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国内外增值税制度比较和借鉴1994年，在税制改革中对增值税进行了几方面的改革，包括扩大征收范围、简并税率、采用价外税模式，内外税统一等等。
2021年我国开始第二次增值税制度改革，将生产型增值税向消费型增值税全面转变，这是我国经济体制完善的重要内容，关系国民经济健康稳定发展的大局。
改革只能采取渐进方式的改革，待改革相关配套成熟，可以进行彻底的改革，结合我国国情的改革是成功的改革。
其次，明确改革的前期准备，财政体制改革、健全、完善我国现行财务制度，加强企业财务控制是我国税制改革是成功的保证，建立税收法律环境，只有达到法律，非法保留的法律环境，改革才有意义。
结合我国的增值税制度，调整了不合理方面的税制，就是取消了即征和即退的税收政策，取消了运输发票上的抵扣的政策，取消了农产品的收购发票，改善了目前防伪的税控系统，及取消政策选择的政策建议。
直到条件成熟，逐步展开，第三阶段改革，增值税，营业税的征收合并，取消了小规模的纳税人的制度和家庭的税收征管的体系，真正实现我们的税制改革。
一、增值税概述1979 年 3 月，税务财政部总局派专人对改革税制问题调查研究之后明确的提出:税负不平、重复征税问题由来已久，在改组方面表现更加突出，实行增值税制度可以解决这个问题。
或许是出于慎重的考虑，1979 年 5 月 5 日，财政部总局局长城在全国税务工作会议开幕式上所作的工作报告中没有提及增值税问题，只是提出要尽快完善工商税。
财政部财政科学研究所所长许毅教授在这次会议上的发言中则明确提出:税制要有利于促进专业协作，对于中间产品应当征收增值税，克服重复征税的矛盾。
不要嫌增值税这个词来自资本国家就全盘否定它。
资本国家为什么搞增值税呢?这是因为资本国家之间要搞国际协作，互利、互惠。
税不重征，使得税负和价格合理，产品有竞争力，这是我们要借鉴的。
5 月26 日，财政部副部长忻元锡在这次会议的总结中说:在这次会议上，大家认为工商税可以不作大的变动，在现行办法基础上适当调整即可。
增值税国际比较与借鉴的开题报告
1.研究背景
增值税作为一种现代税制，已经被许多国家广泛应用。
随着国际贸易的发展和全球化进程的加速，各国之间增值税的立法制度规范化和协调化也成为趋势，成为国际税收合作的重要领域之一。
因此，进行增值税国际比较和借鉴对于提高我国增值税制度的有效性和可行性具有重要意义。
2.研究目的
本研究旨在通过收集和分析国内外相关文献，深入剖析各国增值税制度的基本特征、税率调整、管理方式等方面，探讨其运作机制、优缺点，以期提出适合我国国情的增值税制度建设的参考意见。
3.研究内容
(1)各国增值税制度的基本特征、税率调整、管理方式等方面的比较分析。
(2)各国增值税制度的优缺点的归纳和总结。
(3)在比较分析的基础上，研究我国增值税制度改革所面临的问题和挑战，提出合适的对策建议。
4.研究方法
(1)文献研究法：通过对国内外文献和相关数据的收集、整理和比较分析，总结和提炼有关增值税国际比较和借鉴的经验与教训。
(2)案例研究法：选取几个具有代表性的国家，对其增值税制度进行深入研究，并将研究结果进行比较分析。
5.研究意义
(1)有助于增强我国的税收改革和税制建设，促进税收制度的升级。
(2)能够提高我国增值税制度的有效性和可行性。
(3)有益于加强各国之间的税收合作和交流，为国际税收合作提供参考和借鉴。
增值税的国际比较国际上不同的增值税制度和税率对比分析增值税的国际比较——国际上不同的增值税制度和税率对比分析在全球范围内，增值税（Value Added Tax，简称VAT）是一种非常重要的税种，广泛应用于许多国家和地区。
不同国家和地区的增值税制度和税率存在差异，本文将进行国际比较，分析不同国家和地区的增值税制度和税率的异同。
一、欧洲国家欧洲国家是增值税制度最为普遍和成熟的地区之一，大多数国家采用了统一的增值税制度，并有相对较高的税率。
例如，法国的增值税标准税率为20%，并设有6%和10%的降低税率；德国的增值税标准税率为19%，并设有7%的降低税率。
这些税率在欧洲国家较为接近，但在不同国家之间还是存在一定的差异。
二、北美地区北美地区的增值税制度与欧洲有所不同。
美国和加拿大并未实行统一的增值税制度，而是采用销售税来替代。
美国的销售税根据各州具体规定有所不同，大致在4%至10%之间，且不同州之间存在较大的差异。
加拿大的增值税被称为商品与服务税（Goods and Services Tax，简称GST），税率为5%，同时部分省份还有额外的省销售税。
三、亚洲国家亚洲国家的增值税制度和税率也各有特点。
中国的增值税采用多税率制度，一般纳税人适用的增值税税率为13%，一些行业和地区适用9%或6%的降低税率。
日本的增值税标准税率为10%，曾在2019年进行过上调，之前为8%。
相比之下，亚洲其他国家的增值税税率普遍较低，如新加坡的增值税税率为7%，韩国为10%。
四、其他地区除欧美亚之外，其他地区的增值税制度和税率也有着不同的特点。
澳大利亚的增值税税率为10%，同时还存在一些零税率和豁免税的商品和服务。
巴西的增值税制度被称为货物与服务税（Mercadorias eServiços，缩写为ICMS），税率由各州具体规定，一般在17%至25%之间。
阿联酋是世界上最新实施增值税的国家之一，于2018年开始征收增值税，税率为5%。
国外增值税制度比较及对我国的建议作者：张玉辉来源：《现代商贸工业》2008年第03期摘要：介绍了法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定，从比较借鉴的角度，提出了完善我国增值税制度的建议。
关键词：增值税；转型；比较；建议中图分类号：F222文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）03-0046-1994年税制改革以来，流转税一直是中国的主体税类，其收入占到整个税收收入的一半。
但中国多年来一直实行生产型增值税，企业在购进机器设备时缴纳了进项增值税之后，不能从企业销售产品的销项增值税中得以抵扣。
这种重复征税不仅加大了企业负担，而且对企业技术进步和设备更新形成负激励。
本文介绍了法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定，从比较借鉴的角度，提出了完善我国增值税制度的建议。
１国外增值税制度简介1.1 法国的增值税制度增值税问世于法国。
早在1954年,法国即在原流转税的基础上建立了增值税,并逐步扩展到经济生活的各个领域,1968年扩大到商业零售环节,农民也可以自愿选择是否实行增值税,1978年进一步扩大到与经济、生产直接有关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者身上,最后形成了现行的增值税模式。
2004年，法国增值税收入占税收收入的比重为16.7%，占国内生产总值的比重为7.3%。
总的来看，法国增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动，基本上覆盖所有的经济领域（包括农业、工业、建筑业、商业、服务业等领域）的所有应税交易行为。
对于纳税人购入的固定资产价值中所含增值税税金允许一次性扣除，实行的是消费性增值税。
在税率方面，法国是实行的多档税率结构，包括标准税率（19.6%）、低税率（5.5%）、特别税率（2.0%）和零税率。
一般的商品和劳务都要征收增值税，免税范围十分严格。
法国建立了一套比较完善的征管制度，这也是其成功经验。
法国税法明确规定，增值税纳税人必须强制性进行税务登记，没有依法进行等登记的企业主将受到惩罚。
增值税集团纳税制度的国际借鉴摘要：增值税集团纳税制度允许共同控制的企业合并缴纳增值税，是一种对企业的优惠政策。
国际上多个国家相继引入该政策，我国从2011年《营业税改征增值税试点方案》提出该政策，但目前未出台相关具体实施办法。
本文通过对德国、比利时、澳大利亚这三个国家增值税集团纳税制度的集团成员设置、纳税登记和税务识别号设置进行分析，提出我国在引入增值税集团纳税制度时要综合考虑本国国情，建立符合实际情况的增值税集团纳税制度。
关键词：增值税集团纳税制度;集团成员;分税制一、制度背景及问题提出2009年1月1日我国进行增值税转型，2011年11月6日财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，自此正式拉开营业税改增值税的序幕；2016年3月18日国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确从2016年5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，至此营业税退出历史舞台。
“营改增”的进程对企业的有限经营模式提出了挑战，当前减轻企业纳税遵从成本已成为税收行政管理的重点。
如比利时的一份联邦报告显示，在行政义务方面，增值税已成为比利时最耗时的税种，无独有偶，我国“营改增”以后增值税行政义务耗时也将会增加。
鉴于此，2016年财税第36号文《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》对增值税集团纳税进行规定：“两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。
具体办法由财政部和国家税务局另行规定。
”但截至目前为止，针对增值税集团纳税制度实施的具体办法尚未出台。
国际上引入增值税集团纳税制度的国家，最大优势就体现在现金流利益上，首先，集团合并纳税时，部分成员的未缴纳税款可用其他成员可抵扣进项税进行抵扣，减少现金流的成本；其次，增值税集团成员之间的交易不属于增值税应税范围，特别是大型设备、资产在成员间转移时不涉及增值税，这减少了交易流程和时间成本，从而产生现金流利益；最后，无增值税抵扣权或者只有部分抵扣权的企业在加入增值税集团后，通过增值税集团的有效组织，实现与集团成员之间的内部交易，从而减少企业增值税成本。
德国增值税介绍与其借鉴意义（一）德国增值税简介1967年德国发生了战后第一次经济危机，作为联邦政府克服危机的举措，于1968年1月1日正式推行增值税制取代原来的周转税，1970年，对增值税又作了进一步修改，即根据征税对象价格而非销售额来计征增值税，从而使增值税更趋完善。
80年代中后期又以收入型增值税取代地方营业税。
2000年德国经历重大税制改革大幅度下调增值税税率，到2007年将增值税税率从16%提高到19%。
现在增值税已经成为个税之后的德国第二大税种。
约占税收总额的29%。
德国现行的税收分配体制是一种以共享税为主体的分税制。
专享税全额归某级财政所有，而共享税是按照确定的比例在两级或三级财政之间分成的税收。
增值税是共享税中调整联邦与各州之间财力关系的平衡性税种。
如果联邦与各州的收支比例出现足以影响各自平衡关系的变化时，增值税如何分配，联邦和各州一般每两年就要进行一次磋商，将根据各方都能接受的一个比例进行调整，现行分配比例是65:35。
（二）德国增值税内容：目前德国实行全面型增值税,规定增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人，以售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣制度，只就未税流转额征税。
在税率方面，德国的增值税实行三档税率制:标准税率(普通税率)、减低税率(特殊税率)和零税率。
特点：其一, 不仅对所有货物和劳务征税, 对公共企业和个人的最终消费也征税, 并对金融机构、农业和林业也纳入了增值税的征收范围。
其二, 给予某些行为直接免税。
依据目的地原则, 只对出口商品和劳务采用购项扣除的作法进行免税, 对其它项目的减免不允许作购项扣除, 因此, 享受零税率和免税的范围很小, 仅限于社会文化福利事业。
其三增值税实行收入平均化，增值税收入的65%划缴联邦财政后，其余的35%分成两部分在各州之间进行分配。
首先将35%中的75%按各州的居民人数分配，其次将35%中的25%进行一种平衡性的分配，用以提高那些贫困州的收入水平。
中德税收协定新旧对比（一）中华人民共和国和德意志联邦共和国关于对所得和财产避免双重征税的协定旧协定中华人民共和国和德意志联邦共和国对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定新协定第一条人的范围本协定适用于缔约国一方或者为双方居民的人。
第一条人的范围本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。
第二条税种范围一、本协定适用于缔约国一方对所得和财产征收的税收，不论其征收方式如何。
第二条税种范围一、本协定适用于由缔约国一方或其地方当局对所得和财产征收的税收，不论其征收方式如何。
二、对全部所得、全部财产或对部分所得或部分财产征收的所有税收，包括对来自转让动产或不动产的收益征收的税收以及对财产增值征收的税收，应视为对所得和财产征收的税收。
二、对全部所得、全部财产或对某项所得或某项财产征收的税收，包括对来自转让动产或不动产的收益征收的税收、对企业支付的全部工资薪金征收的税收以及对资本增值征收的税收，应视为对所得和财产征收的税收。
三、本协定适用的现行税种是：（一）在中华人民共和国：1.个人所得税，2.中外合资经营企业所得税，3.外国企业所得税和4.地方所得税；（以下简称“中方税收”)（二）在德意志联邦共和国：1.个人所得税，2.公司所得税，3.财产税和4.营业税。
（以下简称“德方税收”)三、本协定适用的现行税种是:（一）在中国:1.个人所得税；2.企业所得税；（以下称中国税收）；（二）在德意志联邦共和国:1.个人所得税；2.企业所得税；3.贸易税；以及4.财产税；包括以上税种的附加税种（以下称德国税收）。
四、本协定也适用于本协定签订之后增加或者代替现行税种的所有相同或者实质相似的税收。
缔约国双方主管当局应将各自税法所作的实质变动，在适当时间内通知对方。
四、本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于新增加的或者代替现行税种的相同或者实质相似的税收。
缔约国双方主管当局应将各自税法发生的重要变动通知对方。
第三条一般定义一、在本协定中，除上下文另有规定的以外：第三条一般定义一、在本协定中，除上下文另有解释外:（一）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指中华人民共和国或者德意志联邦共和国；用于地理概念时，是指适用于有关缔约国税法的所有领土，包括领海以及根据国际法，有关缔约国拥有勘探和开发海底和底土资源主权权利的领海以外的区域；（一）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，是指所有适用中国有关税收法律的中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法及其国内法，中华人民共和国拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源主权权利的领海以外的区域;（二）“德国”一语是指德意志联邦共和国；用于地理概念时，是指德意志联邦共和国的领土以及德意志联邦共和国为勘探、开发、保护和管理生物和非生物自然资源的目的、根据国际法和国内法行使主权权利和管辖权的海底、底土和临近其领海的海底以上水域；（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，根据上下文的要求，是指中国或者德意志联邦共和国；（二）“人”一语包括自然人、公司和其他所有人的团体；（四）“人”一语包括个人、公司和其他团体；（三）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；（五）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；（四）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；（六）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语,分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；（五）“国民”一语是指根据缔约国一方的法律属于该国的自然人和按照该缔约国一方的法律建立的法人、合伙企业或其他人的团体。
中德增值税制度比较作者：徐十佳吴仁祥来源：《时代经贸》2013年第20期【摘要】德国作为世界上增值税制度比较完善的国家之一，其做法对我国具有较好的借鉴意义。
本文首先介绍了德国增值税制度的先进经验，然后比较了我国增值税制度的现状，并结合我国的实际，提出了进一步完善我国增值税制度的一些建议。
【关键词】增值税；德国增值税，就是针对商品的增值部分课征的税。
按照马克思的商品价值理论，增值部分是指c+v+m中的v+m部分。
增值税具有“道道征税，税不重征”的特点，这一特点使纳税人的税负相对公平，有利于促进商品的生产流通和社会化大生产的发展。
因此，增值税被世界上170多个国家和地区广泛采用。
德国于1968正式推行增值税制，经过近30年来的不断改进与完善，德国的增值税制度已日趋合理，征收管理也较为规范并积累了经验。
目前，德国的增值税是仅次于个人所得税的第二大主体税种，德国实行增值税的成功经验已引起很多国家的关注。
笔者对德国与中国在增值税类型、征税范围、免税范围、税率结构、征管方式几个方面进行比较。
一、德国增值税制度简介（一）增值税类型德国实行的是消费型增值税，即对纳税人购入的所有物品或劳务所含的增值税均予以扣除。
但当商品和服务被用于免税和非营业活动时，已缴纳的增值税不容许抵扣。
对于不动产，德国规定，从2011年起只有被用于商业用途的土地缴纳的进项税额才能被抵扣，用于私人用途已缴纳的增值税不能抵扣。
如果纳税人产生了坏账，那么有权向税务机关要求退还相应的已缴增值税；如果商品被偷，则进项税额无需调整。
（二）征税范围增值税是德国间接税中征收最广泛的一个税种，征税范围相当广泛，几乎涉及到所有经济领域，从农业、工业、商业、采掘业、批发零售业到服务业、进口行业。
根据德国《增值税法》的规定，属于增值税应税交易与活动的有：（1）在德国境内及欧盟其他成员国内销售商品或提供劳务。
（2）企业主根据合同供应给其他雇员或其他有关人员的免税劳务或实物津贴，但企业主若只是出于礼仪而给予其雇员一些物品且数量有限，则不在征增值税之列。
中德增值税收入共享制度比较与借鉴唐明熊蓓珍(湖南大学，长沙410079)内容提要：鉴于中德财税基本面的相似性以及德国增值税收入划分和共享制度的成熟完善，本文将国发〔2016〕26号文件确定的增值税收入划分过渡体制与德国增值税收入共享体制做了全方位的对比分析。
研究发现：德国增值税联邦与州之间的纵向分配可以实现财政纵向平衡，而我国现行过渡体制的“一刀切”式五五纵向分成，可能并不能维持央地财力格局不变，反而损害了经济欠发达的中西部省份的税收利益；德国运作并不断完善增值税收入横向分配机制，使其成为财政平衡的先行机制，而我国现行过渡方案横向分配上极大地加剧税收与税源背离问题，有可能引发地区间增值税收入的逆向分配。
他国镜鉴与本土结合提出我国增值税收入共享正式体制的优化策略：增值税收入纵向分配上应与事权与支出责任相匹配，兼顾稳定性与灵活性；横向分配应考虑以居民数量与属地原则等综合因素加权分配，兼顾公平和效率；综合体制改革层面亟需相关制度甚至倒逼相关制度的联动改革，进一步推动分税制财税体制的完善。
关键词：“营改增”增值税收入划分德国增值税共享税中图分类号：F812.4文献标识码：A 文章编号：1672-9544(2018)04-0093-12〔收稿日期〕2017-08-25〔作者简介〕唐明，经济与贸易学院财税系副教授、硕士生导师，研究方向为房地产税制度与政策、“营改增”及地方税体系等。
熊蓓珍，经济与贸易学院应用经济学硕士研究生，研究方向为“营改增”及地方税。
〔基金项目〕国家社会科学基金项目“经济社会双转轨背景下中国房地产税改革的制度环境研究”（11CJY091）；湖南省社会科学成果评审委员会项目“湖南发展PPP 模式的政府性债务与对策研究”（XSP17YBZZ012）；湖南大学2014年资政项目“解决‘营改增’改革引发湖南地方财力缺口问题的对策研究（201406）。
中德财税基本面存在较大的相似性，都是基于以共享税为主、地方专税为辅的大共享税分税制，但在最大的共享税种———增值税收入划分和共享方面却存在较大差异。
2016年4月，《国务院关于印发全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案的通知》（国发〔2016〕26号）出台，制定全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案，明确自2016年5月1日起，中央地方之间实行增值税“五五”分成的过渡方案，过渡期暂定2-3年。
本文将我国最新的过渡体制与德国的增值税收入共享体制做了全方位对比分析，以期充分借鉴德国增值税收入划分和共享制度的成功经验，为后续增值税收入划分的正式方案和体制的出台献言献策。
一、中德税收基本面的相似性（一）基本税收制度设计税收收入是用于政府公共职能开支的最重要收入，一国的财政体制决定了具体税种的收入分配。
我国自实行“分税制”改革以来，改变了以往“两个比重”持续偏低的状况，使中央与地方财力维持在大体“五五分成”的格局，我国的税制结构也基本实现了稳定。
而德国主要是通过《基本法》（即《德意志联邦共和国宪法》，下文同）确定的财政基本制度，规范了关于税收的立法权、收益权和管理权，从而实现中央与地方间的财政平衡。
中德两国税制结构依据税收收益权进行划分，包括共享税、中央税和地方税，具体税种设置如下表1所示。
虽然两国的具体税种设计存在一定差异，但可以看出两国在税制结构上存在较大的相似之处：中央税主要是收入波动较大、具有较强再分配作用、税基分布不均衡和税基流动性较大的税种，例如特殊消费品、能源税等；对于地方掌握信息比较充分、对本地资源配置影响较大和税基相对稳定的税种，则通常划为地方税，例如土地房产类税种；两国都设置了共享税，且在税种选择上都以税基较大、税源较广的增值税和所得税为主。
此外，德国税收立法权主要集中在联邦，只有个别地方性很强的税种规定其立法权属于各州或地方。
在我国税收立法权属于全国人大，两国在税收收益权划分上大体相同，其中共享税税种的设计尤为相似，详见表2。
表1中德两国税种设置及税制结构对比表税类地方税（州税、地方税）房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、印花税（不包括证券交易印花税）、城市维护建设税、契税、资源税（不包括原油天然气资源税）、烟叶税税种（依据收益权划分）不动产购置税、遗产及赠与税、博彩税、啤酒税、赌场税、营业税、不动产税、饮料税、娱乐税、赌博机税、赌博娱乐税、狗税中央税（联邦税）机动车税、能源税、电税、团结附加费、保险税、烧酒、汽酒及酒精混合饮料税和咖啡及烟草税消费税、车辆购置税、关税、证券交易印花税、原油天然气资源税中国德国共享税工薪及个人所得税、企业所得税、增值税个人所得税、企业所得税、增值税资料来源：德国税制资料参考罗伯特·黑勒（德）所著的《德国公共预算管理》，中国政法大学出版社2013年版；中国税制资料来自国家税务局官网。
（二）共享税税收制度设计中、德两国共享税税收制度存在诸多共同点：第一，中德共享税税种设置基本一致。
德国将其主体税种增值税、公司所得税和工薪及个人所得税纳入共享税范畴，中国全面“营改增”将营业税纳入增值税后，共享税包括全面扩围后的增值税、企业所得税和个人所得税，中德共享税税种构成几乎一致。
第二，共享税收入规模都很高。
如表2测算所示，2011年-2015年德国共享税在全部税收收入、联邦税收收入、州和地方税收收入占比分别为81.33%、72.61%和90.44%。
而按照国发〔2016〕26文件规定，测算中国“十二五”期间这三个比例均值分别为67.89%、72.06%和63.65%。
与德国类似，中国共享税在各级政府税收收入比值均超过了专税收入。
第三，所得税的共享规则及分配标准极为相似。
如表3总结所示，中德两国的所得税共享均遵循属地原则，中央政府和地方政府按一定比例共享（唐明、陈梦迪，2017）[1]。
存在较大差异的是增值税收入共享制度，德国的增值税收入共享制度尤其是其将增值税横向分配运作成为财政平衡的先行机制，堪称世界典范，值得我国学习借鉴（后文详细剖析）。
从总体看，中德两国目前都采用的是以共享税为主，地方专税为辅的大共享税分税制体制。
表2中德共享税占全国、中央和地方税收收入的比重均值63.65%201560.88%中国年份81.33%81.72%德国共享税/全部税收收入中国68.98%67.89%中央分享的共享税/中央税收收入德国73.67%72.61%中国77.13%72.06%地方分享的共享税/地方税收收入德国89.79%90.44%201168.46%80.60%67.72%71.14%67.09%90.85%201281.19%67.23%72.09%68.78%90.82%65.47%201381.53%67.86%72.89%73.07%90.53%62.38%201481.58%67.68%73.25%74.22%90.20%61.04%数据来源：《中国税务年鉴》，中国税务出版社，2012～2016版；德国税收数据来源于OECD 官方网站/viewhtml.aspx?datasetcode=REV&lang=en#。
表3中德共享税收入划分情况比较增值税(地方分享50%)将归州政府分享的增值税按修正后的各州居民人数进行分配；允许以州份额25%为限依据均等化公式分配给财政实力较弱的州。
企业所得税(地方分享40%)改良的居住地原则分配标准个人所得税(地方分享40%)居住地原则中国省和市、县政府属地原则（向收入来源地政府分配）属地原则分配标准属地原则德国州和地方政府个人所得税（地方分享57.5%）公司所得税（地方分享50%）增值税（联邦和州增值税分享比例不断根据财政收支进行调整）注：根据王玮（2015）修改整理。
（三）增值税税收制度设计增值税在中国、德国税收体制中都是作为共享税税种存在的，其税收收入在各级政府税收收入中的比重如表4所示。
按全面“营改增”后增值税共享过渡方案计算，增值税税收在中国各级政府税收收入中占比平均达到41.47%，增值税将成为我国中央和地方政府的主要税收来源；而德国则一直将增值税作为联邦和州、地方间财政平衡的最为重要的机制之一，2011年-2015年德国增值税收入占各级政府税收收入比重平均为31.33%。
可以看出增值税作为中德两国最为重要的税种，在两国税收体系中都处于非常重要的地位。
因此，增值税的共享制度设计对两国中央和地方财力配置情况的影响十分深远。
中德两国增值税在中央和地方的分享比例十分接近，但其具体共享原则和共享机制却存在较大的差异。
表4中德增值税收入占全国、中央和地方税收收入的比重均值42.96%201540.23%中国德国29.39%29.95%年份地方分享的增值税/地方税收收入201146.15%31.06%201230.32%44.55%201329.64%42.72%201429.33%41.12%31.35%30.67%德国增值税/全部税收收入32.33%31.63%31.16%30.96%中国42.28%41.91%41.66%40.81%40.36%41.40%中央分享的增值税/中央税收收入德国33.50%32.86%32.61%32.54%31.94%32.69%中国39.01%39.56%40.65%40.51%40.49%40.04%数据来源：《中国税务年鉴》，中国税务出版社，2012～2016版；德国税收数据来源于OECD 官方网站/viewhtml.aspx?datasetcode=REV&lang=en#。
二、中德增值税共享制度的比较分析增值税作为中国、德国的第一大税种，在税收划分上可分为纵向分配和横向分配两个基本层面。
首先，纵向分配是指增值税收入在中央和地方之间或联邦和州、地方之间的第一层级收入分配，因此纵向分配直接牵涉到中央和地方之间的财政利益关系，其分配规则的确定更多体现的是中央与地方政府之间的博弈过程（赵宝延，2010）[2]；其次，横向分配是指增值税收入在各地方之间的第二层级收入分配，关系到地区间财力配置状况，由于地区间差异性、不确定性因素较多，因此在横向分配方面也显得更为复杂和重要。
（一）中德增值税收入划分的纵向比较增值税作为共享税税种，其税收收入在中央和地方政府间的分配主要有按比例和定额分配的方式，通常依据中央和地方分享比例在两级政府间进行纵向分配，定额分配方式通常只是作为一种辅助性的调节。
但不论采用哪种分配方式，归根结底都直接构成了中央和地方政府的财力配置基础，因此增值税纵向分配中重要的不是比例或定额数，而是纵向分配比例的具体确定原则和标准。
一般而言，政府间收入划分主要取决于其承担的公共服务职责、财政事权或支出责任等因素的影响，但现实政治经济活动中，这些因素是经常变动调节的，因此，确定纵向分配比例的原则和标准应兼顾稳定性和灵活性（何代欣，2016）[3]。
