16第十六章企业所得税

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2、工资、薪金支出（重点）
税前扣除形式
① 计税工资 （薪金）制
② 效益工资 （薪金）制 ③ 餐饮企业提 成工资
④ 事业单位
⑤ 软件开发企 业
税前扣除方法 年计税工资 = 员工人数×计税工资标准 （每人1600元/月）×12（月）。实发 工资薪金在计税工资标准以内的,可据 实扣除；超标准部分，不得税前扣除。
②限额比例为3% ：纳税人用于上述机构以外 的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以 内的部分，准予税前扣除；
③限额比例为10%：纳税人通过文化行政管理 部门或批准成立的非营利公益组织对指定的文 化事业的捐赠。
纳税人直接向受赠人的捐赠
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（3）公益救济性捐赠限额扣除的具体计算程序
① 计算公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳 税申报表第16行“纳税调整后所得”×3%（金 融业按1.5%计算；符合文化事业的公益救济性 捐赠按10%计算）； ② 计算实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的 全部捐赠支出； ③ 捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额－实 际允许扣除的公益救济性捐赠额。
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的 收入总额减去准予扣除项目金额后的余额 ❖应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
计税收入
税法规定
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应纳税所得额与会计利润的关系
❖（一）区别
应纳税所得额：税收概念，是企业所得税的 计税依据。 会计利润：会计核算概念，反映企业一定时 期内生产经营的财务成果。
会计利润是确定应纳税额的基础，但不 等同于应纳税所得额。在会计利润的基础上 做相应调整后，才是应纳税所得额。
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（2）税前扣除方法：
税前扣除方法 （1）全额 税前扣除
（2）限额 比例扣除

（税务规划）第十六章所得税第十六章所得税1、本章考试情况分析本章的重点是对相关资产、负债计税基础的判断和计算，以及对递延所得税资产和递延所得税负债的计算。

在主观题中，所得税可以与长期股权投资、会计政策变更和合并财务报表等知识点结合出题。

近三年考试分值在10分左右。

2、本章知识体系及学习重视程度：3、2015年教材变化将“资本公积”改为“其他综合收益”。

16-1、所得税会计的简介（1）1.所得税会计是由于税法和会计准则对于经济业务、资产和负债的认定不同而产生的，其目的是协调“借：所得税费用（按会计准则核算），贷：应交税费——应交所得税（按税法缴纳）”这个会计分录借贷方适用标准不一致的矛盾。

2.《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税，即从资产负债表出发，对资产负债表上列示的资产和负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础进行比较（可以简单理解为比较会计上和税法上的账面价值）。

对于两者之间的差异，应确定为暂时性差异，其中符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。

3.利润表中的所得税费用的计算①利润表中的所得税费用=当期所得税+当期递延所得税费用②当期所得税费用（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率③当期递延所得税费用=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）先来看当期所得税费用的计算：当期所得税（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率（1）纳税调整增加额①按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。

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设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、 债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的 财产等。
（2）非居民企业在中国境内未设立机
构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得
的所得与其所设机构、场所没有实际联系
的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企 业所得税。国际上习惯称为预提所得税。
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本章基本结构
概 述
概 念 特 点 作 用 发 展
税制三 要素
计税依据和应纳税额
纳 税 人
课 税 对 象
税
收
率入
总 额
的
居民 企业 和非 居民 企业
生产 经营 所得
和 其他 所得
15% 20% 25%
确 定 基 本 收 入 和 特
殊
收
入
计税依据
准 予 亏损 扣 弥补
资产税务 处理
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从国际实践看，实际管理机构一般是指对企业 的生产经营活动实施日常管理的地点，但在法律层 面，也包括作出重要经营决策的地点。在处理方式 上，税法中一般只作出原则性规定或不规定，然后 逐步通过案例判定形成具体标准。为维护我国税收 主权，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务 ， 《实施条例》采取了适当扩展实际管理机构范围 的做法。所谓实际管理机构，是指对企业的生产经 营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控 制的机构。
我国在建国后至1983年前，对国有企业不征 收所得税，实行上缴利润制度；对集体经济、个 体经济、供销合作社、预算外的国有企业和事业 单位以及外国在我国境内经营的工商企业和交通 运输企业征收工商所得税。从1978年起，国家对 国有企业先后实行企业基金制、利润留成制、

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收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收 入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、 转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款 的日期确认收入实现。
３.非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其 发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各 项应税所得，比照上述第2项的规定计算相应的应 纳税所得额。
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加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应 纳税所得额。计算公式为：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项 目金额
税收调整项目金额包括两方面内容，一是企 业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调 整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收 金额。
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例46.某企业为居民企业，2009年发生经营业务如 下：
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私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对 营业外支出的纳税调整额为12万元。
(6)该企业应纳税所得额 193.7－2+98.5+69.95+12=372.15(万元) 该企业应纳所得税额 372.15×25％=93.04(万元)
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三、境外所得抵扣税额的计算
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(6)全年销售成本1000万元；销售税金及附加100 万元（假设不含增值税金）；
(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元； 全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财 务费用50万元；
(8)全年营业外支出40万元，含通过政府部门对 灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违 反政府规定被工商局罚款2万元。
应纳税所得额的计算一般有两种方法: