2012年电大本科高级财务会计形成性考核册作业1答案

高级财务会计第一次作业答案

一、单项选择题（每小题2分，共20分）

1、C 2、C 3、C 4、B 5、？ 6、？ 7、C 8、D 9、C 10、C

二、多项选择题（每小题2分，共20分）

1、ABD 2、ABCE 3、ABC 4、BCD 5、ABCD

6、ABCDE 7、ABCD 8、AD 9、AC 10、BC

三、简答题（每小题5分，共10分）

1、 母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收帐款与应付帐款、应收票据与应付票据、应付债券与持有至到期投资、预付帐款与预收账款、其他应收款与其他应付款等。

2、 （1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿；

（2）简单加总个别会计报表各项目，并填入“合计数”栏中；

（3）编制抵消分录；

（4）计算合并会计报表各项目的数额（即合并数）。

四、业务题（共50分）

1、解：此题为非同一控制下的吸收合并

商誉＝企业合并成本180 000－取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 000－12 000）＝180 000－138 000＝42 000元

借：流动资产 30 000

固定资产 120 000

商誉 42 000

贷：负债 12 000

银行存款 180 000

2、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元

（1）合并过程的会计处理

①以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资 5250（1500×3.5）

贷：股本 1500

资本公积 3750

②计算合并商誉＝企业合并成本5250－取得的B公司可辨认净资产公允价值的份额6570×70％＝5250－4599＝651万元

合并商誉在控股合并时不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。

③记录合并业务后，A公司的资产负债表下列项目调整如下，其余项目不变：

“长期股权投资”调增5250万元，“资产合计”调增5250万元；“股本”调增1500万元，“资本公积”调增3750万元，“所有者权益合计”调增5250万元。

（2）合并以后的会计处理

①对B公司的报表按公允价值进行调整

借：存货 110 长期股权投资 1000

固定资产 1500

无形资产 600

贷：资本公积 3210

②编制抵销分录

借：股本 1500

资本公积 4110 （900+3210）

盈余公积 300

未分配利润 660

商誉 651（5250－6570×70％）

贷：长期股权投资 5250

少数股东权益 1971（6570×30％）

3、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元

（1）购买方：甲公司

（2）购买日：2008年6月30日

（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元

无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元

（5）借：固定资产清理 1800

累计折旧 200

贷：固定资产 2000

借：长期股权投资 2980

累计摊销 100

营业外支出 100

贷：固定资产清理 1800

无形资产 1000

银行存款 80

营业外收入 300

（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元

4、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式

（1）合并过程的会计处理

①以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资 900 000

贷：银行存款 900 000

②计算合并损益＝企业合并成本900 000－取得的乙公司可辨认净资产公允价值的份额1

000 000×100％＝＝－100 000元

但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

③记录合并业务后，甲公司的资产负债表编制如下：

项 目 甲公司 项 目 甲公司

银行存款 400 000 短期借款 320 000 交易性金融资产 100 000 应付帐款 454 000

应收帐款 180 000 长期借款 1 280 000

存货 720 000 负债合计 2 054 000

长期股权投资 1 500 000 股本 2 200 000

固定资产 3 000 000 资本公积 1 000 000

无形资产 200 000 盈余公积 346 000

其他资产 未分配利润 500 000

所有者权益合计 4 046 000

资产合计 6 100 000 负债与所有者权益合计 6 100 000

（2）合并以后的会计处理

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：固定资产 60 000

无形资产 40 000

贷：资本公积 100 000

②编制抵销分录

借：股本 800 000

资本公积 150 000（50 000＋100 000）

盈余公积 20 000

未分配利润 30 000

贷：长期股权投资 900 000

盈余公积 10 000（合并损益×10％）

未分配利润 90 000（合并损益×90％）

（3）编制合并工作底稿

2008年1月1日 单位：元

项目 甲公司 乙公司 合计数 抵销分录 合并数

借方 贷方

银行存款 400 000 70 000 470 000 470 000

交易性金融资产 100 000 50 000 150 000 150 000

应收账款 180 000 200 000 380 000 380 000

存货 720 000 180 000 900 000 900 000

长期股权投资 1 500 000 340 000 1 840 000 900 000 940 000

固定资产 3 000 000 460 000 3 460 000 60 000 3 520 000

无形资产 200 000 100 000 300 000 40 000 340 000

其他资产 100 000 100 000 100 000

资产合计 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000

短期借款 320 000 200 000 520 000 520 000

应付账款 454 000 100 000 554 000 554 000

长期借款 1 280 000 300 000 1 580 000 1 580 000

负债合计 2 054 000 600 000 2 654 000 2 654 000

股本 2 200 000 800 000 3 000 000 800 000 2 200 000

资本公积 1 000 000 50 000 1 050 000 50 000 1 000 000 盈余公积 346 000 20 000 366 000 20 000 10 000 356 000

未分配利润 500 000 30 000 530 000 30 000 90 000 590 000

所有者权益合计 4 046 000 900 000 4 946 000 4 146 000

负债与所有者权益合计 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000

抵销分录合计 1 000 000 1 000 000

编制股权取得日的合并资产负债表

甲公司合并资产负债表

2008年1月1日 单位：元

项 目 甲公司 项 目 甲公司

银行存款 470 000 短期借款 520 000

交易性金融资产 150 000 应付帐款 554 000

应收帐款 380 000 长期借款 1 580 000

存货 900 000 负债合计 2 654 000

长期股权投资 940 000 股本 2 200 000

固定资产 3 520 000 资本公积 1 100 000

无形资产 340 000 盈余公积 346 000

其他资产 100 000 未分配利润 500 000

所有者权益合计 4 146 000

资产合计 6 800 000 负债与所有者权益合计

6 800 000

5、解：此题为同一控制下的控股合并

（1）合并过程的会计处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资 540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）

贷：股本 100 000

资本公积 440 000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益

借：资本公积 144 000

贷：盈余公积 99 000

未分配利润 45 000

③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：

项目 金额 项目 金额

现金 310 000 短期借款 380 000

交易性金融资产 130 000 长期借款 620 000

应收账款 240 000 负债合计 1 000 000

其他流动资产 370 000 股本 700 000

长期股权投资 810 000 资本公积 426 000

固定资产 540 000 盈余公积 189 000

无形资产 60 000 未分配利润 145 000

资产合计 2 460 000 所有者权益合计 1 460 000