财税实务：小微企业终止经营清算所得税应注意哪些问题？

企业注销清算流程及涉税注意事项企业清算的企业所得税处理企业清算的所得税处理，是指企业不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得清算所得税、股息分配等事项的处理。

应注意的是，这个规定包括两个层面的清算：企业层面，就是从事实体生产经营的公司（清算的公司）应进行企业所得税的清算；股东层面，指企业投资者的投资行为而取得的所得进行企业（个人）所得税清算。

哪些企业需进行企业所得税清算1.按公司法、企业破产法等规定，需要进行清算的企业（即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序）；2.企业重组中需要按清算处理的企业（视同清算）。

不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定的适用特殊税务处理原则的重组业务，如企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业、个体工商户等非法人组织、或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）；不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等，改组企业不需要履行上述清算程序，但需要视同清算进行所得税处理。

企业终止生产经营开始清算之日的确定1.企业章程规定的经营期限届满之日；2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；3.企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；4.企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日。

清算期确定、清算备案和时间要求根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

因此，企业清算期所在的年度内，有两个所得税纳税年度，第一个纳税年度为1月1日到终止生产经营之日，第二个纳税年度为终止生产经营之日到注销税务登记之日。

1.第一个纳税年度企业在年度中间终止生产经营，按照公司法、企业破产法等规定需要进行清算的，依据企业所得税法第五十五条规定，应将终止生产经营当年度1月1日至实际经营终止之日作为一个纳税年度，于实际经营终止之日起60日内完成当年度企业所得税汇算清缴，结清当年度应缴（应退）企业所得税税款。

1、清算公司财产、制订清算方案(1)调查和清理公司财产。

清算组在催告债权人申报债权的同时，应当调查和清理公司的财产。

根据债权人的申请和调查清理的情况编制公司资产负债表、财产清单和债权、债务目录。

应当指出的是，清算组在编制资产负债表时，不得将公司财产价值低估。

(2)制订清算方案。

编制公司财务会计报告之后，清算组应当制订清算方案，提出收取债权和清偿债务的具体安排。

(3)提交股东会通过或者报主管机关确认。

清算方案是公司清算的总方案。

因此，股份有限公司的清算组应将清算方案提交股东大会通过。

但是，有限责任公司的清算组成员是由股东组成的，所以，无须提交股东会另行通过。

将清算方案提交有关主管机关确认的规定，适用于因违法而解散的清算公司。

(4)另外，如果公司清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单时，发现公司财产不足清偿债务的，清算组有责任立即向有管辖权的人民法院申请宣告破产。

经人民法院裁定宣告破产后，清算组应当将清算事务移交人民法院。

2、了结公司债权、债务(1)处理公司未了结的业务。

清算期间，公司不得开展新的经营活动。

但是，公司清算组为了清算的目的，有权处理公司尚未了结的业务。

(2)收取公司债权。

清算组应当及时向公司债务人要求清偿已经到期的公司债权。

对于未到期的公司债权，应当尽可能要求债务人提前清偿，如果债务人不同意提前清偿的，清算组可以通过转让债权等方法变相清偿。

(3)清偿公司债务。

公司清算组通过清理公司财产、编制资产负债表和财产清单之后，确认公司现有的财产和债权大于所欠债务，并且足以偿还公司全部债务时，应当按照法定的顺序向债权人清偿债务。

首先，应当支付公司清算费用，包括公司财产的评估、保管、变卖和分配等所需的费用，公告费用，清算组成员的报酬，委托注册会计师、律师的费用，以及诉讼费用等;其次，支付职工工资和劳动保险费用;再次，缴纳所欠税款;最后是偿还其他公司债务。

在清偿公司债务时，应注意以下几点：第一，偿还公司债务，一向没有严格先后、顺序之分，但是，公司财产必须能够清偿公司债务;第二，在催告债术人申报的期限届满前，公司一般不得先行清偿债务;第三，在公司清偿全部公司债务前，不得向公司股东分配公司财产。

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算 企 业 累 计 未 分 配 利 润 和 累 计 盈 余 公 积 中应 当 分 得 的 部 入 ，根 本 就 不 会 出现 税 收 负 担 问 题 ， 即 划 分 的 持 有 收 益
原 有 的 实 收 资 本 ，得 到 清 算 所 得 。 而 新 法 突 出 了 两 点 变 化 ： 一 是 强 调 了 资 产 的 可 变 现 性 与 交 易 价 格 ，相 对 于 旧 法 ， 计 算 资 产 的 价 值 更 加
明 确 与 合 理 ， 而 用 资 产 的 可 变 现 价 值 或 交 易 价 格 减 去 资 产 净 值 来 取 代 原 有 的 倒 推 计 算 ， 也 更 加 符 合 企 业 清
分 ，应 当 确 认 为 股 息 所 得 ； 剩 余 资 产 减 除上 述 股 息 所 得 多 少 一 般 不 会 有 税 收 负 担 。 但是 ，它 会 影 响 到转 让 收益 ， 后 的 余 额 ，超 过 或 者 低 于 投 资 成 本 的 部 分 ，应 当确 认 为 尤 其 是 在 比较 转 让 收 入 与 投 资 成 本 的 关 系 后 ，则 纳 税 人 投 资 资 产 转 让 所 得 或 者 损 失 。 对 于 本 条 规 定 ，并 不 是 新 可 能 存 在 真 实 的 税 收 负 担 。例 如 甲企 业 取 得 所 投 资 乙 企
法 ） 第 五 十 五条 规 定 ，企 业 应 当 在 办 理 注 销 登 记 前 ，就 企 业 所 得 税 ， 则 可 以 发 现 这 里 的 相 关 税 费 应 该 指 的 是 其 清 算 所 得 向税 务 机 关 申 报 并 依 法 缴 纳 企 业 所 得 税 。 就 在 清 算 前 所 产 生 的 有 关 税 费 ， 那 么 也 就 意 味 着 再 计 算

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务企业结业清算时企业所得税应该如何缴纳问：企业结业清算时企业所得税应该如何缴纳？
答：根据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)的规定，
一、企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。

二、下列企业应进行清算的所得税处理：
(一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;(二)企业重组中需要按清算处理的企业。

三、企业清算的所得税处理包括以下内容：
(一)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失;(二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;
(三)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理;(四)依法弥补亏损，确定清算所得;
(五)计算并缴纳清算所得税;
(六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险(放心保)费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者。