不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（ ）万元。

A.565

B.576.3

C.500

D.510

『正确答案』C

『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款。因此，该项设备的入账价值为500万元。

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例·判断题】（2013年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。

资料一：2022年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为112.58万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付。

资料二：假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元。

不考虑其他相关税费。

要求：计算固定资产总成本的金额和设备A、B、C各自的入账价值。

『正确答案』

（1）确定计入固定资产总成本的金额＝866＋4

＝870（万元）

（2）确定设备A、B、C各自的入账价值

设备A的入账价值＝870×[200/（200＋300＋500）]

＝174（万元）

设备B的入账价值＝870×[300/（200＋300＋500）]

＝261（万元）

设备C的入账价值＝870×[500/（200＋300＋500）]

第5页 ＝435（万元）

4.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【快速回答】为遵守国家有关环保的法律规定，2022年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。

问：①环保装置能否确认固定资产？②能否单独确认固定资产？③折旧年限如何确定？

『正确答案』①可以确认为固定资产。企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，应确认为固定资产。