《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南

企业会计准‎则第13号‎——或有事项（2006）讲义引言：新旧准则的‎区别一、写作体例不‎同。

二、或有资产、或有负债的‎定义在新准‎则中未单列‎；新准则或有‎事项的定义‎和原准则或‎有事项定义‎的不同（参照下面定‎义）三、新准则第八‎、九、十、十一条增加‎了待执行合‎同变成亏损‎合同以后进‎行预计负债‎的确认，和企业承担‎的重组义务‎在符合条件‎时作为预计‎负债确认。

新准则对应‎的是国际会‎计准则第3‎7号，我国这次会‎计准则的变‎革是与国际‎的趋同，但趋同并不‎等于完全相‎同，也存在区别‎。

四、增加了第十‎二条预计负‎债的后续计‎量。

第十二条企‎业应当在资‎产负债表日‎对预计负债‎的账面价值‎进行复核。

有确凿证据‎表明该账面‎价值不能真‎实反映当前‎最佳估计数‎的，应当按照当‎前最佳估计‎数对该账面‎价值进行调‎整。

重点：预计负债的‎确认和计量‎预计负债的‎确认和计量‎不同于或有‎负债的确认‎和计量，预计负债是‎由或有事项‎引起的正式‎的负债。

第一章总则第一条为了规范或‎有事项的确‎认、计量和相关‎信息的披露‎，根据《企业会计准‎则——基本准则》，制定本准则‎。

第二条或有事项，是指过去的‎交易或者事‎项形成的，其结果须由‎某些未来事‎项的发生或‎不发生才能‎决定的不确‎定事项。

第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同‎和再保险合‎同等形成的‎或有事项，适用其他相‎关会计准则‎。

第二章确认和计量‎第四条与或有事项‎相关的义务‎同时满足下‎列条件的，应当确认为‎预计负债：（一）该义务是企‎业承担的现‎时义务；现时义务对‎应的是潜在‎义务，现时义务表‎明企业已经‎承担的义务‎，潜在义务是‎指企业不一‎定承担的义‎务。

例1：甲企业有一‎栋房屋，乙企业向法‎院起诉：5年前由于‎产权不清楚‎，现房屋被甲‎企业占有，现乙要求把‎产权关系弄‎清楚，要回房屋的‎所有权。

在这种情况‎下，由于资产负‎债表日法院‎没有裁决，对甲企业来‎说房屋即成‎为或有负债‎，或者称潜在‎义务。

企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。

随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。

或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。

为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。

具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。

在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。

比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。

至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。

按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。

但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。

所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。

从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。

企业会计准则第13号——或有事项第一章总则第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

第二章确认和计量第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（三）该义务的金额能够可靠地计量。

第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

第六条企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。

确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

第九条企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

第十条企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。

同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（二）该重组计划已对外公告。

《企业会计准则第１３号——或有事项》预计负债浅析作者：张秀丽来源：《财会通讯》2008年第07期一、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。

预计负债的确认应满足下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务而不是潜在义务。

所谓现时义务是指因过去事项而产生的现时的法定义务或推定义务，企业除了履行该义务而别无选择。

(2)履行该义务很可能导致企业的经济利益的流出。

所谓很可能是指该事项发生的可能性比其不发生的可能性大。

(3)该义务的金额能够可靠地计量。

如果该义务的金额无法可靠地计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。

另外，待执行合变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债。

二、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计人当期损益。

(一)初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务时所需支出的最佳估计数进行初始计量。

所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。

[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，金额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。

按照以往经验估计，该机器的售后维修费用通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A 公司就此事项确认预计负债的金额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。

如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。

《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析2019-10-16⼀、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产⽣的符合负债确认条件的时间或⾦额不确定的现时义务。

预计负债的确认应满⾜下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务⽽不是潜在义务。

所谓现时义务是指因过去事项⽽产⽣的现时的法定义务或推定义务，企业除了履⾏该义务⽽别⽆选择。

(2)履⾏该义务很可能导致企业的经济利益的流出。

所谓很可能是指该事项发⽣的可能性⽐其不发⽣的可能性⼤。

(3)该义务的⾦额能够可靠地计量。

如果该义务的⾦额⽆法可靠地计量，那么即使该义务符合前⾯两个条件，也不能将其确认为负债。

另外，待执⾏合变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债。

⼆、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，⽽新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表⽇对预计负债的账⾯价值进⾏检查，如有客观证据表明该账⾯价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计⼈当期损益。

(⼀)初始计量预计负债应当按照履⾏相关现时义务时所需⽀出的最佳估计数进⾏初始计量。

所需⽀出存在⼀个连续范围，且该范围内各种结果发⽣的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。

[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，⾦额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。

按照以往经验估计，该机器的售后维修费⽤通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的⾦额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。

如果所需⽀出不存在⼀个⾦额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。

Accounting Standard for Business Enterprises No. 13 - Contingencies企业会计准则第13号——或有事项Chapter I General Provisions第一章总则Article 1or2or3These Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises - Basic Standards for the purpose of regulating the recognition and measurement of Contingencies, and the disclosure of relevant information.第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

Article 2 The term " Contingencies" refers to the conditions that formed by past transactions or events, and the outcome of which will be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of future events.第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

Article 3 Other accounting standards shall apply to the Contingencies formed by events such as employee wages and salaries, construction contracts, income taxes, business combination, leases, original insurance contracts, and re-insurance contracts.第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南一、或有事项的基本特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。

这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。

未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。

（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。

这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。

（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。

常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。

企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%.履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0 但小于或等于5%（三）该义务的金额能够可靠地计量。

《企业会计准则第１３号——或有事项》预计负债浅析'\r\n 一、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。

预计负债的确认应满足下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务而不是潜在义务。

所谓现时义务是指因过去事项而产生的现时的法定义务或推定义务，企业除了履行该义务而别无选择。

(2)履行该义务很可能导致企业的利益的流出。

所谓很可能是指该事项发生的可能性比其不发生的可能性大。

(3)该义务的金额能够可靠地计量。

如果该义务的金额无法可靠地计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。

另外，待执行合变成亏损的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债。

二、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计人当期损益。

(一)初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务时所需支出的最佳估计数进行初始计量。

所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。

[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，金额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。

按照以往估计，该机器的售后维修费用通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的金额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。

如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。

\xa0第一，当或有事项涉及单个项目时，按最可能发生金额确定。

企业会计准则及应用指南(2017版) 企业会计准则及应用指南（2017版）目录企业会计准则——基本准则企业会计准则第1号——存货企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第3号——投资性房地产企业会计准则第4号——固定资产企业会计准则第5号——生物资产企业会计准则第6号——无形资产企业会计准则第7号——非货币性资产交换企业会计准则第8号——资产减值企业会计准则第9号——职工薪酬企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第11号——股份支付企业会计准则第12号——债务重组企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第14号——收入企业会计准则第15号——建造合同企业会计准则第16号——政府补助企业会计准则第17号——借款费用企业会计准则第18号——所得税企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第24号——套期保值企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第26号——再保险合同企业会计准则第27号——石油天然气开采企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号——资产负债表日后事项企业会计准则第30号——财务报表列报企业会计准则第31号——现金流量表企业会计准则第32号——中期财务报告企业会计准则第33号——合并财务报表企业会计准则第34号——每股收益企业会计准则第35号——分部报告企业会计准则第36号——关联方披露企业会计准则第37号——金融工具列报企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则企业会计准则第39号——公允价值计量企业会计准则第40号——合营安排企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露企业会计准则第X号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营企业会计准则第1号——存货》应用指南企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南本文介绍了企业会计准则及其应用指南，其中包括基本准则和各种具体准则，如存货、长期股权投资、投资性房地产等。

企业会计准则第13号——或有事项主要内容：一、或有事项的概念和特征二、或有负债和或有资产三、或有事项的确认和计量四、或有事项会计的具体应用五、或有事项的列报一、或有事项的概念和特征（一）或有事项的概念与内容1.概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

2.常见的或有事项包括:未决诉讼或仲裁；债务担保；产品质量保证（含产品安全保证）；承诺；亏损合同；重组义务；环境污染整治；商业承兑汇票背书转让或贴现。

（二）或有事项的特征1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的⌦如未决诉讼、产品质量担保等⌦未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项2.或有事项的结果具有不确定性⌦或有事项的结果是否发生具有不确定性⌦或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性3.或有事项的结果须由未来事项决定⌦或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

二、或有负债和或有资产（一）或有负债1.含义是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

2.或有负债涉及两类义务潜在义务现时义务2.或有负债涉及两类义务（1）潜在义务：结果取决于不确定未来事项的可能义务潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能确定（2）现时义务：企业在现行条件下已承担的义务该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业；该现时义务的金额不能可靠地计量。

（二）或有资产1.含义是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

2.或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。

《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南中华人民共和国财政部2006-10-20一、或有事项的特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。

这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。

未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。

（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。

这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。

（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。

常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认为预计负债应当同时满足的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。

企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%. 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5%（三）该义务的金额能够可靠地计量。