整合审计下的内部控制审计水平与财务重述研究

摘要：字2010年开始，我国政府出台相关规定，要求上市公司要加强内部控制审计。

在内控审计中，我国规定可以单独进行内部控是审计，也可以将内部控制审计与财务重述审计结合起来，从而为且内部控制审计提供相应的指导性意见。

因此，本文就针对整合审计下的内部控制审计水平与财务重述展开论述。

关键词：上市公司；内部控制；财务重述为了规范企业的经营行为，在实际发展过程中，要对企业的内部控制。

我国《企业内部控制审计指引》中将内部控制定义为：“会计师事务所接受企业委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

”内控审计的对象是企业内控设计与运行的有效性，目标是对基准日企业内控设计与运行有效性获取合理保证。

另外，在企业实际发展过程中，中间的核算环节无论出于何种目的和行为都会出现差错，从而降低会计信息质量，甚至影响报表使用人的决策。

为了有效的规范企业的行为，会计内部管理部门和会计外部相关监督机构都必须重视对会计工作的指导和检查，对核算过程进行全面的检查，避免出现更大的差错。

如果一旦发现会计差错，除了相关部门依法对相关人员进行教育和处理外，会计部门必须及时地更正差错，从而保护相关利益者的利益，规范资本市场的行为。

因此，本文就针对整合审计下的内部控制审计水平与财务重述进行论述。

一、内部控制审计在我国的发展我国企业内部控制理论起步较晚，在最初的理论中主要包括企业内部控制的主体、内容以及审核和报告披露等方面。

在安然事件爆发以后，我国的内部控制及内控审计问题成为当前研究的重点。

2010年，我国财政部五部委发布了《企业内部控制配套指引》是我国内部控制审计时间过程中的一次重要飞越，特别是对上市公司和大中型企业提出了新的要求。

与国外相比，我国内部控制与内控控制审计理论比较薄弱，第一，企业内部控制框架主要借鉴COSO的内容，在实际过程中，无法与我国企业实际发展相适应。

第二，在企业财务报告审计方面，内部控制审计标准主要解决国外标准，我国还未建立完善的审计评价标准，需要进一步完善。

第三，对财务报告审计和控制审计没有提出专门的管理措施和标准。

总的来说，我国内部控制审计理论还处在不断探索过程中，需要不断加快研究的不步伐。

二、财务重述财务重述即上市公司在发现并纠正前期财务报告的差错时，重新表述以前公布的财务报告行为。

对上市公司而言，需要对以往的财务报告进行调整和更正，尤其做好会计差错和重大遗漏情况进行分析，以上的行为称为财务重述。

在通常情况下，我国上市公司财务重述主要表现在以下几个方面：第一，要对外报送中期财务报告、季度财务报告以及年度财务报告等，并附注信息披露。

第二，要通过临时公告的形式，对外进行公开披露，进一步解释公告发布原则，比如由于工作疏忽，不了解相关行业准则，出现计算错误等。

财务重述制度不仅是一个会计处理问题，它还涉及到监管、司法等一系列领域。

有的上市公司，为了使自己期权收益最大化，或为了实现融资的目的，往往会夸大收益、低估费用，其结果会推升股票价格，从而获得更多的经济收益，这样一来就导致比较严重的后果，导致财务重述的公司股价大跌，影响投资者的信心，产生各种诉讼行为，酿成比较严重的经济后果，增加企业的投资成本，影响到企业的正常发展。

因此，为了促进企业正常有序发展，在实际过程中，企业不断完善内部控制，重视财务重述，提升自身管理水平，积极承担社会责任，促进企业的长远发展。

三、内部控制审计与财务报告审计整合的可行性在完善企业内部控制过程中，企业要对内部控制的有效性和针对性进行自我评价和披露，还要聘请会计师事务所对其财务报表内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。

根据内部控制审计实际情况来看，能够为社会和企业带来巨大的收益。

由此可知，进行内部控制审计和财务报告重述呈现出了整合的趋势。

根据我国相关政策规定，对注册会计师，可以单独的进行企业内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行，一个重视对过程的鉴证，一个是对结果进行验证，对二者进行整合，可以有效的提升工作效率，降低企业的运行成本。

在企业发展运行过程中，财务报告在很大程度上反映了财务经营状况和资金流动，在经过第三方审计以后，保证财务报告的真实可靠性。

对财务内部控制而言，真实可靠性能够为企业财务管理提供保障机制，内部控制主要发挥重要的监督作用。

在实际控制过程中，。

内部控制审计报告和财务报告审计报告之间是相互印证的和利用的。

随着企业的迅速发展，财务报告审计和内部控制审计在存在很多重合的地方，需要企业做好内部控制的设计，有效的控制企业运行情况，结合实际情况聘请不同的会计事务所进行审计。

四、内部控制审计与财务重述整合措施在企业发展过程中，引起财务重述的原因主要包括管理层会计准则的模糊性等，其中最主要的原因就是重述公司的内部控制存在缺陷，影响了企业的正常发展。

下面就针对企业内部控制审计与财务重述整合措施展开论述，为企业发展创造良好的条件。

（一）不断规范上市公司财务重述标准随着我国市场经济的发展，经常出现财务重述的情况，主要原因是因为对前期差错追溯调整没有建立统一的格式，更正方式不够统一，甚至不发布更正公告。

因此，在针对以上存在的问题，企要分析经常发生充数的原因，采取相应的解决方法，细化和量化管理机制，提升财务重述披露的透明性。

另外，为了从根本上方式财务重述现象，在实际过程中，要不断完善相关的法律法规制度，加强相应的监督和管理。

随着我国财务重述制度的完善，监督部门要结合我国上市公司发展的情况，建立完善的财务重述追责制度，增强重述行为的规范性。

在实际过程中，要不断完善财务重述制度，建立完善的法律管理机制，进行常态化的尖端，提升信息的透明度，促进我国市场经济的迅速发展。

（二）建立完善的外部审计独立制度在企业发展过程中，要重点减低财务重述的概率，从整体上保证财务信息的质量。

根据企业财务重述披露机制规定的规范情况，不断封堵设计意见，对企业财务信息的总额和情况进行更加清晰的判断，为他们提供更加科学的决策，根据科学合理的审计意见，提升导向性，为企业发展提供更加有效的信息，更好监督企业的各项行为，有效的规范资本市场。

另外，审计机构的独立能够提升资本市场的财务信息质量。

国家审计在实际过程中，不能充分发挥其重要的监督作用，从而影响审计的公平性和客观性。

因此，我国要加强对财务重述公司的设计，对没有及时发布重述信息或者重述信息不真实的企业进行严格处罚。

为了规范市场经济规范，还要加强对审计的独立性，作为注册会计师要不断提升自身的独立性，对企业的经济行为和财务管理进行监督，为资本市李 珩整合审计下的内部控制审计水平与财务重述研究2016. 9（下） 现代国企研究129现代国企研究 2016. 9（下）130程开发、教材建设等方面加强合作，形成“联系紧密、互惠互利”的校外实习实训基地。

与山东天齐集团建立“工地课堂”，实现“专业随着产业办，课堂跟着工地转”。

三、特色与创新点（一）创新人才培养模式实施“一学年三阶段、工学交替”的人才培养模式；在校企合作“天齐班”的基础上，深化和完善了“校企交融、工学结合”的“2+1+5”人才培养模式改革与研究，探索现代学徒制人才培养。

（二）人才培养方案特色1.突出职业技能、强化职业素养，培养“擅读图、能设计、精施工、懂管理”具有良好职业道德的高素质技术技能型人才，强化“411”能力培养（即四个专项基础能力、一个综合实务能力、一个毕业顶岗能力），建立“1234”能力评价体系（即一个能力培养中心、两个教学环节、三个能力提升、四个教学评价）。

2.实施人才培养错位发展。

即在原有综合方向的基础上，增设现代建筑产业化、BIM技术应用、钢结构安装和工程检测方向。

3.优化人才培养方案，对核心课程实施项目化课程设计与实施。

（三）素质教育特色开展融政治素质、人文素质、身心素质、职业素质“四位一体”的大学生素质教育系列活动。

（四）课程体系特色实施“一学年三阶段、工学交替”的人才培养模式；为突出职业能力培养，搭建了三个平台，即职业基础平台、岗位素质与技能平台、岗位对接平台；突出两种能力培养，即施工技术和施工管理能力；同时，整个课程体系设计贯穿职业能力培养一条主线，将职业资格、行业标准和素质教育融入人才培养过程，构建工学交融的“321”课程体系。

同时通过“金字塔”实践教学环节设置，全面提升学生的实践技能（图2）。

（五）实训基地特色为有效实施工学结合人才培养，按照基于工程施工过程进行实训室建设，即建设了建筑识图实训室→材料构造与工艺展示实训室→建筑材料与检测实训室→工程测量实训室→工种实训室→软件（BIM）实训室（涉及工程建模、钢筋算量、土建算量、工程计价、施工方案编制、虚拟建造、碰撞检查、进度控制、资料管理等软件实训），涵盖了工程施工的主要过程。

四、成果水平和实际推广应用价值该成果以建筑工程技术专业为突破口，从人才需求的市场调研、课程标准的制定、培养方案的改革与完善、精品课程（群）开发建设、与人才培养模式改革相适应的管理与评价体系、教学方式方法与手段的改革创新、课程体系构建与实施、工学结合特色教材的编写等方面进行了较为全面的研究。

在校企合作“天齐班”率先探索现代学徒制人才培养模式；结合济南市建筑产业化国家试点城市，实施人才培养错位发展，增设现代建筑产业化、BIM技术应用、钢结构安装等方向；按照基于工作施工过程建设实训室等，这些都在同类院校中处于领先地位。

该项研究成果不仅适用于建筑工程技术专业，同时对工程造价、工程监理、路桥工程技术及建筑装饰工程技术等专业都具有很高的吻合度，对整个建筑施工类专业来说都具有很高的借鉴和推广应用价值。

参考文献[1]欧盟Asia-Link项目“关于课程开发的课程设计”课题组.学习领域课程开发手册[M].北京:高等教育出版社,2007[2]工作过程导向的高职课程开发探索与实践编写组.工作过程导向的高职课程开发探索与实践.北京:高等教育出版社,2008[3]赵小东.县域高职院校人才培养模式研究—以“工学结合”的内涵分析为切入点.河南:当代职业教育,2012[4]林小星.工学结合人才培养模式下的高职教学管理体系研究.湖南:教育与职业,2010[5]韩冰.工学结合人才培养模式与校企合作.江苏:教育与职业,2010（作者单位：济南工程职业技术学院）作者简介：肖明和（1973～），男，济南工程职业技术学院建筑工程系主任，副教授，硕士，研究方向为（课程）建设、建筑工程计量与计价研究等。

场发展创造良好的环境，有效的规范企业财务管理行为，避免出现弄虚作假的行为。

（三）上市公司要加强对内部控制制度的建设为了有效避免重述财务重述信息，上市公司要结合自身的实际情况，建立完善的内部控制制度，为财务报告错误以及营私舞弊等行为，提供重要的参考依据，从根本上消除财务重述行为，提升上市公司的财务信息质量。