交易性金融资产练习题目及答案

【交易性金融资产练习1·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)

【答案】

（1）借：其他货币资金——存出投资款 1 000

贷：银行存款 1 000

（2）借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 2

贷：其他货币资金——存出投资款 802

（3）借：公允价值变动损益 30（800-100×7.7）

贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40

（8.1×100-7.7×100）

贷：公允价值变动损益 40

（5）借：银行存款 825

贷：交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动 10

投资收益 15

借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10

【交易性金融资产练习2·计算分析题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：

（1）2012年1月1日购入某公司债券，共支付价款1 025万元（含债券应该发放的2011年下半年的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为1 000万元，于2011年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；

（2）2012年1月2日收到该债券2011年下半年的利息；

（3）2012年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；

（4）2012年7月2日，收到2012年上半年的利息；

（5）2012年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；

（6）2013年1月2日，收到该债券2012年下半年利息；

（7）2013年3月31日，该公司将该债券以1 015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1

010万元存入银行。

要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。

【答案】

（1）2012年1月1日

借：交易性金融资产——成本 1 000

应收利息 25（1 000×5%×6/12） 投资收益 4

贷：银行存款 1 029

（2）2012年1月2日

借：银行存款 25

贷：应收利息 25

（3）2012年6月30日

借：公允价值变动损益 10

贷：交易性金融资产——公允价值变动 10

借：应收利息 25

贷：投资收益 25

（4）2012年7月2日

借：银行存款 25

贷：应收利息 25

（5）2012年12月31日

借：公允价值变动损益 10

贷：交易性金融资产——公允价值变动 10

借：应收利息 25

贷：投资收益 25

（6）2013年1月2日

借：银行存款 25

贷：应收利息 25

（7）2013年3月31日

借：应收利息 12.5

贷：投资收益 12.5

借：银行存款 1 010

交易性金融资产——公允价值变动 20

贷：交易性金融资产——成本 1 000

应收利息 12.5

投资收益 17.5

借：投资收益 20

贷：公允价值变动损益 20

持有至到期投资

（一）企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

（二）资产负债表日计算利息

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备

【例题7·单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（ ）万元。

A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44

【答案】D 【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（万元），2012年12月31日的账面价值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（万元）。

（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

【例题8·判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ）

【答案】× 【解析】应计入投资收益。

【例题9·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。

A.120 B.258 C.270 D.318

【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（万元）。

补充习题

(一)单项选择题

1．下列资产取得过程中发生的交易费用中，应计入当期损益的是（ ）。

A．持有至到期投资发生的交易费用 B．可供出售金融资产发生的交易费用

C．贷款发生的交易费用 D．交易性金融资产发生的交易费用

2.甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。

A.111 B.115 C.151 D.155