会计从业资格考试讲义

会计从业资格考试讲义

第一章 总论

一、会计的生产和进展

1、会计是人类社会进展到一定历史时期的产物，它是随着社会生产的进展和经济治理的要求而产生、进展并不断完善起来的。

2、《孟子正义》中会计原始含义概况：“零星算之为计，总合算之为会。”

3、我国历史上的“四柱清册”，“龙门账”，“天地合账”是中式会计进展的里程碑。

4、1494年意大利数学家卢卡柏乔利的《算术、几何比及比例概要》一书系统介绍了当时在威尼斯最通行、最进步的借贷复式记账法，是借贷复式记账法理论形成的重要标志，是现代会计的开始，柏乔利被尊为“现代会计之父”。

5、经济愈发达，会计愈重要。

二、会计的概念

会计是以货币为要紧计量单位，反映（核算）和监督一个单位经济活动的一种经济治理工作。

（要紧特点） （职能） （对象） （本质）

会计有财务会计----对外会计、事后会计

治理会计----对内会计、事先会计

三、会计的职能-----会计在治理中的功能

1、最差不多的职能----核算。以货币为要紧计量单位，通过确认、记录、运算、报告等对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方提供会计信息的功能。

2、差不多职能----核算、监督（对特定主体的经济活动的合法性、合理性进行审查）

3、职能---核算、监督、推测、决策、操纵、评判（是进展了的职能）等。

四、会计的对象

1、一样对象----资金运动。货币资金、储备资金、生产资金、产品资金、货币资金。

2、具体对象----会计要素。资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。

五、会计差不多假设

1、会计主体----界定了会计核算的空间范畴。即会计为之服务的特定单位。会计记账的立场。

会计主体与法律主体并非对等概念，法律主体必定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

2、连续经营----假设在能够预见的以后企业可不能破产。

3、会计分期----界定了会计核算的时刻范畴。按公历起讫年月界定会计起讫年月。

有了会计分期，产生了收付实现制、权责发生制。

4、货币计量----以人民币为记账本位币（报表货币），币值稳固。

六、会计核算基础

1、收付实现制----以现金、银行存款的实际收、付来确认收入、费用的归属期。

2、权责发生制----以权益、责任的实际发生来确认收入、费用的归属期。与现金、银行存款的实际收、付没有关系。

七、会计要素、会计等式

1、会计要素

（1）静态要素----资产、负责、所有者权益

资产----企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者操纵的、预期会给企业

（现时性） （所有性—区分经营租赁、融资租赁） 来带经济利益的资源。

（有用性） （本质）

资产按其流淌性（变现能力）不同，分为流淌资产、非流淌资产。

负债----企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义

务。

负债的本质是债务，具有现时性，偿还性。按其流淌性（偿还期限）不同，分为流淌负债、非流淌负债。

所有者权益（净资产）----企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

包括，投入资本、直截了当计入所有者权益的利得和缺失、留存收益。

（实收资本） (贷资本公积、借资本公积) （盈余公积、未分配利润）

（2）动态要素----收入、费用、利润

收入---由日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利

（主营业务收入、其他业务收入）

益的流入。

费用----由日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济

（营业成本、期间费用----财务费用、治理费用、销售费用）

利益的流出。

利润----一定会计期间的经营成果。

包括：营业利润=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）-营业

营业收入 营业成本

税金及附加-（财务费用+治理费用+销售费用）等。

期间费用

利润总额=营业利润-（营业外收入-营业外支出）

营业外收支净额

净利润=利润总额-所得税费用

2、会计等式

差不多等式(静态等式)：资产=负债+所有者权益 （是设置账户、复式记账法、试算平稳、编制资产负债表的理论依据）

第二等式（动态等式）：收入-费用=利润 （是编制利润表的理论依据）

会计结账之前的等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用

资产=负债+所有者权益+利润

3、经济业务对会计等式的阻碍：资产=负债+所有者权益

（1）等式二边等额同增；

（2）等式二边等额同减；

（3）等式左边等额增减；

（4）等式右边等额增减。

八、会计要素的计量

历史成本（取得成本---购买材料、固定资产等用）、重置成本（盘盈固定资产用）、可变现净值、现值、公允价值（交易性金融资产、投资性房地产等中适度、慎重有条件是用）。

第二章 会计核算的具体内容与一样要求

一、会计核算的具体内容 1、款项和有价证券的收付

款项---库存现金、银行存款、其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等）

有价证券---国库券、股票、企业债券。

2、财物的收发、增减和使用（财物要具有实物形状）

3、债权、债务的发生和结算（债权是应收等资产、债务是应对等负债）

4、资本的增减（资本是所有者投入的资本）

5、收入、支出、费用、成本的运算

6、财务成果的运算和处理（包括例的运算、所得税的运算、利润分配或亏损补偿）

7、其他。

二、会计核算的一样要求

1、明确会计核算的方法---设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本运算、财产清查、编制会计报表。

2、真实性。

3、依法建账。

4、建立会计档案治理。

5、会计记录文字应用中文。

第三章 会计科目和账户

一、会计科目---是对会计要素具体分类核算的项目。

分类：按内容分---资产、负债、所有者权益、成本、损益共同等五类。

按详细程度分---总账（一级）科目；明细科目：子目（二级）、细目（三级）

设置原则：合法、相关、有用。

二、账户---依照会计科目开设，具有一定结构、用来反映会计要素增减变动情形及其结果的载体。分类同会计科目分类。

账户的结构：账户名称、期初余额（方向由账户性质定）、本期发生额（账户性质、业务内容定）、期末余额（=期初余额+本期增加-本期减少）

三、会计科目和账户的关系

1、联系：二者口径一致、性质相同。

2、区别：会计科目在先，账户在后；会计科目只有名称无结构，账户有结构。

附：会计科目表：

（一）资产类：借+贷-

库存现金---现钞

银行存款---转账、支票等

应收票据---收到商业承兑汇票、银行承兑汇票

应收账款---赊销

其他应收款---出差借款等

在途物资---采购材料时

原材料---验收入库的材料

库存商品---完成生产过程入库待售的产品

固定资产---厂房、机器设备、运输工具等

无形资产---专利权、商标权等 （二）负债类：借-贷+

短期借款---向银行借，一年内还的借款

应对票据---开出商业承兑汇票、银行承兑汇票

应对账款---赊购

应对职工薪酬---应对的工资、福利等

应交税费---应交的增值税、营业税、消费税、都市爱护建设税、教育费附加等

应对利息---短期借款应计的利息

长期借款---向银行借，超过一年还的借款

（三）所有者权益类：借-贷+

实收资本---投资者投入

盈余公积---净利润中提取的

（四）成本类：借+贷-

生产成本---生产产品消耗的材料、人工等

制造费用---车间的一样消耗

（五）损益类：

1、益类：借-贷+

主营业务收入---销售产品的收入

其他业务收入---销售材料的收入、出租的租金收入

营业外收入---同意捐赠、收罚款等

2、损类：借+贷-

主营业务成本---结转已售产品的成本

其他业务成本---结转已售材料的成本

营业外支出---对外捐赠、被罚款等

营业税金及附加---销售过程中的营业税、消费税、都市爱护建设税、教育费附加等

治理费用---厂部行政治理的费用

财务费用---筹集资金中的利息等

销售费用---销售中的广告费、运杂费等

所得税费用---所得税

第四章复式记账

一、复式记账

概念：对每项业务以相等的金额在相互联系的二个、二个以上的账户中记录的一种记账方法。

特点：因为“以相等的金额记”----便于试算平稳；

因为“二个、二个以上的账户中记录”---能够反映业务的来龙去脉。

二、借贷记账法（以借、贷为记账符号的一种复式记账法）

1、理论依据-----资产=负债+所有者权益

2、记账符号-----借、贷

3、账户结构----资产、成本、损类账户借+，贷-

负债、所有者权益、益类账户借-，贷+

4、记账规则----有借必有贷，借贷必相等。

5、试算平稳----发生额平稳；余额平稳。 试算平稳中注意问题：不平稳确信有错，平稳不一定确信正确（如漏记、重记、记错科目通过试算平稳的发觉不了的。

三、会计分录：有方向（借、贷），科目，金额等三要素。

四、借贷记账法的应用

（一）筹集资金的核算

1、同意投资

A初始投资 借：银行存款（固定资产、无形资产等）

贷：实收资本

B追加投资 借：银行存款（固定资产、无形资产等）（公允价）

借（贷）：资本公积

贷：实收资本 （份额=注册资本*出资比例）

2、向银行借款

A借生产周转贷款（一年内）

a、 借入：借：银行存款

贷：短期借款（本金）

b、 按月计利息：借：财务费用

贷：应对利息（本月应计利息）

c、按季付利息：借：应对利息（本季应对利息）

贷：银行存款

d、到期：还本 借：短期借款（本金）

贷：银行存款

付未付利息 借：应对利息（未付利息）

贷：银行存款

B、借差不多建设贷款（超过一年）

a、借入：借：银行存款

贷：长期借款（本金）

b、 按年计利息：借：财务费用（竣工后的利息）

在建工程（竣工前的利息）

贷：长期借款（本年应计的利息）

c、到期还本付息：借：长期借款（本金+利息）

贷：银行存款

（二）生产供应（采购）的核算

采购原材料的计价=买价（商业折扣直截了当扣，现金折扣总价计）+入库前的选择整理费+运杂费（或运费的93%+杂费）+合理损耗+相关税费（如关税）

采购固定资产的计价=买价（商业折扣直截了当扣，现金折扣总价计）+运杂费+能够资本化的利息

1、采购原材料时 借：在途物资-**【买价+运杂费（或运费的93%+杂费）】

应交税费-应交增值税-进项税额（买价*17%+运费的7%）