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浅论税收筹划的内涵与外延作者：周海花邱慈孙来源：《老区建设》2010年第16期[提要]税收筹划是指纳税人通过对其涉税事项的预先安排，以非违法为基本原则，以减轻或免除税收负担、延期缴纳税款为主要目标的理财活动。
狭义的税收筹划指合法的节税和非违法的避税，广义的税收筹划还包括税负转嫁和涉税零风险。
[关键词]税收筹划；节税；避税；税负转嫁；涉税零风险[作者简介]周海花(1965—)，女，江西财经大学财税与公共管理学院副教授；邱慈孙(1967—)，男，江西省税务干部学校高级讲师。
(江西南昌330013)税收筹划又称税务筹划、纳税筹划，是根据英文tax plan-ning一词意译而来的。
税收筹划传入我国后，不少税收筹划教材、专著都对税收筹划或税务筹划、纳税筹划进行了界定。
有代表性的观点如下：唐腾翔将税收筹划限定于节税，认为“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。
”盖地借鉴税务会计与税收会计的界定方法，主张对纳税人的纳税筹划使用“税务筹划”概念，并将税务筹划范围界定为节税、避税和税负转嫁。
其对税务筹划给出如下定义：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税，还包括税负转嫁。
”张中秀采用“纳税筹划”这一概念，并将税收筹划的范围进一步拓宽，认为“纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退税筹划和实现涉税零风险。
”倪俊喜认为税收筹划包括征税筹划和纳税筹划，是对税收立法、税收执法、税收司法进行筹划，达到国家税收预期目的，通过对融资、投资、生产、销售、分配、消费进行事前计划和安排，实现纳税人税收负担最小化的理财活动。
从上述对税收筹划给出的定义可知，税收筹划的内涵相近、外延有别。
对税收筹划理论层面的简析税收筹划是指遵循税法规定，通过合理利用税收法律的空白、模糊和矛盾这一手段，使得纳税人在合法合规的前提下最大限度地减少应缴税款的过程。
税收筹划不同于违法逃税行为，它是合法合规的行为，是纳税人基于税法规定所进行的税务管理决策。
税收筹划的理论层面主要包括税收筹划的定义、目标、原则、方法和实施等方面。
本文将对税收筹划理论层面进行简析，以期为读者提供一定的理论参考。
1. 定义税收筹划是指纳税人为了最小化纳税义务而进行的合法操作，通过合理合法手段降低应交纳的税款数额。
它通过对税法规定的灵活运用，合理规避税收风险、提高税收效率，是一种充分利用税收法律制度的管理行为，属于合理合规的可操作性行为范畴。
税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，可以通过税收筹划来达到降低企业税负、提高经济效益的目的。
2. 目标税收筹划的目标是在尊重法律的前提下，通过合理的方式降低税收负担，实现最大的经济效益。
税收筹划的目标是最大限度地减少企业的税收成本，提高企业的竞争力，增加企业的利润。
税收筹划也可以为政府提供更多的税收收入，促进国家的经济发展。
3. 原则税收筹划的原则包括合法合规原则、公平原则和效益原则。
合法合规原则是税收筹划的根本原则，所有的税收筹划活动都必须遵循法律法规的规定，不得违反法律。
公平原则是指税收筹划应该遵循公平公正的原则，避免利用税收筹划手段损害其他纳税人的利益。
效益原则是指税收筹划应该追求最大的经济效益，实现税收筹划的最终目的。
4. 方法税收筹划的方法主要包括积极筹划和消极筹划两种。
积极筹划是指企业为了达到降低税负的目的，通过合法的方式提高企业的利润，减少应交税款的额度。
消极筹划是指企业采取降低利润、增加费用等方式来减少应交税款的额度。
在实际操作中，企业可以根据自身的情况选择不同的筹划方法，以达到最大限度地减少税收负担的目的。
5. 实施税收筹划的实施需要各方面的配合，包括企业内部的财务部门、税务部门、律师等专业人士的协助，还需要根据企业的实际情况确定税收筹划的具体方案，并进行实施。
对税收筹划的认识及思考标题：深入探讨税收筹划的认识及思考简介：税收筹划是一种合法的方法，旨在通过最大限度地降低税务负担来增加个人或企业的财务盈余。
本文将深入探讨税收筹划的概念、原则和方法，并提供对其的综合观点和思考。
目录：1. 税收筹划的概念和背景2. 税收筹划的原则和目的3. 税收筹划的方法和实践3.1 合法性与道德性3.2 利用税收优惠政策3.3 跨国税收筹划3.4 风险管理与合规性3.5 专业税务咨询的重要性4. 税收筹划的利与弊5. 对税收筹划的观点和思考6. 总结与回顾1. 税收筹划的概念和背景税收筹划是指通过合法的手段和方法，以最小化税务负担为目标，对个人和企业的财务安排进行计划和管理。
本节将介绍税收筹划的概念、背景以及对个人与企业的重要性。
2. 税收筹划的原则和目的税收筹划的原则包括最优化原则、合法性原则、风险管理原则等。
本节将详细解释这些原则，并探讨税收筹划的目的是什么。
3. 税收筹划的方法和实践本节将介绍几种常见的税收筹划方法和实践。
包括利用税收优惠政策、跨国税收筹划、风险管理与合规性以及专业税务咨询的重要性等。
3.1 合法性与道德性税收筹划必须遵循合法性原则，同时需要考虑道德和社会责任。
本节将探讨如何在追求税务优化的同时保持合法和道德。
3.2 利用税收优惠政策政府为了鼓励特定行业或活动的发展，通常会提供税收优惠政策。
本节将介绍如何利用这些政策来实现税务优化。
3.3 跨国税收筹划针对跨国企业，跨国税收筹划成为一项重要的工作。
本节将探讨如何在国际税收框架下进行筹划，以达到全球税务优化的目标。
3.4 风险管理与合规性税收筹划可能涉及一定的风险和合规性问题。
本节将介绍如何有效地管理风险，并确保筹划方案符合相关的法规和条例。
3.5 专业税务咨询的重要性在税收筹划过程中，专业的税务咨询是不可或缺的。
本节将探讨为什么需要专业咨询，并介绍如何找到合适的税务专家。
4. 税收筹划的利与弊税收筹划的优势在于合法地降低税务负担，提高财务盈余。
西方法制国家把纳税视为人的一生不能逃避的事情之一，由此可见纳税的重要性。
而企业如何进行纳税筹划，对很多纳税人来讲却是陌生的话题，但对许多企业来说，纳税筹划又是很重要的问题。
纳税筹划作为一个新鲜事物，在我们国家的开展是比较晚的。
那么，究竟什么是纳税筹划？纳税筹划有什么意义呢？本讲将对这一问题进行探讨。
纳税筹划的概念1.纳税筹划的概念由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。
分析上述概念，可以看出纳税筹划有以下两个特点：◆明确表示了纳税筹划的目的。
纳税筹划是为了同时达到两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。
如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。
◆体现了纳税筹划的手段。
纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。
很显然，纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为。
2.纳税筹划的意义纳税筹划究竟能给企业带来什么效益呢？从纳税筹划的概念中可以看出：短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。
因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。
3.减轻税收负担的含义减轻税收负担包括3层含义：◆绝对减少税负绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少。
例如，企业去年交税1，000万元，今年纳税筹划以后交税800万元，其直接减少税负就是200万元。
◆相对减少税负相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】涉税筹划的四个概念要分清_税收筹
划_税收筹划基础
税务筹划、税收筹划、纳税筹划、避税筹划四个概念，互相区别，各有侧重，不能混为一谈。
税务筹划的主体应该涉及征纳双方，其内涵最广、范围最大，包括所有的涉税事务，是同时站在税务机关和纳税人的角度对税收的立法、征管以及纳税人的纳税事项进行全方位的策划，以期达到相对的征税效果最好、征税成本最低和纳税成本最小化、税负最小化，以及涉税零风险的效用总和，实质上是一个双赢的选择，应该包括纳税筹划和税收筹划两方面的内容。
它有利于促进公平的市场竞争和经济的良性发展，提高纳税人的纳税意识和普法意识，是市场经济法制建设的一个重要环节。
税收筹划的主体应该是税务机关，主要从一个税收管理者的角度出发研究如何加强税收立法、完善税收法制，以及改进征管措施、组织和控制税源、提高征管水平的筹划或者说策划，他可以分解成税收立法筹划和税收征管筹划两方面。
他有利于保障公平的市场竞争，为纳税人创造一个良好的纳税环境。
纳税筹划的主体是纳税人。
主要站在纳税人的角度，对纳税人的涉税事项进行策划，以实现其综合利益最大化（企业价值最大化），这是通常所指的纳税筹划。
笔者认为，目前纳税筹划更多的是指纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采用的“非违
法”手段，对自身的经济活动进行策划安排的总和。
几乎所有的纳税筹划方案都有以下几个共同特征：一是在取得相同收入、不违反税收法律法规的前提下尽可能少缴税款，即税收负担最小化包括税收负担率和税收负担额两部分；二是在缴纳的税款相同的。
如何理解税收筹划概念税收筹划概念综述税收筹划在现代经济中是一个非常重要的概念。
它是指对公司或个人财务活动进行的合法、合规的税务规划，以尽可能地减少税务负担，从而提高盈利能力。
税收筹划大体上可以分为三个阶段：税务规划、税务合规和税务执行。
这个概念是很多国家的税务法律中都明确规定的。
税收筹划旨在通过各种合法手段和税收优惠政策，进行税务规划，减少企业缴纳的税金。
税收筹划并不是为规避税收而存在的，而是通过珍惜税收优惠和规避高税率，让企业在法律、道德、公正的前提下，提高经济效益。
也就是说，税收筹划的本质是合法的，政府也鼓励纳税人在税收政策允许的范围内进行合理的税务规划。
税收筹划的最终目的是减少企业缴纳税金，从而增加企业的盈利空间。
对于企业财务管理者来说，税收筹划是一个非常重要的学科，因为它可以让企业做出更明智的决策，在法律允许的前提下最小化企业缴纳的税金。
税收筹划同时也可以帮助企业预测未来，了解税收政策的走向，并在税收政策变化的情况下做出相应的调整。
税收筹划的目的是合法合规地减少纳税人缴纳的税款，但是如果在筹划过程中违背了税法的规定，就会降低税收征收管理的效力，同时也会影响纳税人及企业的声誉和形象。
因此，税收筹划需要在税收法律法规顺畅的前提下进行，从而保证企业的合法合规和公正诚信。
在进行税收筹划时，一定要根据企业的实际情况进行合理的规划，不要盲目地追求减少税收负担，而要重视长期利益，确保企业的正常经营和发展。
同时，应该注意加强内部控制，确保税务合规，避免漏洞被利用，降低因筹划不当或违法行为带来的损失。
总之，税收筹划是一个非常重要的概念，在企业财务管理中起着至关重要的作用。
但是，我们要明确，税收筹划不是为规避税收而存在的，而是为了减轻企业的税收负担，促进企业的发展。
要做好税收筹划，必须遵守税法法规，准确把握税收政策，同时加强内部控制，确保合法合规。
这样才能使税收筹划达到既定的目标，同时保持和提升企业的声誉和形象。
2009/2辽宁经济对税收筹划的冯志强企业为了实现利润最大化，在法律允许的范围内通过对投资、筹资、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能降低税收负担，由此产生了税收筹划的问题。
在此，本文谈一谈税收筹划的产生、税收筹划的内涵、如何进行简单的税收筹划和税收筹划的积极意义。
一、税收筹划的产生税收筹划的产生有内因和外因两个先决条件。
追求税后利润最大化，是企业进行税收筹划的内因。
而在社会主义市场经济条件下，国家利用税收杠杆直接作用于市场，对经济进行宏观调控，是税收筹划产生的外因。
作为一个有经营自主权的企业，具有相对独立性，因此，企业将通过筹资、投资、经营等一系列活动，追求税后利润最大化和实现其既定财务目标。
这一动机将会促使企业关注其税额多寡、税负轻重，从而在法律允许的范围内，选择对己有利的纳税方案，并予以实施。
这就是所谓的内因起决定性作用。
同时，作为外因的政府宏观调控既在一定程度上影响作为市场主体的企业对政策作出的选择，又通过法定的税收优惠等一系列税收调节手段，促使企业为谋取低税负而进行必要的税收筹划。
此外，税法制度存在的差异性和缺陷也是税收筹划得以产生并获得成功发展的主要原因。
同时，经济体制的转变，企业制度的更新以及世界经济全球化、一体化演进趋势产生的影响都导致对税收筹划的迫切需求。
建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度已成为企业发展的必由之路。
这就使得企业从维护自身整体经济利益出发，发挥主观能动性，摒弃短期偷逃税行为，转而采取合法手段顺应国家产业政策需要，以谋求长远发展。
外资的引入和中资的迈出国门，众多跨国企业在我国蓬勃发展以及由此引发的国际间税收管辖权的冲突与协调等一系列问题的出现，也都在一定程度上加大了对税收筹划的需求。
归集以上的内因和外因，税收筹划的产生有其客观的、历史的必然性。
二、税收筹划的内涵及特点通常认为，税收筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收利益。
纳税筹划的内涵与外延辨析夏仕平（湖北第二师范学院湖北武汉）摘要：纳税筹划的理念自二十世纪九十年代引入我国以来，各种媒体对其表述五花八门，影响了纳税筹划理论体系及基本框架的构建。
本文通过对“纳税筹划”、“税收筹划”、“税务筹划”等概念的内涵和外延辨析，以期为“纳税筹划”正名，推动纳税筹划的规范研究，促进纳税筹划理论体系的建立和完善。
关键词：纳税筹划税收筹划税务筹划内涵外延基金项目：湖北省教育厅人文社会科学研究项目，项目编号：2010d110作者简介：夏仕平（1963—），男，副教授，研究方向为纳税筹划和税收政策纳税筹划的理念自二十世纪九十年代引入我国以来，各种媒体对其表述五花八门，有的叫“税收筹划”，有的叫“税务筹划”，也有的叫“合理避税”，有的或已认识到上述概念的内涵和外延不同，却注明“将纳税筹划”作为“税收筹划”的同义语等等1。
用这样的方式研究问题，除了不严谨，草率外，还会混淆视听，影响对纳税筹划的研究。
“纳税”，“税收”，“税务”是三个既有联系，而又完全不同的概念，它们的内涵与外延不同。
税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配、取得财政收入的一种形式。
而“纳”在《辞海》中解释为“交付、致送”，则纳税可解释为：纳税人依税法交付、致送税款。
对“税务”一词解释为“税收的事务。
有广义与狭义之分。
广义的税务是指：国家税收活动全部工作事务，包括国家对税收政策的研究、制定、宣传、贯彻和执行等工作；税收法律、法规、规则、决议等的建立、调节、修订、改革、完善、解释和咨询工作；税务机构的设置、领导分工，税务人员的配置、组织、教育、培训、监察等工作；税款的征收、减免、退补等工作；税务登记、纳税辅导、纳税鉴定、纳税申报、纳税检查、财务管理、发票管理和税收票证管理等工作，税务检察、违章处理、税务行政复议与诉讼等工作，税收计划、会计统计等工作；税务档案工作；国际税收谈判；国际税务关系协调；国际税收协定的签订，执行工作，税务科研、学会、刊物等工作，以及其它税务工作。
狭义的税务一般指税收的征收、管理工作。
”显然，税收筹划、税务筹划、纳税筹划应分别被“税收”、“税务”、“纳税”所限定。
无论是古代称为税收的“捐税”、“租税”或“赋税”，还是当今的税收，其实质是国家行使其职能，依据国家权力向纳税人的征收，主要表现为具有强制性、无偿性和固定性。
因此，税收筹划是国家通过对税收的立法、执法、守法的全方位筹划，以期达到国家税收的最佳征收效果，实现减轻纳税人的税收负担，以及涉税零风险的一系列活动的总称，它涉及到纳税人从事的纳税活动。
2因此税收筹划的主体是国家，其外延包括对一国在一定时期税收的指导思想与奋斗目标，税制完善和改革的总体思路和基本原则，组织税收收入的目标，税收征管的目标和任务，税收制度建设的目标任务，税收环境建设的目标和任务，税务队伍建设的目标与任务等的计划和安排。
因此税收筹划具有国家主体性，收入分配性，经济目标性和社会全局性。
根据上述“税务”的定义，税务筹划也可以从广义和狭义两个角度来理解。
从广义角度来看，是指税务机关站在征纳双方的角度对税收征收及管理工作的谋划，通过筹划，以期达到最佳的征收效果或减少税式支出，降低税收成本的行为。
其外延包括了上述广义的“税务”所包含的全部内容。
而狭义的税务筹划是指税务机关对税收的征收与管理工作的筹划。
但是无论是广义的角度，还是狭义的层面，税务筹划的主体是税务机关，而不应是纳税人。
有学者认为：在征纳双方法律地位平等但不对等的情况下，对公法来说，应遵循“法无授权不得行”的原则，如果征管方也可进行“筹划”，这会造成对公法的滥用。
3这一观点值得商榷，尽管法律的约束具有刚性，但是要使约束的对象服从法律的约束，没有筹划是万万不行的。
纳税筹划的内涵也可以从两个层面来理解。
我们从国内外两组具有代表性的对纳税筹划的定义可以得到求证。
第一组：国际财政文献局（Internationnal Bureau of Fiscal Documention）在《国际税收词汇》（IBFD：Internationnal Tax Glossary，Amsterdam1988）中对纳税筹划的解释是：“纳税筹划是指通过纳税经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收。
”我国上海财经大学方卫平教授在其《税收筹划》一书中指出：“纳税筹划是指制订可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划。
”第二组:美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与R.F.梅格斯合著的《会计学》中写道：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能低的税收。
他们使用的方法可称之纳税筹划……少缴和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。
”我国纳税筹划的先驱唐腾翔在其和唐向合著的《税收筹划》一书中认为：“纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能获得‘节税’（tax saving）的税收利益”。
这两组对纳税筹划内涵表述的共同点在于明确了纳税筹划的主体是纳税人，强调了纳税筹划的策划性和目的性。
不同之处在于前者没有强调纳税筹划的合法性，而后者强调了合法性，甚至合理性。
由此可见，纳税筹划也有广义和狭义之分。
前者是指广义的纳税筹划，其外延包括：节税筹划、避税筹划、税负转嫁、规避“税收陷阱“及涉税零风险等。
1后者指的是狭义的纳税筹划，其外延包括：节税筹划，规避“税收陷阱”及涉税零风险等合法、合理行为。
对纳税筹划名称使用的混乱的源头可以说由对“tax planning”的翻译所引起。
单纯地从“tax planning”来看，既可以翻译为税务筹划、税收筹划，也可以译为税收计划。
但是英语翻译离不开“语境”，“在绝大多数情况下，一个词假如脱离“语境”（context）是不能翻译的……。
翻译中的理解和表达都是在具体的语境中进行的，假如离开上下文的密切联系来翻译一个词，那就不可避免地会歪曲原文的意思。
”4对“tax planning”的翻译亦如此，兹举两例：如1995年加拿大Calgary大学的Hussain Ahmedd的《Tax Planning and Financial Reporting Cost:A Study Of the Canadian Market For Redeemable Preferred Shares》中研究了1987、1990年两次税改中可赎回优先股相对于负债的税收优势的削弱的影响，因此翻译为《纳税筹划与财务报告成本：加拿大可赎回优先股市场研究》；这里的“tax planning”很显然不能译为“税收计划”或“税务筹划”。
又如1998年Memphis1张中秀认为：税收筹划以包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。
（《税收筹划宝典》，2版，13页。
大学的Kathryn Dianne的《Problem Structuring in Tax Planning：An Experimental Investigation of The Determinants of Professionals’Cognitive Proccesses and Problem-structuring Performance》对32位税务专家在解决税务筹划问题的情况进行了研究，因此翻译为《解决税务筹划问题的框架：对税务专家的认知过程和构造问题框架的一个实证研究》，这里的“tax planning”译为“纳税筹划”就不妥了。
通过以上的辨析可以看出，税收筹划、税务筹划、纳税筹划是有本质区别的，但是在具体的筹划过程中，它们又有着千丝万缕的联系，概括起来一句话：纳税筹划以税收筹划为基础，并受税务筹划的约束。
辨析纳税筹划的内涵与外延旨在为纳税筹划“正名”。
因为名称是一门学问中最重要的要素之一，《论语·子路》有言：“名不正，则言不顺；言不顺，则事不成。
”所以要“顺言”，首先得“正名”。
纳税筹划的理念自二十世纪九十年代引入我国以来，经历了将国外纳税筹划的理论进行翻译引进，到围绕具体条文来设计各种筹划方案，再到各种培训班纷纷开课，大批人士纷纷下海圈钱等不同阶段。
在关于纳税筹划这门学问的研究的过程中，少了学问的研究，多了利益的追逐，一些纳税筹划研究的“大家”也加入了这一行列。
如中国人民大学的张中秀教授，无疑在纳税筹划研究和推广方面卓有成就，但是在对纳税筹划问题研究名称的使用上有《纳税筹划宝典》（2004），《税收筹划教程》（2005），《税务筹划教程》（2005）等，这多少折射出了学界研究的浮躁与利益追逐。
大约2003年后，很多培训公司发现，纳税筹划热潮已过，开班赚钱已经比较难了，很多纳税筹划专家，有的回归税务机关，有的下海开事务所，纳筹划已进入到了一个重新审视的时期。
辨析纳税筹划的内涵与外延的最终目的是推动纳税筹划的规范研究，促进纳税筹划理论体系的建立和完善。
参考文献1毛夏鸾、刘钰：纳税筹划教程[M]，机械工业出版社，2009.(1)2邹珍：纳税筹划的经济学动因分析[J]，[硕士论文],2008.(5) 中国知网3盖地：企业税务筹划原理与实务[M]，东北财经大学出版社，2008.(5)4郭英珍：论科技英语翻译中词义的选择与确定[J]，郑州工业高等专科学校学报，2004.(1)5、张中秀：《税务筹划教程》[M], 中国人民大学出版社 20096、盖地：《企业税务筹划理论与实务》[M],东北财经大学出版社 2008.7、计金标：《税收筹划》[M], 中国人民大学出版社 2009。
