【会计基础】第三章 复式记账

二、复式记账法 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相 等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其 结果的一种记账方法。复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法中最基本、最主 要的会计方法之一。 复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，是国际上通过的记账 方法，在我国 1992 年颁布的《企业会计准则》中明确规定中国境内的所有企业都采用借贷 记账法。 收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复 式记账法。 增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是 20 世 纪 60 年代我国商业系统改革记账方法时创设的。
三、复式记账法的特点 复式记账法是以会计的基本等式“资产＝负债＋所有者权益”为依据建立起来的一种 科学记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：
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（一）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登 记。 （二）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此， 可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。 正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各 国所广泛采用。
第三章 复式记账
本章知识点简介 本章是学习会计核算的基础，考生应该重点掌握借贷记账法下不同性质账户的结构和 记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类账户和明细分类账户的平行登记。 考试应该从客观题题型来把握。 本章的主要内容包括： 一是单式记账法与复式记账法。 二是借贷记账法。 三是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。 四是借贷记账法的试算平衡。 五是会计分录的概念和分类。 六是总分类账户与明细分类账户的平行登记。需要把握四点：依据相同，方向相同， 期间相同、金额相等。
益类账户的结构见图 3.4.
借 所有者权益类账户 贷
所有者权益本期减少额
所有者权益的期初余额 所有者权益本期增加额
所有者权益的期末余额
图 3.4
所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
（四）成本类账户的结构
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[答疑编号 1625030101] 『答案分析』此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”借方增加了 60 000 元， 另一方面使权益类中的“实收资本”账户贷方增加了 60 000 元，借贷金额相等。 （二）资产与权益同时减少，总额减少 【例 3—2】企业用银行存款偿还应付账款 80 000 元。 [答疑编号 1625030102] 『答案分析』此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”减少了 80 000 元，记入 该账户的贷方；另一方面减少了权益类中的“应付账款”账户 80 000 元，记入该账户的借 方，借贷金额相等。 （三）资产内部有增有减，总额不变 【例 3—3】企业使用银行存款 50 000 元购买固定资产。 [答疑编号 1625030103] 『答案分析』此项经济业务使资产类账户“银行存款”减少 50 000 元，记入该账户的 贷方；另一方面使资产类账户“固定资产”借方增加 50 000 元，借贷方金额相等，但资产 总额不变。 （四）权益内部有增有减，总额不变 【例 3—4】企业按当年实现净利润的 10%计提法定盈余公积，金额为 6 000 元。 [答疑编号 1625030104] 『答案分析』此项经济业务使权益类账户“盈余公积”增加 6 000 元，记入该账户的 贷方；另一方面使企业的权益类账户“利润分配”减少 6 000 元，记入该账户的借方，权 益总额不变。 五、借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有 账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 （一）发生额试算平衡法：根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关 系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。公式如下： 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 （二）余额试算平衡法：是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关 系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额的时间不同可以分为期初余额平衡和期 末余额平衡，公式如下：
（本年利润）。
1.收入类账户的结构
在收入类账户中，收入的增加记在账户的贷方，收入的减少记在账户的借方，期末本
期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末无余
额。收入类账户的结构见图 3.6。
借 收入类账户 贷
收入减少或结转额
图 3.2
资产类账户期末余额的计算公式如下：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
（二）负债类账户的结构
在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账
户的余额在贷方。负债类账户的结构见图 3.3。
借 负债类账户 贷
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 【例 3—5】甲公司 2010 年 4 月份发生以下经济业务： （1）4 月 5 日获得乙公司追加投资 100 000 元，存入开户银行。 [答疑编号 1625030105]
图 3.14 （8）宣告以盈余公积 10 000 元向所有者分配利润。 [答疑编号 1625030112]
图 3.1
（一）资产类账户的结构
在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账
户的余额在借方。资产类账户的结构见图 3.2。
借 资产类账户 贷
资产的期初余额 资产本期增加额
资产本期减少额
资产的期末余额
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图 3.8 （2）4 月 8 日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值 20 000 元，货款暂欠，材料已 验收入库（不考虑增值税）。 [答疑编号 1625030106]
图 3.9 （3）4 月 15 日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款 10 000 元。 [答疑编号 1625030107]
图 3.10 （4）投资者丙收回投资 100 000 元，用银行存款向其支付。 [答疑编号 1625030108]
图 3.11 （5）4 月 21 日，从银行提取现金 2 000 元备用。 .
[答疑编号 1625030109]
图 3.12 （6）4 月 28 日向工商银行借入一年期借款 20 000 元用于归还前欠材料款。 [答疑编号 1625030110]
图 3.13 （7）经批准企业用盈余公积 50 000 元转增资本。 [答疑编号 1625030111]
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借” 表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
三、借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录增加 的金额，另一方记录减少的金额，但具体哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账 户反映的经济内容的性质决定，确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容 和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。丁字账户的结构见图 3.1。
成本类账户 增加 减少 借方
成本类账户期末余额=期初余额+本 生产成
期借方发生额（增加额）-本期贷方 本
发生额（减少额）
期末结转入 收入类账户 减少 增加 本年利润后 收入类账户期末无余额
应无余额
主营业 务收入
期末结转入 费用类账户 增加 减少 本年利润后 费用类账户期末无余额
应无余额
管理费 用
四、借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。 企业发生的任何经济业务均可概括为以下四种类型： （一）资产与权益同时增加，总额增加 【例 3—1】企业收到投资者投入现金 60 000 元存入银行。
在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，账
户的余额在借方。成本类账户的结构见图 3.5。
借 成本类账户 贷
成本的期初余额 成本本期增加额
成本本期减少额
成本的期末余额
图 3.5
成本类账户期末余额的计算公式如下：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
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借 费用类账户 贷
费用增加额
费用少额或结转额
本期发生额（费用增加额合计）
本期发生额（费用减少额合计）
图 3.7
上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可
以归纳成以下表 3—1（表中均为一般情况）。
表 3—1
账户
负债本期减少额
负债的期初余额 负债本期增加额
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负债的期末余额
图 3.3
负债账户期末余额的计算公式如下：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
（三）所有者权益类账户的结构
在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在
账户的借方，账户的余额在贷方。所有者权益类账户与负债类账户的结构类似，所有者权
借方 贷方 余额
期末余额计算公式
举例
资产类账户 增加 减少 借方
资产类账户期末余额＝期初余额＋ 银行存
本期借方发生额（增加额）－本期 款
贷方发生额（减少额）
权益类账户 （即负债与所
减少 增加 贷方 有者权益账户）
权益类账户期末余额＝期初余额＋ 应付账
本期贷方发生额（增加额）－本期 款