初级会计实务重点归纳资料

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提示：

1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；

2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；

单选 多选 判断 不定项

总计

题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值

8 8 5 10 2 2 1 12 32

一、库存现金

清查 审批前 审批后

盘盈 借：库存现金

贷：待处理财产借：待处理财产损溢

贷：其他应付款---应支付 初级会计实务重点归纳资料

2 / 102 损溢 贷：营业外收入---无法查明原因

盘亏 借：待处理财产损溢

贷：库存现金 借：其他应收款---责任人赔偿

借：管理费用---无法查明原因

贷：待处理财产损溢

二、银行存款

项 目 金额 项 目 金额

银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收款

减：银行已付、企业未付款 银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

减：企业已付、银行未付款

调节后的存款余额 调节后的存款余额

1.掌握银行存款余额调节表的编制；

2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;

3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？（已加未减）

三、其他货币资金

1.种类 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、初级会计实务重点归纳资料

3 / 102 存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。

（不含现金等价物：3个月内到期的债券投资）

2.取得、使用的核算 借：其他货币资金

贷：银行存款

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金

熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金?

小点小结：

1.银行汇票、银行本票 收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；

2.信用卡 单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。

3.外埠存款 汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。 初级会计实务重点归纳资料

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一、应收票据

1.核算票据 商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

2.增加核算 销售收到 借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销）

抵付货款 借：应收票据

贷：应收账款 容易有爆弹

3.减少核算 到期收回 借：银行存款

贷：应收票据

背书转让 借：原材料

应交税费—应交增值税（进）

贷：应收票据 教材12页【例1-8】

贴现 借：银行存款 ---实际收到的金额

财务费用 ---贴现息 初级会计实务重点归纳资料

5 / 102 贷：应收票据

二、应收账款

1.入账价值 包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；

扣除商业折扣 不扣除现金折扣

2.核算 教材12页例1-9 代垫运费

教材149页例4-5 商业折扣和现金折扣

三、预付账款

1.核算 预付货款 借：预付账款

贷：银行存款

收货 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款（货款全额冲减） 容易有爆弹

补付 及预付分录相同

2.未设账户 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

教材13页，例1-10

四、其他应收款 初级会计实务重点归纳资料

6 / 102 1.内容 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

3.应收的出租包装物租金; ---出租方

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;---承租方

2.核算 教材15页，例1-14、例1-15

五、应收款项减值

1.初次计提 借：资产减值损失

贷：坏账准备

2.发生坏账 借：坏账准备

贷：应收账款 都发生变化,不影响应收账款账面价值

3.发生坏账又收回 借：银行存款

贷：坏账准备

4.再次计提

应提＝应有－已提

教材16页，例1-18 补提：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减： 初级会计实务重点归纳资料

7 / 102 借：坏账准备

贷：资产减值损失

1,3,4影响应收账款账面价值发发生变化,

第三节 存货（教4）

一、存货成本

1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。

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2.商业

计入 商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

分摊 也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

不计入 如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

二、存货发出计价方法

个别计价法 适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

先进先出法 在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当初级会计实务重点归纳资料

9 / 102 期利润。期末存货成本接近于市价。

加权平均法 =（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

移动加权平均法 =（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）

三、原材料按实际成本核算

（一）采购核算：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（1）借方变化

货款已付，而材料未入库

（2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付：

材料入库，开出商业汇票：

材料入库，以银行汇票支付：

材料入库，款已预付；

材料入库，商业汇票背书转让；

（二）发出核算 初级会计实务重点归纳资料

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进项税额转出：

建筑物工程领用材料 借：在建工程

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）

集体福利领用材料 借：应付职工薪酬

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）

四、原材料按计划成本核算

1.材料成本差异率

2.发出材料应负担的成本差异

=本月发出材料的计划成本× 材料成本差异率

3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异

【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材初级会计实务重点归纳资料

11 / 102 料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。

A.153 B.162 C.170 D.187

『正确答案』A

『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。

五、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用

3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本

4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本

5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用

六、低值易耗品

科目：周转材料——低值易耗品

摊销方法：

1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。 初级会计实务重点归纳资料

12 / 102 2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

七、委托加工物资

八、库存商品

库存产成品

外购商品

存放在门市部准备出售的商品

发出展览的商品

寄存在外的商品

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

【例题·单选题】（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；