CPA考试审计科目长期股权投资初始计量原则

第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资 800贷：银行存款 720资本公积—资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资 800资本公积—资本溢价 100贷：银行存款 900如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资 780 （1300×60%）贷：股本 600资本公积--股本溢价 180P75【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

cpa综合考试考点一、会计部分。

（一）长期股权投资与企业合并。

1. 初始计量。

- 同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

这是因为在同一控制下，企业合并被视为集团内部的资源整合，交易价格不是按照市场公允价值确定，而是按照集团内部的账面价值份额来计量。

例如，A公司和B公司同受甲集团控制，A公司合并B公司，B公司在甲集团合并报表中的净资产账面价值为1000万元，A公司持有B公司60%股权，则A公司对B公司的长期股权投资初始投资成本为1000×60% = 600万元。

- 非同一控制下的企业合并，初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

这是因为非同一控制下的企业合并是市场主体之间的公平交易，按照公允价值计量更能反映交易的实质。

如C公司购买D公司，C公司付出固定资产公允价值为800万元，同时承担D公司债务100万元，C公司取得D公司80%股权，则长期股权投资初始投资成本为800+100 = 900万元。

2. 后续计量。

- 成本法核算适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

在成本法下，被投资单位实现净利润或发生其他权益变动时，投资单位不做账务处理，只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资单位才确认投资收益。

例如，E公司持有F 公司80%股权，采用成本法核算。

F公司实现净利润100万元时，E公司不做账务处理；当F公司宣告分派现金股利50万元时，E公司应确认投资收益50×80% = 40万元。

- 权益法核算适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

在权益法下，被投资单位实现净利润、其他综合收益变动、除净损益和其他综合收益以外的所有者权益变动时，投资单位都要相应调整长期股权投资的账面价值。

如G公司持有H公司30%股权，采用权益法核算。

H公司实现净利润200万元时，G公司应确认投资收益200×30% = 60万元，同时调整长期股权投资账面价值。

/
中华会计网校会计人的网上家园
2016注册会计师《会计》知识点：长期股权投资的初始投资成本知识点：长期股权投资的初始投资成本的确定
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

（2）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

（3）确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始计量原则 【内容导航】： (一)长期股权投资初始计量原则 【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第四章长期股权投资及合营安排第一节长期股权投资的初始计量的内容。

【知识点】：长期股权投资初始计量原则长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。

投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。

选取测试项目的方法 【内容导航】： (一)三种选取测试项目的方法 (二)选取全部项目测试方法 (三)选取特定项目测试方法 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。

【知识点】：选取测试项目的方法 (一)三种选取测试项目的方法在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。

注册会计师选取测试项目的方法有三种，即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。

(二)选取全部项目测试方法(用于三种主要情形) 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成。

某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。

2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。

某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。

存在特别风险的项目主要包括： (1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额; (2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额; (3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; (4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目; (5)以前发生过错误的项目; (6)期末人为调整的项目; (7)其他存在特别风险的项目。

CPA会计：长期股权投资确认初始计量1.股权投资：包括长期股权投资和《金融工具》的股权投资（一般为公允价值变动计入当期收益）。

2.长期股权投资：投资方对被投资单位实施控制（控股合并、企业合并、对子公司投资）、重大影响的权益性投资（联营企业投资），以及对其合营企业的权益性投资。

a.联营企业投资：投资方能够又懒投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响：投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，应考虑潜在表决权的影响（可转债、认股权证）。

（例外情况：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，具有重大影响的权益性投资应记为当期损益的金融股资产）b.合营企业投资（1）合营企业：净资产（2）共同经营：资产、负债3.长期股权投资确认：子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日——非同一企业控制）确认。

（联营、合营企业投资参照执行）合并日（或购买日）是获得控制权的日期，需满足：a.合并合同已获股东大会通过；b.合并经国家有关部门批准；c.已办理了必要的财产权交接手续；d.已支付大部分的购买价款（50%）,有能力、有计划支付剩余款项（或无实际性障碍）；e.购买方实际上已控制被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益及风险。

吸收合并：被合并方的法人资格消失；控股合并：被合并方的法人资格不消失，（合并方记长期股权投资，金额等于被合并方净资产份额，净资产为负时，按零确定）被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理,不计入企业合并成本。

4.初始计量a.联营企业、合营企业b.子公司投资(1)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。

被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况：被合并方自收购控制时一体化存续的资产、负债(包括商誉)。

合并方财务数据追溯至控制合并方、被合并方的孰晚时点。

权益结合法(poolingofinterestmethod):视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。

注册会计师《会计》知识点：长期股权投资的初始计量知识点：长期股权投资的初始计量（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。

同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。

3.确定被合并方账面所有者权益应考虑的因素上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。

如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

（2）在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下的会计处理企业会计准则第6号规定，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。

一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定在《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则中规定，长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)长期股权投资初始计量的原则《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则要求：长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。

对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量《企业会计准则第20号——企业合并》明确界定了企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。

（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。

账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A ）贷：现金、非现金资产、相关债务, 股本（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。

会计操作技能长期股权投资的计量与管理会计操作技能：长期股权投资的计量与管理长期股权投资作为企业获取持久利益的一种方式，对于企业的财务报告和决策具有重要影响。

正确的计量和管理长期股权投资是会计人员必备的操作技能之一。

本文将探讨长期股权投资的计量和管理原则，并提供实操指南。

一、长期股权投资的计量原则长期股权投资的计量原则主要包括购买成本法和权益法两种方法。

购买成本法是指企业按照购买长期股权投资时支付的成本来计量投资。

在购买成本法下，如果投资支付的现金金额与被投资公司的净资产价值相等，那么直接反映在企业资产负债表中的投资金额就是净资产价值。

权益法是指企业按照所持有的长期股权投资在被投资公司净资产中的比例来计量投资。

通过权益法，企业将长期股权投资看作与其他投资者共同拥有被投资公司净资产的权益份额，反映在企业资产负债表中的投资金额为按比例计算得出的净资产价值。

在选择计量方法时，企业需要根据具体情况以及相关会计准则的规定来决定使用哪种方法。

二、长期股权投资的管理原则1. 定期评估投资价值：企业应定期评估长期股权投资的公允价值，以反映其当前市场价值。

如果公允价值发生重大不可逆转的下跌，企业需要进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备。

2. 分享利润风险：长期股权投资将企业与被投资公司的利润风险联结在一起。

企业应参与被投资公司的经营决策，分享风险和利润。

同时，企业还需要及时调整对被投资公司可能产生的金额影响进行相关会计处理。

3. 控制度和管理系统：企业应建立完善的控制度和管理系统，确保对长期股权投资的计量和管理符合会计准则的要求。

这包括建立投资决策流程、投资评估和盈利预测体系，以及清晰的内部控制措施。

4. 披露信息透明：企业应按照相关法规和会计准则的要求，对长期股权投资进行充分披露，包括投资的性质、金额、报告期间的变动情况等。

透明披露有助于提高投资者对企业的信任，增强公司形象和声誉。

三、长期股权投资的操作指南1. 记账处理：在购买长期股权投资时，按购买成本法计量，将投资金额记录为被投资公司的股权成本。

长期股权投资的初始计量原则会计处理整理总结长期股权投资是指企业对其他公司持有超过一年的股权投资，例如投资其他企业的股票或股权基金等。

初始计量原则是指在股权投资初次确认时，所采用的会计方法和原则。

长期股权投资的初始计量原则主要有两种方法：成本法和权益法。

以下将详细介绍这两种方法的会计处理和优缺点。

一、成本法成本法是指企业以拥有股权投资的成本作为初始确认金额，并在后续进行调整的会计处理方法。

会计处理：1. 在投资时，将购买股权投资所支付的现金、股票或其他资产的公允价值作为投资的成本。

2. 在后续会计周期，该股权投资的账面价值不会发生改变，除非企业有变卖股权投资的意愿，并按照公允价值进行评估确认相关损益。

优点：1. 运用成本法进行会计处理，可以减少企业的风险敞口。

因为在以成本为基础的会计处理方式下，股权投资价值被视为已固定，只会在企业的变卖投资时才会有变动，投资价值的波动对企业的财务状况没有直接影响。

2. 成本法不需要进行复杂的公允价值评估，简化了企业的会计处理程序。

1. 当股权投资的价值一直波动时，使用成本法会影响投资的真实价值。

如果一个企业持有的股权投资价值高于其成本，但仅仅因为会计处理方式不透明而无法对外透露真实价值。

2. 成本法不能把股权投资想象为现金或其他资产。

如果企业需要确定投资的真实市场价值，就需要使用权益法。

二、权益法权益法是指企业以股权投资所占目标公司的净资产作为计量基础的会计处理方法。

企业应该在企业和目标公司之间的具有控制权、共同控制权或重大影响力的投资合资企业中运用权益法。

2. 在后续会计周期中，企业按照其在目标公司中所占的股份确认投资收益或损失。

1. 权益法可以帮助企业经营者更加了解其对其他企业所占的影响力并且能够对股权投资进行深入的分析。

2. 可以观察投资的真实价值上升或下跌，并考虑到这一效应对企业整体财务状况造成的影响，从而做出更科学的决策。

1. 鉴于权益法的计量方式通常是公允价值评估的静态估值，因此企业很难了解股权投资的真实市场价值。

2018注册会计师《会计》知识点：长期股权投资的确认、对子公司投资的初始计量【知识点】长期股权投资的确认、对联营企业、合营企业投资的初始计量长期股权投资的确认长期股权投资确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认，(对联营、合营企业投资参照执行)。

合并日(或购买日)是购买方获得对被购买方控制权的日期。

实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

购买日，是指购买方实际取得被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，即形成购买日。

有关的条件包括：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

(2)按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。

(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方) 借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?。