2020年注会(CPA)零基础指引班第16讲_审计历年真题中必考考点(2)

注册会计师考试《审计》历年真题和解析答案0522-451、对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无需考虑的是（）。

【单选题】A.控制发生的频率B.控制是否是复杂的人工控制C.控制是否是自动化控制D.控制在本年是否发生变化正确答案:A答案解析:关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化（选项D）。

在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。

（2）控制特征（是人工控制还是自动化控制）产生的风险（选项B、C）。

（3）信息技术一般控制的有效性。

（4）影响内部控制的重大人事变动。

（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。

（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。

2、下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（）。

【单选题】A.注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设B.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险D.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计正确答案:B答案解析:选项B错误，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能”的结果。

3、下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（）。

【单选题】A.复核上期财务报表中会计估计的结果B.测试管理层在作出会计估计时采用的关键假设C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性正确答案:A答案解析:在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（选项C正确）。

第四部分审计历年真题中必考考点三、函证的时间1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

四、函证的方式——积极式和消极式（一）积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

（二）消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

（三）两种方式的结合使用不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。

在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。

在采用消极的函证方式时，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。

在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。

五、询证函的控制注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。

（一）对询证函发送的控制在发函前，应核实询证函中填列的被询证者的信息（包括名称、地址等）真实性。

询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。

1.询证函设计与发函的核对在设计询证函并对各项资料进行核对时应注意以下事项：（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致；（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

2.通过不同方式发出询证函的控制措施（1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。

CH1.审计概述A1.职业怀疑要求审慎评价审计证据。

虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

A2.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

（1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正值、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。

（2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

（3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

CH2.审计计划A3.审计的固有限制。

（1）财务报告的性质。

（2）审计程序的性质。

（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。

A4.审计过程中对计划的更改。

如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

重要性。

定项目计量或披露的预期。

（2）管理层和治理层的薪酬（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露。

制药企业的研究与开发成本（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面新收购的业务A7.审计中运用实际执行的重要性。

（1）确定需要实施审计程序的对象。

注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易，账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。

不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，主要出于一下考虑：①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

2020年注册会计师《审计》第十六章高频考点第十六章序号考点考频考点一与集团财务报表审计有关的概念★★★考点二集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标★★★★考点三集团审计业务的承接与保持★★★★考点四了解集团及其环境、集团组成部分及其环境★★★★考点五了解组成部分注册会计师★★★★考点六重要性★★★★★考点七针对评估的风险采取的应对措施★★★★考点八与组成部分注册会计师的沟通与管理层、治理层的沟通★★★★2020《审计》高频考点：与集团财务报表审计有关的概念我们一起来学习2020《审计》高频考点：与集团财务报表审计有关的概念。

【内容导航】1.重要组成部分2.集团项目合伙人和集团项目组3.组成部分注册会计师【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。

【高频考点】与集团财务报表审计有关的概念1.重要组成部分重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）规模特征：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）风险特征：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

2.集团项目合伙人和集团项目组集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。

集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。

集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

第四部分审计历年真题中必考考点•2015-2019年审计真题呈现的特点1.高频考点，年年必考，但是考试灵活度提升2.各考点的关联度逐年增加，跨章节掌握才能应对3.题型变幻莫测，没有单一不变的考试题型4.考核知识点的变通，举一反三才是真正掌握01.审计证据的充分性和适当性一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。

（一）会计记录中含有的信息会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。

会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

会计记录取决于相关交易的性质，它既包括被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证（内部证据），也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证（外部证据）。

（二）其他的信息会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。

可用作审计证据的其他的信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。

例如：被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在的证据等；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

二、审计证据的性质（充分性与适当性）★注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。

审计证据的充分性是对证据数量的衡量；审计证据的适当性是对证据质量的衡量。

（一）审计证据的充分性（数量特性）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

点趣乐考网-2020年注会考试《审计》多选练习题及答案多项选择题1、在被审计单位的内部控制系统中，针对会计分录和其他调整，通常包括的控制措施有()。

A、针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离B、在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权C、用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施D、由被审计单位的财务人员定期测试控制运行的有效性2、下列各项中，通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的有()。

A、税收方面的法律法规B、企业年金方面的法律法规C、经营许可条件D、监管机构对环境保护的要求3、当发现被审计单位管理层存在严重违反法规行为时，注册会计师可能采取的应对措施有()。

A、向被审计单位的审计委员会报告B、向监管机构报告C、出具保留或否定意见的审计报告D、解除业务约定4、下列有关注册会计师在考虑违反法规行为对审计报告的影响时，说法正确的有()。

A、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告B、如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告C、如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，考虑出具保留或无法表示意见的审计报告D、如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告5、为了获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息，注册会计师应当实施的审计程序有()。

A、考虑是否存在舞弊风险因素B、考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息C、考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系D、询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程6、关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中错误的有()。

注册会计师2020《审计》考试易错题型一、单选题1、B公司是A集团旗下公司，注册会计师W负责A集团审计，将B公司识别为不重要组成部分，拟在集团层面对B公司实施分析程序，下列说法中正确的是()。

A、无须了解B公司注册会计师B、应当了解B公司注册会计师C、应当参与B公司注册会计师实施的风险评估程序D、应当参与B公司注册会计师实施的实质性程序【正确答案】A【答案解析】本题考查的是了解组成部分注册会计师。

如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。

2、下列有关集团财务报表审计的说法中，不正确的是()。

A、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责B、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告时应提及组成部分注册会计师C、对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序D、如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论【【答案解析】本题考查的是与组成部分注册会计师的沟通。

3、关于利用专家工作，下列说法中正确的是()。

A、注册会计师在特定领域利用专家工作可以减轻其对发表的审计意见承担的责任B、外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，应当按照质量控制准则的要求及时归档C、适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家D、外部专家受会计师事务所质量控制政策和程序的约束【正确答案】C【答案解析】本题考查的是利用专家的工作。

选项A，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻;选项B，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分;选项D，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

二、多选题1、集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，应当考虑的因素有()。

审计必背考点考点1：审计定义及理解要点考点2：专业服务与保证程度相关服务商定程序不涉及保证程度不涉及独立性要求代编财务信息税务咨询管理咨询会计服务考点3：审计的前提条件（一）审计的前提条件审计的前提条件包含两个必不可少的“条件”，即：（1）管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础（简称条件A，后同）；（2）就管理层的责任达成一致意见（简称条件B，后同）。

（二）管理层责任（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

考点4：实际执行的重要性（一）考虑因素（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

（二）选择经验值通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

经验值（较低或较高）的影响因素归纳如下表。

（三）在审计中的运用实际执行的重要性在审计中的运用主要体现在两大环节，即选取测试项目时和确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，归纳如下表。

考点5：审计证据特征审计证据的充分性和适当性的含义及其影响因素考点6：询证函发出时的控制措施注册会计师发出询证函的方式主要包括邮寄、跟函、电子方式（电子询证函平台）以及通过直接访问被询证者网站四种形式，要求归纳如下表。

考点7：评价回函的可靠性注册会计师需要保持职业怀疑验证不同方式下回函的可靠性，并加强对审计项目组成员所做工作的指导、监督和复核。

验证的内容和要求，归纳如下表。

考点：合同成本【内容导航】收入【所属章节】第十六章收入、费用和利润【知识点】合同成本合同成本一、合同履约成本企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;(3)该成本预期能够收回。

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：(1)管理费用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中;(3)与履约义务中已履行部分相关的支出;(4)无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

二、合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费等)，应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。

三、与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值1.摊销对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。

2.减值合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：(1)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;(2)为转让该相关商品估计将要发生的成本。

以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款(1)减(2)的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

2020年注册会计师《审计》第一章高频考点第一章序号考点考频考点一审计的保证程度、要素★★★★考点二认定与具体审计目标★★★★考点三审计风险★★★★2020《审计》高频考点：审计的保证程度、要素我们一起来学习2020《审计》高频考点：审计的保证程度、要素。

【内容导航】1.审计的保证程度2.审计要素【考频分析】考频：★★★★复习程度：理解掌握本考点。

通常是以客观题形式进行考查。

【高频考点】审计的保证程度、要素1.审计的保证程度合理保证与有限保证合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。

该保证水平低于审计业务的保2.审计要素（1）三方关系人审计业务的三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

（2）财务报表在财务报表审计中，审计对象的载体是财务报表。

（3）财务报表编制基础在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

（4）审计证据审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

审计证据的充分性（证据数量）和适当性（证据质量）相互关联。

（5）审计报告注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

2020《审计》高频考点：认定与具体审计目标我们一起来学习2020《审计》高频考点：认定与具体审计目标。

【内容导航】1.关于所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的认定和具体审计目标2.关于期末账户余额及相关披露相关的认定和具体审计目标【考频分析】考频：★★★★复习程度：理解掌握本考点。

本考点通常会与风险评估、风险应对的综合题目结合在一起考查。

【高频考点】审计目标（一）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的认定和具体审计目标认定审计目标发生：记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括确认已发生的交易确实已经记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述确认已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的准确性与发生、完整性之间存在区别。