会计信息失真案例

毕业论文

目录

摘要…………………………………………………………………………………………………1

关键词………………………………………………………………………………………………1

Abstract ……………………………………………………………………………………………1

Key words …………………………………………………………………………………………1

前言…………………………………………………………………………………………………2

一、 会计信息失真概述 …………………………………………………………………………2

(一)会计信息失真定义…………………………………………………………………………2

(二)会计信息失真的具体表现…………………………………………………………………2

二、 会计信息失真的原因 ………………………………………………………………………3

(一)内在动因……………………………………………………………………………………4

1．会计人员素质不高 …………………………………………………………………………4

2．领导成员素质不高 …………………………………………………………………………4

3．审计不规范 …………………………………………………………………………………4

4．注册会计师审核不合格 ……………………………………………………………………4

(二)外在条件……………………………………………………………………………………5

1．会计信息失真产生的外部动力 ……………………………………………………………5

2．会计准则本身存在灵活性 …………………………………………………………………5

3．法律环境不完善 ……………………………………………………………………………5

4．对造假者处罚不力 …………………………………………………………………………5

5．政府的干预 …………………………………………………………………………………6

会计信息失真与信息披露　李　玉　上海大学管理学院上海２ＯＯ４４４　【文章摘　－－　本文在国内对于会计信息失真研究　的基础上，对会计信息失真的根本原因进　行的简要的分析，并阐述了相应的对策　【关键词】…　会计信息失真　．信息不对称；信　露　一、会计信息失真的研究现状　会计信息失真是国际上普遍存在和　研究的问题。失真的会计信息，即不符　合会计准则精神、不符合会计制度要求　的会计信息。国内多位学者曾出于不同　的角度致力于对会计信息失真的研究。　吴联生（２００３）从会计的信息生产、执　行角度出发，把会计信息失真系统地分　类为规则性失真、违规性失真和行为性　失真，从而认为导致会计信息失真的原　因既有主观方面，也有客观方面。林钟　高等（１９９９）将主观因素造成的失真被　称为有意造假，或会计舞弊；将客观因　素造成的信息失真称为会计差错。唐松　华（２０００）、伍中信（２００６）、杨雄胜　（２００２）则分别从会计信息市场、会计管　制以及会计职业道德的角度对会计信息　失真进行了分析。蒋义宏（２００３）、吴水　澎等（２００４）则通过对会计信息真实性　判断标准的研究来界定“失真”，如蒋义　宏（２００３）通过对上市公司问卷调查结　果的分析，并从会计行为的结果出发，　提出准则的制定应遵循会计信息“决策　有用的结果理性”，即会计信息有助于　投资人决策，并以此为标准评价会计信　息的真实性；吴水澎等（２００４）认为遵　循“结果理性”的同时，还要兼颐“遵循　原则的程序理性”，即会计程序应遵循　会计原则。还有的笔者从投资者或投资　中介的角度进行分析。　不过国内关于该领域的研究大多集　中于规范的分析，实证研究还屈指可　数。结论有待于数据的进一步验证。而　且，对“失真”还没有明确、统一的定　义。会计信息失真有各方面的原因，是　由许多因素综合导致的结果，如何把这　些因素进行逻辑有序的分析，笔者认为　这应该是后续研究的重点。　二　会计信息失真的根本原因　会计信息是企业的产物，所以研究　会计信息失真应该从企业本身出发。　根据现代契约经济学理论，企业本　质上是由委托人和代理人之间达成的一　系列契约，双方分别处于契约的两端，各　自拥有非对称的信息。代理人既是企业　的经营者，又是会计信息的制造者和提　供者，他们拥有相对的信息优势；而委　托人只是企业的投资者，他们处于企业　经营活动的外围，只能通过对代理人的　激励而使其提供客观准确的信息，在获　取信息方面处于劣势。由于双方都在不　同的利益驱使下追求自身效用的最大化，　所以代理人必然利用信息优势来获取利　益。所以笔者认为，企业会计信息失真　的根本原因是信息不对称，以及由此引　发的利益冲突，或者从另一角度说是委　托人对代理人的激励不足。　我国的企业有其自身的特殊性，即　公有制企业（国有企业）和私有企业并　存。国有企业在国民经济中占有绝对的　主导地位，但由于国有企业在产权制度　和治理机制上相对于其他企业的特殊性，　在激励不足的现状之下，还有一个造成　会计信息失真的更深层的原因，即内部　人控制。张维迎（１９９６）进一步指出，企　业所有权是对企业的剩余索取权和剩余　控制权，前者指的是对企业利润的要求　权，后者指在契约中没有明确规定的实　际决策权。剩余控制权是一种隐性的权　力，所以它的配置和执行取决于产权性　质，产权的多寡影响控制权的大小。会　计信息正是通过体现产权关系、计量经　济利益，为公司治理提供了重要的信息　来源（林钟高等，２００４），规定着控制权　配置的各个区间的边界。当产权对称时，　索取权和控制权的对称有助于利益主体　之间的博弈均衡，从而生产出高质量的　会计信息；当产权不对称时，控制权会　明显偏重于某一方，导致“内部人控制”　的出现，此时，控制权和索取权的均衡　将被打破，博弈形同虚设，造成会计信　息失真。　三、信息披露一一会计信息失真的　外部对策　笔者认为，由于企业及激励本身的　缺陷，在企业内部对代理人进行激励的　基础上，需要从外部加大对企业的管　制。披露即是其中一种。披露包括自愿　披露和强制披露，其中后者是指根据国　家会计准则及企业会计制度进行披露。　披露的目的是提高会计信息对于投资者　决策的相关性，使内部信息尽量多的呈　现在报表或附注中。　针对会计信息不对称可能对投资者　造成的危害，国际会计界普遍实行充分　披露的原则。会计披露是指公司将直接　或间接影响到投资者决策的重要信息以　公开报告的形式提供给投资者供市场理　性地判断证券投资价值，以维护股东或　债权人合法权益的一种行为。报告的形　式主要是文章开始提到的三种报表（资　产负债表、利润表、现金流量表）及附　注。报表主要提供有关企业年度经营成　果、财务状况及现金流量状况；附注主　要是对或有事项、资产变动情况、证券　发行情况等的附加说明。　充分披露原则是站在投资者的立场　上，力求提高信息披露的质量。披露质　量主要从两个标准来评价：相关性和可　靠性。前者是指会计报告应提供投资者　决策相关的信息，例如净资产价值、净　利润、股利等等；后者指会计报告数字　是真实的，会计政策的选择是公允的，　报告数字不会被管理者歪曲或操纵。圃　的会计研究：回顾与展望；　《会计磷兜　熙　ｉ　会　诚　：问蹲的瑗煌思考　妻４、　林　钟高　一昊利碴　公蟊治理与会计曩信息质量　的相　关：　研究藏《会砖研；究》蔓　

会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据∗

吴联生

（北京大学光华管理学院 100087）

【摘 要】 会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也是世界各国当前需要着力研究解

决的重大问题。本文根据会计信息失真的成因，提出会计信息失真“三分法”，将会计信息失真分为

规则性失真、违规性失真和行为性失真等三类，并分别从会计域秩序、信息不对称和人类有限性的

角度，分析了这三类会计信息失真的形成机理，并给出相应的证据；本文最后简要地探讨了三类会计

信息失真之间的相互关系，在此基础上简要地提出相应的治理思路。

【关键词】 会计信息失真 规则性失真 违规性失真 行为性失真 会计域秩序

一、问题的提出

会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，它一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直

是世界各国政府部门着力解决的重大问题。然而，时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然困

扰着世界各国。比如，美国的目前正处于调查之中的著名的“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”、

“红光事件”等。我们认为，目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展，

其中一个重要原因在于没有将会计信息失真进行恰当的分类，从而无法采取相应的措施分别予以治

理。

会计信息是会计规则①执行人②根据一定的会计规则而生产出来的。如果会计信息是失真的，那

它必然与会计信息生产的某个或所有环节相关。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，因

此，会计信息失真首先与会计规则的质量相关；当然，即使会计规则的质量再高，也只有得到有效

执行才能产生高质量的会计信息，故会计信息失真又与会计规则的执行紧密相关。总的来看，会计

规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会

计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，我们对会计信息失真提出“三

分法”，即将会计信息失真区分为规则性失真、违规性失真和行为性失真③。本文拟对这三类会计信

职业道德的堕落 一位cfo助理的生动自述案例讨论

会计职业道德缺失的原因分析：

1、从业者自身原因

会计

人员

在做出违法违纪会计行为时，一般都在职权范围内，以出于主观故意，主动而为，这反映出会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中虽有职业道德内容，大多只是走走形式，但实际很少进行职业道德培训。

2、单位内部的不利因素

会计操作人员是单位内部的从业人员，受聘、受雇于会计控制者。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，从属于所在单位的文化层次及其单位负责人的道德水准。虽然这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出了更高的要求，要求会计人员要具有比以往更高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，但是不少会计人员却很难达到这种程度。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员就会面临两难选择，若坚持职业道德，就很有可能会被辞退下岗。当

前突出存在的企业会计信息失真问题，大都是会计控制者授意、指使、强令会计操作者编制虚假会计信息造成的。因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的，是减少从业环境对会计职业道德影响的重要举措。

3、单位外部的不利影响因素

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义，集体主义，全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面效应。例如，在下岗失业和违反原则作假账的两难选择中，有的会计人员会选择按单位负责人意见作假账，虽是保全了自身的利益，却又陷入了职业道德之失范。