我国税务代理的现状及发展影响因素分析
蒙强1杜顺林2
（1.广西财经学院，广西南宁530003；2.湖北十堰职业技术（集团）学校，湖北十堰442000）
[摘要]税务代理是市场经济发展下社会分工和专业化协作的产物。
经过十几年的发展，我国税务代理业停滞不前、履兴不起，基于经济发展水平、税制结构与征管、纳税意识和税务代理业自身缺陷四个方面分析对税务代理业的影响。
[关键词]税务代理；现状；因素
[中图分类号]F810.21[文献标识码]A[文章编号]1002-736x（2006）S1-0117-02
税务代理是指税务代理人根据纳税人、扣缴义务人的委托或授权，以纳税人、扣缴义务人的名义，依照国家税收法律和行政法规的规定，代理纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的民事法律行为。
税务代理属于民事代理中委托代理的一种。
我国的税务代理业的发展经历了三个阶段：一是20世纪80年代初的税务咨询业，二是20世纪90年代初税务代理市场的启动，三是20世纪90年代中后期以后的全面推行。
经过十多年的发展，税务代理业的发展状况不令人乐观。
本文从我国税务代理发展的现状及存在的问题和影响其发展的因素等方面对我国税务代理业进行分析。
一、我国税务代理现状及问题
（一）对税务代理认识上的偏差
税务代理是随着我国税收征管由上门服务向主动申报的转变而推出的配套改革措施，1994年新税制改革全面实施，国家税务总局把建立健全税务代理制度拿手征管改革的战略中，税务代理纳入“申报—代理—稽查”之中，成为税务征管的重要组成部分。
1999年国家税务总局对税务代理机构进行了全面地清理，其主要内容之一就是由各级税务机关兴办或挂靠的税务代理机构在编制、人员、财务、职能、名称五个方面与税务机关彻底脱钩，以此来保证税务代理机构的中介性。
但不可否认的是，由于我国税务代理产生的渊源，使得纳税人无法正确认识税务代理机构在税收征管中的地位和关系，在认识上存在着偏差，将税务代理与人情税、关系税联系在一起，加之税务机构在税收征管中执法不严，更加重了纳税人对税务代理的这种认识，使得税务代理成为少纳税、迟纳税的代名词。
税务代理的定位不清晰，认识上存在偏差，造成税务机关、税务代理人、纳税人三者之间关系不明。
在一定程度上给税务代理工作的运行造成障碍。
（二）税务代理法制不健全
我国最早在法律条文中对税务代理进行的表述是1992年颁布的《税收征管法》第57条：“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”（2002年修订后的《税收征管法》第89条），1994年国家税务总局根据《税收征收管理法》的规定，颁布了《税务代理试行办法》，这标志着我国税务代理制度的正式诞生。
“试行办法”与税务代理已发展为比较成熟行业的经济发达国家相比法律层次太低，如日本1942年制定《税务代理法》、1951年制定《税理士法》，韩国1961年颁布《税务士法》，德国制定的《税务代理咨询法》等，这些都为税务代理的法制化、规范化提供了有力的保障，将税务代理作为一项严格的法律制度来推行。
（三）税务代理市场发育不完善
税务代理市场是指以税务代理需求、税务代理供给所共同组成的，以提供涉税服务所形成的市场活动。
税务代理市场发育完善与否与我国市场经济发育程度密切相连，是社会分工和专业化协作的产物。
由于我国市场经济发展刚起步，市场发育还不成熟，劳动力价值整体水平较低，使得税务代理这种以脑力劳动为主的智能性中介服务的需求不足。
税务代理所具有的知识性和专业性特点也要求税务代理人应该具有渊博的专业知识和丰富的实践经验，为客户提供高效优质的服务。
1996年11月，国家税务总局和人事部颁发了《注册税务师资格制度暂行规定》，并且每年举行一次注册税务师资格考试，正式将税务代理人员纳入国家专业技术人员执业资格准入控制范畴，为我国专业的税务代理人才的培养创造了坚实的基础。
经过近十年的培育，我国税务师事务所发展到2200多家，取得注册税务师资格的有5.2万多人，但这与普遍推广税务代理的要求相差甚远。
我国税务代理供给不足短时间内无法解决。
（四）税务代理业的规模小、发展速度缓慢
我国的税务代理业是随着社会主义市场经济体制的建立而发展起来的一项新兴事业。
目前，全国共有税务师事务所2200多个，5.2万人取得了注册税务师资格，税务代理业已初具规模，并开始逐步向规范化方向迈进。
税务代理行业在国外已经发展成为比较成熟的行业，以欧洲为例，税务咨询业的产值占到国民生产总值的近一个百分点，在美国，税收咨询业年产值在1000亿美元左右，在日本，注册税务师的数量达7万多人。
二、影响我国税务代理业发展的因素
（一）我国的经济发展水平决定税务代理发展的
缓慢
税务代理业作为一个新兴的第三产业，其发展速度必然受一国经济发展水平和速度的影响。
近几年，我国经济发展水平随着经济的快速增长而提高，“十五”期间，我国经济平均增长8.8%，但第三产业的贡献率和对经济的拉动率呈下降趋势，如表：
表第三产业的贡献率比较
年度第三产业贡献率%第三产业拉动率% 200137.4 2.8
200235.0 2.9
200327.7 2.6
200429.2 2.7
数据来源：国家统计局ht t p://w w w.s t at
与之相联系的是我国税务代理业的发展也呈现缓慢的趋势，2000年—2005年经批准注册的税务师事务所只增加200多家，取得从业资格的注册税务师增加到5万多人，远远滞后于我国经济发展对推广普及税务代理的要求。
（二）我国现行税收制度结构及征收管理水平影响税务代理的发展
不可否认，一国税制结构也对税务代理的发展产生重要的影响。
与发达国家税务代理相比，我国税务代理率普遍较低，据抽样调查测算，全国委托税务代理的纳税人约占9%，全国税务代理市场不旺，纳税人请税务代理的意愿不强，而日本85%的企业、美国50%的企业几乎100%的个人都委托税务代理。
我国是以流转税为主体的税制结构，2005年增值税、消费税和营业税三税收入占税收总收入的66.62%，个人所得税占税收收入6.78%；而经济发达国家是以所得税为主体的税制结构，其税收收入大部分来自个人所得税、社会保障税和财产税，如美国其个人所得税收入占其税收收入的45%左右。
从税收征管的角度，流转税计税简便，要求的征管技术水平较低、征管难度小，而所得税计税复杂，要求的征管技术水平较高，征管难度大，这在客观上造成了我国税务代理需求不大。
我国个人所得税实行的是分类所得税制，计税简便，并且对全部应税所得均规定了扣缴义务人，由纳税人自行申报的情况很少，而经济发达国家的个人所得税制基本上采用综合所得税制，计算复杂，纳税年度终了由个人主动向税收征收机关申报纳税，而出现未缴、少缴税款等情况时，政府给予的处罚也是非常严厉的，这也要求纳税人委托给精通税法、熟悉纳税事务的专业人士办理纳税事宜，以规避涉税风险。
（三）纳税人纳税意识对税务代理的影响
在国民纳税文化素质高的社会环境，绝大多数纳税人能够正确理解税收法规，自觉履行纳税义务，当自身自觉履行纳税义务有困难时，借助税务代理办理纳税事宜才成为可能。
而在国民纳税意识低的环境里，纳税人不可能正确理解和掌握税法，易导致偷逃税现象发生，主观上也不可能为履行纳税义务而求助于税务代理机构。
几千年的皇粮国税已成为农民负担的代名词，使纳税人潜意识里对纳税有一种抵触心理，造成我国居民的纳税意思淡薄，偷逃税现象严重，国民纳税文化素质低。
对税务代理的宣传力度不强、深度不深、广度不够也极大地影响着纳税人纳税意识，纳税人纳税观念不强，自然就谈不上委托他人代办涉税事宜，从而缺乏税务代理的意愿需求。
（四）税务代理自身缺陷对税务代理的影响
我国税务代理业在发展过程中所产生的一些不利因素也影响着税务代理，其表现主要有：（1）税务代理收费定价不合理、不标准、不透明，收费随意性大。
（2）税务代理业务范围有限，业务体系不完善，难以吸引纳税人产生持续的需求。
（3）可开展的业务层次较低，仅限于一些简单的、低层次、低风险的税务代理工作，审查纳税情况、税收筹划等较高层次、较高水准的业务开展则较少,涉及到跨国企业的国际税收业务问题则更是无能为力。
虽然现阶段存在着诸多的问题与困难，但随着市场环境的改变和纳税人需求的增加，税务代理作为新世纪的朝阳行业，其蓬勃发展是一种必然的趋势，也是我国市场经济发展的一个体现。
任何新事物的发展都不是一蹴而就的，只有了解影响其发展的内、外在因素并对症下药，才能帮助其健康发展，税务代理也不例外。
[参考文献]
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[3]申鹏.对我国税务代理业发展的理性思考[J].税务与经济,2003(7).
[4]苏强.发展和完善我国税务代理制度的思考[J].经济观察,2005(9).
[责任编辑：覃合]
[作者简介]蒙强（1968-），山东陵县人，广西财经学院财政系副教授，研究方向：财政税收理论；杜顺林（1957-），湖北十堰人，湖北十堰职业技术（集团）学校，讲师，研究方向：财政税收金融理论。
