2018年初级会计实务第一章资产讲义

2018年会计职称《初级会计实务》讲义第一章(23)外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。

其实际成本的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。

会计处理为：借：投资性房地产---成本贷：银行存款2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。

其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。

会计处理为：借：投资性房地产---成本贷：在建工程外开发成本投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。

(1)投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产---公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(2)取得的租金收入，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费---应交营业税4.处置投资性房地产时，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产---成本---公允价值变动同时：借：公允价值变动损益贷：其他业务成本【例题】甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。

不考虑营业税的费用。

有关资料如下：(1)2009年1月1日甲公司与AS公司签订协议，将开发完成的写字楼出租给AS公司，租期为3年，每年租金为500万元，于年初收取，2009年1月1日为租赁期开始日，2011年12月31日到期。

该写字楼的造价为9000万元，未计提减值准备。

各年1月1日均收到租金。

(2)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为12000万元。

(3)2010年12月31日该投资性房地产的公允价值为17000万元。

(4)2011年12月31日租赁协议到期。

甲公司与该公司达成协议，该写字楼的出售，价款为20000万元。

『正确答案』(1)编制2009年1月1日转换日与房地产的有关会计分录。

前言一、考试的基本政策初级会计专业技术资格考试实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。

初级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中从事会计工作，并符合报名条件的人员，均可报考。

会计专业技术初级资格考试合格者，颁发《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。

用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。

（一）会计人员的职业发展通常集中在以下四大方向：进入企业从事财务、成本和管理、财务管理、内部审计等方面工作；进入金融行业在银行、证券行业和其他金融机构从事会计相关工作；进入行政事业单位如：学校，医院，福利慈善机构等担任会计工作和内部审计工作，一般对应于公务员行政级别；进入会计师事务所从事鉴证服务、税务代理、资产评估、会计服务、管理咨询等工作。

（二）报名参加初级资格考试的人员，应具备下列条件：（1）坚持原则，具备良好的职业道德品质；（2）认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；（3）履行岗位职责，热爱本职工作；（4）具备国家教育部门认可的高中毕业以上学历。

报考人员报名时，应提交学历证书、居民身份证明（香港、澳门居民应提交本人身份证明，台湾居民应提交《台湾居民来往大陆通行证》）等材料。

2018年初级会计职称考试时间：5月12日—；初级会计职称中《初级会计实务》科目的考试时长为2小时，《经济法基础》科目的考试时长为小时；两个科目连续考试。

（三）《初级会计实务》教材基本框架结构2018年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》教材内容共八章，可分为五个部分，分别是会计的基本概念讲解，会计要素的确认、计量和记录，财务报表，产品成本核算、管理会计，政府及事业单位会计基础。

第一部分这部分内容涉及会计基本概念的了解，处于教材的第一章。

2018年会计职称考试《初级会计实务》精选讲义第一章(1) 1.库存现金使用范围：(1)职工工资、津贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项;(6)出差人员必需随身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。

一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定;边远和交通不便的地区可按多于5天，但不得超过15天的零星开支需要确定。

3.现金收支的规定(1)开户单位收入的库存现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间;(2)开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得坐支库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。

同时收支的库存现金必须入账;(3)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得白条顶库;(4)不准用银行账户代其他单位和个人存取库存现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。

(5)不得公款私存;不得设置小金库设置库存现金资产科目，并设置现金总账和现金日记账，分别对企业现金进行总分类和明细分类核算。

注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置备用金科目。

企业应按规定进行库存现金清查，一般采用实地盘点法，清查结果应当编制库存现金盘点报告单。

清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应先通过待处理财产损溢科目核算;现金清查的主要账务处理(1)现金短缺的会计处理A:发现短缺(审批前)借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金B:审批后，分别情况处理：借：其他应收款(应由责任人赔偿的)管理费用(无法查明原因的)贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢(2)现金溢余的会计处理A：当企业发生库存现金溢余的业务(审批前)借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢B：审批后，查明原因后，分别情况处理：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)营业务收入(属于无法查明原因的)银行存款日记账应定期与银行对账单核对二者是否相符，至少每月核对一次。

第一章资产考情分析本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试在30-40分，跨章整合后考试预计在50分。

第一节货币资金★★★【考点】库存现金、存货和固定资产的清查★【考点】银行存款第二节应收及预付款项★★【考点】应收票据与应付票据★★★【考点】应收账款与应付账款链接★★★【考点】营业收入（主营业务收入、其他业务收入）链接★★★【考点】营业外收入与营业外支出链接★★★【考点】财务费用★【考点】其他应收款与其他应付款★★★【考点】应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值、金融资产减值1.应收款项减值内容★包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等减值损失的确认时间资产负债表日对比账面价值PK预计未来现金流量现值方法直接转销法备抵法：我国采用应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备坏账准备的账务处理1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备应收账款账面价值增加减少2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款减少不变3.发生坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备增加减少4.再次计提应提＝应有－已提补提借：资产减值损失贷：坏账准备增加减少冲减借：坏账准备贷：资产减值损失减少增加【例题·不定项】【资料一】根据下述资料回答例（1）－（2）题。

A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。

对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。

有关资料如下：（1）2015年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2015年8月销售商品一批，含税（增值税）价款4 030万元，尚未收到此货款，2015年12月实际发生坏账损失30万元。

（1）2015年12月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（）。

【导入】不忘初心，牢记使命方得证书考情分析本章是《初级会计实务》新增章节，也是本书和考试中最基础的一章，预计考试在10-18分左右。

会计概念、职能和目标会计概念（了解）会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济活动。

本章未特别说明，以企业会计为对象介绍。

会计职能（了解）会计基本假设会计基本假设（掌握）会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。

1.会计主体会计主体是会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

2.持续经营持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

明确了会计核算的时间范围。

3.会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

4.货币计量货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。

在我国，会计核算应以人民币作为记账本位币。

会计基础是什么东东？知识点：会计基础【思考题1】京杭治霾公司2017年11月11日销售一批商品给乙，货款50万元，收到30万元货款存入银行，2018年5月收到余款20万元。

2017年11月该确认多少收入？2018年5月该确认多少收入？权责发生制收付实现制2017年11月50 302018年5月0 20【思考题2】京杭治霾公司2017年12月预付2018年的全年上网流量，支付费用12万元，2017年12月该确认多少费用？2018年1月该确认多少费用？权责发生制收付实现制2017年12月 0 122018年1月 1 0权责发生制，买卖的发生，即：收入（看“卖”）和费用（看“买”）的归属期间的制度，不管收到或支付多少现金。

企业（做生意）：权责发生制一个字“权”收付实现制，看现金的收付。

初级会计实务资产类：是企业过去的交易或事项形成的；为企业拥有或控制（融资租入资产）；预期会给企业带来经济利益一、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件1.与该资产有关的经济利益，很可能流入企业2.该资产的成本或价值能够可靠地计量（一）现金管理制度现金的适用范围：1.对个人的可用现金结算2.对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账支付。

（民法所称的以上、以下、以内、届满，包括本数；所称的不满、以外、超过，不包含本数。

）金额≤1000元，现金支付；金额＞1000元，银行转账支付（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告表。

有溢余或短缺的应通过“待处理财产损益”（资产类，过渡科目）科目核算，经批准再作出最后的处理。

账务处理二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总额和银行存日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序 逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节 ，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

（只能核对账目，不能作为记账依据）企业与银行对账注意事项 ①检查是否错帐②检查未达账项③编制银行存款余额调节表未达账项——由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致一方入账，而另一方尚未入账的款项。

第一章资产一、命题规律本章属于非常重要的内容，各种题型均会涉及，尤其是不定项选择题，本章在考试中所占分数较高，一般在30分左右。

本章经常考察综合性题目的知识点包括：交易性金融资产的核算；应收账款及其减值的核算；存货的核算、长期股权投资的核算；固定资产的核算等；此外今年还应关注新增的持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。

二、重点难点（一）货币资金1.现金清查的核算通过“待处理财产损溢”科目核算。

溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或“管理费用”。

该科目在期末结账前处理完毕。

2.银行存款清查银行存款日记账与银行对账单核对，调整未达账项，编制银行存款余额调节表。

3.其他货币资金的内容（二）交易性金融资产的核算1.设置的科目：企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目；在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。

2.取得的核算（1）公允价值作为初始确认金额。

（2）交易费用计入当期“投资收益”。

（3）实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。

3.现金股利和债券利息的处理：确认为投资收益。

4.期末计量：按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。

5.处置：出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为“投资收益”。

（三）应收及预付款项1.应收账款的入账价值及其核算（1）应收账款的入账价值应收账款通常按实际发生额计价入账，但应当考虑商业折扣和现金折扣。

（2）会计处理注意：与收入的核算结合2.预付账款核算的内容（1）预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务；（2）预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算；（3）在资产负债表中列示，应付、预付所属明细借方余额列示在预付账款项目，贷方余额列示在应付账款项目。

3.应收款项减值（1）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

2018初级《初级会计实务》第一章：固定资产概述
2017年转眼间就要过去了，一系列节假日即将来临，狂欢的同时，对于备考2018年初级会计职称的考生越来越紧张，其实，缓解紧张情绪良好的方法就是学习，只有把知识学扎实，才能平静的对待竞争激烈的考试。

下面中公会计小编整理了初级会计实务第一章考点，希望大家充实自己，拜托坏心情。

第一章资产
第八节固定资产和投资性房地产
知识点31：固定资产概述
难度：C
考频说明：偶尔会在考试中出现，难度低、易掌握
内容详解：
(一)固定资产概述
1.固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产;
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的确认
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
(2)该固定资产的成本能够可靠计量
【提示1】固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【提示2】与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

3.固定资产的分类(了解)。

资产辅导(40) 2018年初会计实务第一章1、固定资产概述2、固定资产取得时的核算（务必注意增值税进项税额抵扣改革）3、固定资产折旧4、固定资产的后续支出的核算5、固定资产处置的核算6、固定资产清查时盘盈亏的核算7、固定资产减值的核算1、投资性房地产的范围确认2、投资性房地产取得的核算3、投资性房地产的后续计量成本模式下的核算4、投资性房地产的后续计量公允价值模式下的核算5、投资性房地产的后续计量模式变更的规定固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（即持有的目的不是对外销售，这是区别于其他商品资产的重要标志）(2)使用寿命超过一个会计年度。

1.按经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产（不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等）2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。

1.固定资产科目核算企业所有固定资产的原价。

2.累计折旧科目是固定资产的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。

3.在建工程科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

4.工程物资科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

5.固定资产清理科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。

此外，还要设置固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备等科目。