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如何进行内部制度评审精选资料如何进行内部制度评审一、内部控制制度审计的概念评审内部控制制度是现代审计的基础。

但内部控制制度却并非是适应审计的需要而产生的。

前面已说明了它是本世纪年代为适应日益剧烈竞争需要而强化内部管理的产物。

评审内部控制度之所以成为现代审计的基础是审计适应社会经济发展的需要而促使自身的审计内容、审计方法发展的结果。

前面已进行介绍现代审计发展到综合审计阶段后有两个显著特征：一是审计内容从财务审计发展到经济效益审计二是审计方法从详查发展到抽查。

审计的发展使审计增加了新的审计内容又提高了审计工作效率。

但是采用抽查法也有一个不可忽视的弊端这就是如果抽样不当就会使审计质量缺乏保证。

因为抽查如果缺乏科学依据就可能漏审一些重大问题而出现巨大的审计风险。

审计发展过程中出现的问题虽然给审计工作带来了困难但又为审计的继续发展提供了条件。

为了适应现代经济发展的需要审计工作者进行了一系列的探索。

在审计实践工作中他们逐渐发现这样一个规律：任何单位的经济活动凡是内部控制良好业务处理的正确程度就较高错弊情况就较少而凡是内部控制不健全或缺乏相互制约的正确程度就较低错弊情况就较多。

在这个基础上经过进一步的实践与探索就建立起了以评审内部控制系统为基础的抽查审计方法简称内部控制制度审计或制度基础审计。

内部控制制度审计同以往的审计有着显著的区别。

从审计的内容看以往的审计不管是采用详查法或是采用抽查法审计内容的重点是被审单位的会计资料和其他经济资料而内部控制系统审计则不同审计内容的重点并不在于资料的多少问题其审计的重点是产生会计资料和其他经济资料的内部控制系统本身。

再从内部控制系统审计在整个审计中的地位看内部控制制度审计是现代审计的基础。

现代审计一般首先进行内部控制制度的评审然后再根据评审结果确定审计范围、重点和方法等。

评审后对于控制良好的可只作一般性检查。

具体审计方法则可用抽查法对于控制薄弱的则列入审计范围并作为审计重点。

在具体的审计方法上则采用详查法或扩大抽查的范围以取得可靠的足够的审计证据。

显然通过内部控制系统审计就能抓住审计工作的重点保证审计工作效率节约审计时间和审计经费。

由以上可见内部控制制度评审也称为内部控制系统审计它是针对被审单位内部控制制制度的健全性和有效性所进行的专项审查评价活动。

评审内部控制制度是现代审计的基础它对于提高审计工作效率保证审计工作质量具有十分重要的意义。

内部控制制度审计是对现代审计的重要发展。

二、内部控制制度审计的步骤内部控制制度审计的一般步骤如下：（一）了解并描述内部控制制度评审内部控制制度首先应了解内部控制制度。

一般来说任何一个单位无论规模大小和生产经营特点如何其内部总是有一定的内控制度存在的差异主要表现为其内部控制制度的健全性、有效性在程度上的不同。

了解内部控制制度主要应作好以下两项工作：．搜集资料和进行初步调查。

搜集资料指收集有关内部控制制度的文件、管理制度、规章制度、图表、规程等书面的或尚未成文的规定。

如各项经济责任制度、岗位责任制度、劳动人事制度、计划管理制度、财务管理制度、进货管理制度、物价计量管理制度等等。

通过搜集资料就可以初步了解一个单位是否建立了必要的内部控制其岗位设置与职责分工是否符合内部控制的原则等。

通过搜集资料如果发现内部控制制度中还有不清楚或界限模糊的地方就应向有关部门和有关人员调查。

搜集资料与初步调查可以分开进行也可以结合进行。

．描述内部控制制度。

通过搜集资料和初步调查对一个单位的内部控制制度状况就有了一个大概了解。

为了进一步评审的需要应当用一定的方法将其如实地记录下来在内部控制制度审计中就叫描述内部控制制度。

描述内部控制制度的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。

本章第三节将进一步说明。

（二）实地测试内部控制制度通过搜集资料和了解描述我们对一个单位的内部控制系统的基本情况就已初步掌握。

但内部控制系统是否有效仅靠书面资料或初步的调查是难于作出判断的。

审计实践经验证明：再好的内部控制制度哪怕写在纸上贴在墙上如果有关工作人员有章不循或者阳奉阴违都将直接影响内部控制系统的控制效果。

因此内部控制系统必须进行实地测试。

实地测试内部控制制度一般有两种方法：．抽查有关资料进行实地测试。

这种方法是针对所要审查的某一内部控制系统抽取一部分资料进行审查看其对经济业务的处理是否符合内部控制系统的原则。

例如对材料购入系统进行审查就要抽查收货单、付款凭证和供应方的销货发票通过对这些资料进行审查检查材料购入业务是否由不同的部门分别完成凭证设置是否健全是否按规定程序传递等。

抽查资料的具体方法主要选用判断抽样法或统计属性抽样法。

．实地观察。

实地观察就是深入现场根据前述经济业务的传递程序到各个环节进行实地观察、验证。

例如前举材料采购业务就应分别到业务（或采购侠应）部门。

仓储部门、财会部仃进行观察。

对关键环节则尤其注意观察和验证如仓储部门的验收环节就应检查它在验收数量时是否经过计量检斤或验尺以保证数量真实而在验收质量时又是否经过对物理性能或化学成分等的检验以保证质量正确。

经过上述两种方法的实地测试就可以对内部控制系统的有效性作出判断。

（三）评价内部控制制度评价内部控制制度就是针对被审单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价并提出评价意见。

评价内部控制系统应具备两个条件。

一是被审单位内部控制系统的基本情况二是内部控制系统评价的标准。

根据被审单位内部系统的基本情况对照内部控制系统评价的标准才能对被审单位内部控制是否健全、有效、提出评价意见。

通过上述“了解内部控制制度”和“实地测试内部控制制度”对被审单位内部控制制度的基本情况已经掌握。

对内部控制制度的评价标准还需补充说明如下：内部控制制度的评价标准过去是根据审计人员的经验判断。

近年提出了”控制模型”或称为“理想的内部控制模式”用来作为判断其控制是否健全的标准。

“控制模型”是有关部门或审计人员根据大量的实际工作经验和内部控制系统的原则设计出来的行之有效的控制模式。

控制模型依照不同的生产经营类型和不同的业务系统分别制定其形式一般都用调查表流程图或用文字说明表示上面注明有业务程序、控制环节并着重标注了“控制点”和“关键控制点”因此按照控制模型建立内部控制系统并严格遵照执行就能保证资产的安全完整和提高经营效率用控制模型对照被审单位的实际内部控制系统也能判断其是否健全、有效。

设计控制模型一是要坚持前述合理分工与权力制衡的原则即坚持不相容职务相互分离控制。

这一控制的核心内容是合理设置会计及相关工作岗位明确职责权限形成相互制衡机制。

不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检査等职务。

另一是抓住业务过程中的关键控制环节即通常说的“控制点”和“关键控制点”。

下面以材料采购业务的内部控制制度为例简要说明其方法。

根据前述内部控制制度的原则和程序控制的要求材料采购业务可以划分为申请、计划、合同、验收、入库、记录与核对这样个步骤这个步骤应由采购供应、仓储运输、财会等部门分工完成。

采购业务的完成应有个控制点①申请。

申请材料采购应有明确的目的即为了生产、经营或其他必需的需要而采购。

未经申请并给予批准和授权就会出现不根据生产、经营需要而任意采购甚至会出现为了“回扣”而任意采购残次废品的现象②计划。

缺乏计划平衡就会使材料的需要、库存与采购脱节出现或者积压、或者短缺的现象③合同。

没有合同规定经济责任就会使材料购入的数量、质量、价格、时期缺乏保证④验收。

缺乏验收环节会使材料到货的数量与质量都会出现混乱⑤入库。

不办入库手续将使材料到货后发生丢失、损坏⑥记录与核对。

如果没有财会部门正确及时地记录与核对材料的安全完整就失去最终的制约会计资料的可靠性也失去保证。

以上控制点如果齐全材料采购就可以保持良好秩序如果缺少一个就可能发生混乱。

而其中的“验收”又是最关键的一环没有它材料采购就可能产生全面混乱因而验收是材料采购控制系统中的关键控制点。

归纳上述意见所谓评价内部控制制度实质上是用控制模型对照被审单位内部控制制度进行检查、判断的活动。

而所谓评价其健全性实质上就是评价被审单位内控制度是否符合控制模型要求应有的控制点是否齐全。

所谓评价其有效性也就是通过测试看这些控制点是否都发挥了控制作用。

对关键控制点尤其是评价的重点。

（四）报告内部控制制度评价内部控制制度后就已形成对内部控制制度的审计意见这是审计报告的主要内容。

此外还有两个方面的内容：关于改进管理的建议。

例如评价内部控制制度时发现应有的控制点不健全、或有章不循造成一些差错、弊端就应针对这些问题向被审单位提出改进管理的建议。

关于进一步审计的范围、重点和方法的意见。

目前我国对内部控制制度审计还未引起足够重视。

在实际审计工作中一般是将其作为正式实施审计前的一个审计步骤。

通过评审内部控制制度即可确定审计的范围、重点和方法。

如果这些意见与原审计工作方案有矛盾的应扩大审计范围并报审计负责人批准。

三、内部控制系统审计的注意事项内部控制制度审计是现代审计的一项重要内容我国审计工作应注意充分发挥它的积极作用。

同时我们在审计工作中也应注意内部控制制度的局限性以便在进行评审时注意全面加以考虑。

如：l增加过多控制环节会加重费用开皮得不偿失。

因此如果经济业务不是经常发生就没有设立专门控制系统的必要。

行使控制职能的人员的素质十分重要如果素质太差即使增加人员也难以实现控制。

要防止行使控制职能的人员通同舞弊否则既使分工是相互制约的控制也会失效。

提醒主管人员勿滥用权力如果他们朝令夕改甚至任意胡乱指挥那么内部控制就会形同虚设完全失去控制作用。

案例审计背景对某公司物流管理的内控制度评审着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审计调查并给予审计评价。

在调查的初期我们先到现场实地察看。

在车间现场看到铝线东一大卷、西大卷有的铝线甚至放在车间安全道上。

铝线是很昂贵的金属物资如此存放引起了我们的重视。

审计方法在审计调查中我们采用了“点面线”方法取得了较理想的效果。

所谓“点面线”方法就是在审计调查中听到或看到某一管理现状之后通过横向的全面了解、纵向的连线分析最后确定其控制环节是否完整、控制点是否有效。

审计实施．在各部门审计调查了解到的情况：()财务部门：财务部门的同志一再说明、态度坚决地表示铝线这一业务是属于委托加工即是公司在外采购回铝锭、对外委托加工成铝线尔后再出售。

查看该公司的铝锭、铝线合同是委托加工合同但抽查财务部门的会计资料发现该公司采购回的是铝线(非铝锭)销售出去的是铝线不存在委托加工。

在财务部门同时还发现：采购、销售铝线的有些单据中业务员签字是同个人有的结算单据上要素不全、有的手续不完备：例如采购入库的《送货单》无重量、有的单据无质检部门盖章有的销售单据无订货方签字同一种销售业务作为财务凭证的附件一一《发货结算清单》有的是“财务科传票附件”联有的是“发货单位记帐”联。