FASB第八号概念公告新进展——SFAC8与SFAC1、SFAC2、IASB概念框架对比分析

评美国FASB第8号概念公告--关于财务报表使用者的规定翟玲玲
【期刊名称】《商场现代化》
【年(卷),期】2013(000)022
【摘要】2010年9月28日美国财务会计准则委员会发布了SFAC8（第8号概念公告），本文试图介绍并评论公告中关于财务报表使用者的规定。

【总页数】1页(P178-178)
【作者】翟玲玲
【作者单位】广东财经大学会计学院
【正文语种】中文
【相关文献】
1.关于财务报表列报问题——兼评IASB＆FASB关于在财务报表中列报信息的讨论稿 [J], 葛家澍
2.FASB第八号概念公告新进展——SFAC8与SFAC1、SFAC2、IASB概念框架对比分析 [J], 唐帅;
3.财务报告性质漫谈——兼评美国FASB第8号概念公告 [J], 周航;
4.财务报告性质漫谈——兼评美国FASB第8号概念公告 [J], 周航
5.FASB第八号概念公告新进展——SFAC8与SFAC1、SFAC2、IASB概念框架对比分析 [J], 唐帅
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FASB与I ASB联合趋同框架(初步意见)的评介葛家澍 张金若(厦门大学会计系 361005)摘要首先,本文对FASB与I ASB于2006年7月6日发布的联合趋同框架(关于目标和信息质量特征的初步意见)的制定背景、主要内容(包括财务报告的目标和信息质量特征的相关内容)进行了简要的介绍和评价,着重强调了联合框架与FA SB概念框架和I A SB概念框架的区别。

其次,本文对联合框架提出了两点整体性看法:一是是否应该由IASB和FASB联合制定联合框架;二是是否应该将受托责任观隶属于决策有用性。

最后,本文分析了联合趋同框架对我国新会计准则!基本准则∀的影响。

关键词财务会计概念框架 联合框架 财务报告目标 信息质量特征一、何为概念框架概念框架的全称是#财务会计与报告的概念框架(CF)∃。

高质量的财务会计概念框架能评估并据以修订既有的会计准则;指导会计准则制定机构发展新的会计准则;在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。

早在1940年,佩顿和利特尔顿在其!公司会计准则导论∀当中就创造性和远见性地提出,应该#构建一个框架,在此基础上建立起对公司会计的说明。

这里的会计理论,应该是连贯、协调、内在一致的理论体系∃。

两位大师提出的#连贯、协调、内在一致的理论体系∃成为后来制定财务会计概念框架的指导思想和质量评价标准。

最早对概念框架给出定义的是美国财务会计准则委员会(FASB)。

1976年12月2日,FASB发表了#概念框架项目的范围和含义∃(Scope and I m p lications of the Conceptua lFra m e w or k Pro ject)的征求意见稿,给出#概念框架是一部章程(constituti o n)∃的定义。

1980年5月,F ASB发布了SFAC No 2,重新定义了CF,指出#概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系∃。

两个定义的最大区别是,后者将#概念框架是一部章程∃这句话予以剔除,明确表明CF是一种会计理论体系。

评美国FASB第8号概念公告2010年9月28日美国财务会计准则委员会发布了SFAC8（第8号概念公告），本文试图介绍并评论公告中关于财务报表使用者的规定。

标签：SFAC8 财务报表使用者财务报表的编制是为现有的普通股东还是为更为广泛的使用者服务，这一问题在IASB和FASB 开发联合概念框架初期就被认为是有待解决的交叉性问题，是不同准则项目中反复出现、复杂棘手的概念性问题。

SFAC8明确界定了财务报表的主要使用者，是继2000年FASB发布SFAC7 10年之后发布又一项概念公告，它是会计准则国际趋同的产物，对建立全球统一的高质量会计准则具有十分重要的意义。

一、对财务报表使用者的规定SFAC8目标段中指出财务报告的目标是为现有的和潜在的投资者，贷款人和其他债权人提供有用的财务信息。

“很多现有的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人并不能直接要求报告主体为他们提供信息，他们必须依赖于通用财务报告来获取他们需要的财务信息。

因此，他们是通用财务报告直指的对象，是主要用户”。

“通用财务报告对其他组织，除了投资者、贷款人和其他债权人，例如监管机构和普通大众，也是有用的。

但是，通用财务报告并不是为了满足他们的需要的。

”概念框架（1989）中的用户包括“现有的和潜在的投资者，雇员，债权人，供应商和其他贸易债权人”，，还包括其他潜在的用户，如客户，政府及其机构，和公众。

“由于投资者是企业风险资本的提供者，财务报表能够满足投资者的需要也将满足其他使用者的绝大多数需要”。

因此，概念框架（1989）致力于满足以投资者为代表的广泛群体使用者的需求，但是并没有详细地区分这些使用者的主次。

FASB 第1号概念公告服务于“当前或潜在投资者、债权人和其他使用者，以帮助其做出合理投资、债权交易和类似决策”。

因此，贷款人和其他债权人同样也是财务报告的主要信息需求者。

概念框架（1989））强调风险资本的提供者，在这一点上第1号概念公告有所不同，它倾向于追求安全投资的投资者和那些甘愿冒风险以获取高收益的投资者。

FASB第8号概念公告述评(上)作者：汪祥耀叶正虹来源：《财会通讯》2011年第01期一、背景概况（一）联合概念框架第一阶段成果的发布 2010年9月28日，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）正式发布了双方自2005年以来合作开展的共同概念框架联合项目（以下简称“联合概念框架”）第一阶段的成果“目标和质量特征”，FASB 同时将其列为财务会计概念公告第8号（SFAC8）“财务报告概念框架”的第一章和第三章，并取代了分别于1978年和1980年发布的财务会计概念公告第1号（SFAC1）“经营企业财务报告的目标”和第2号（SFAC2）“会计信息的质量特征”。

SFAC8是继2000年FASB发布财务会计概念公告第7号（SFAC7）“在会计计量中使用现金流量信息和现值”10年之后发布的一项新的概念公告，它是会计准则国际趋同的产物，对建立全球统一的高质量会计准则具有十分重要的意义。

概念框架（CF）是制定和评价会计准则的理论基础。

从上世纪70年代开始，世界上多个国家（美国、英国、加拿大、澳大利亚等）以及IASB的前身——国际会计准则委员会（IASC）均已陆续发布了指导会计准则制定的财务会计（或财务报告）概念框架。

然而，由于各准则制定机构的概念框架在名称、形式和内容上各的差异，以致影响了会计准则国际趋同的进展。

例如，美国FASB的概念框架由陆续发布的一系列财务会计概念公告（SFACs）组成，但内容分散、时间跨度长；英国会计准则委员会（ASB）将其概念框架命名为“财务报告原则公告”，它是ASB于1999年在对以前陆续发布“原则公告”各个章节进行重新修订和汇编后，采用“订本式”一起发布的； IASC的概念框架（现在也称IASB概念框架）从一开始发布时就采用了“订本式”， 1989年发布时取名为“编制和列报财务报表的框架”（简称为“编报财务报表的框架”）。

（二）联合概念框架八个工作阶段的划分概念框架的国际趋同是实现会计准则国际趋同的必要前提。

ACCOUNTING LEARNING97财务会计概念框架逻辑起点研究综述陈文强 安徽国际商务职业学院摘要：自从1978年FASB 的财务会计概念公告发布之后，财务会计概念框架的研究就成为财务会计理论的核心内容。

文章在结合财务会计概念框架作用的基础上，追溯了国内外关于财务会计概念框架逻辑起点的研究；其次分析了我国目前财务会计概念框架采用会计目标为逻辑起点的原因；最后得出相关的结论。

关键词：概念框架；逻辑起点；会计目标财务会计概念框架，是指目标和与之相联系的基本概念组成的理论体系，预期这一概念框架将能为公众的利益服务。

作为理论结构，财务会计概念框架首先涉及到两个问题：逻辑起点、逻辑结构。

逻辑起点是构成理论体系的出发点，对于逻辑起点的研究必将影响着整个理论体系的科学性和稳定性。

本文结合国内外研究历史的基础上，分析了我国财务会计概念框架逻辑起点的现状，并得出相关结论，以求教于大家。

一、国内外研究综述(一)国外研究综述国外在财务会计概念框架逻辑起点的研究主要表现为美国的研究。

Moonitz (1961)的“会计基本假设”，以及Sprouse and Moonitz(1962)“试论企业广泛适用的会计原则”指出逻辑起点的基本范式为“会计基本假设→基本原则→会计准则→具体会计处理程序”。

此后，在1961年和1962年，ASB 发布了第一、三号会计研究论文集，讨论了会计基本假设和会计原则，而且强调了这二者之间的联系。

因此，以“假设—原则”为核心的财务会计概念框架的思路初步形成。

该思路有着不可克服的缺陷，如假设数目的多少缺乏科学的合理性，以及假设与原则存在逻辑关系不严密等问题。

在1966年，AAA 发布的《基本会计理论说明书》指出了“会计是一个经济信息系统”的观点，这就推动了会计目标作为逻辑起点的理论概念框架的建立。

20世纪70年代初，AICP A 成立了Wheat Committee (怀特委员会)和Trueblood Committee (特鲁伯罗特委员会)，Trueblood Committee 在报告中第一次全面地论述了美国的财务会计目标，这为以后FASB 将其作为理论概念框架的起点，提供了一定的基础。

第4期(总第293期)2008年4月财经问题研究R esearch on Financ i al and E cono m ic IssuesNu m ber4(G eneral Seri alNo1293)Apri,l2008FASB和I ASB公允价值研究比较石磊(中国人民大学商学院,北京100872)摘要:FA SB和I A SB对于公允价值的研究都取得了一定的成果。

本文在对两大会计组织公允价值研究进展进行阐述的基础上,对两大组织关于公允价值定义和确定方法的研究进行了比较。

关键词:公允价值;FA SB;IASB中图分类号:F23414文献标识码:A文章编号:1000-176X(2008)04-0070-05最近若干年,国际会计准则理事会和美国都大力提倡在财务会计中采用公允价值计量属性。

我国2006年发布的企业会计准则也适度引入了公允价值计量属性。

对公允价值研究最早的应当是美国,而且一直处于世界前列。

国际会计准则理事会也不示弱,最近几年在这方面也取得了一些研究成果。

一、FASB公允价值研究进展美国财务会计准则委员会(FASB)致力于制定单独/公允价值计量0准则,认为这是解决问题的最佳途径。

2006年9月19日,FASB 经过三年多反复研究和讨论后发布了第157号财务会计准则公告5公允价值计量6(SFAS157),即公允价值准则,目的是统一和改进公允价值计量指南和披露,为进一步拓展应用做好铺垫。

美国公认会计准则(GAAP)所涵盖的40多项关于经常账户的规定都要求或允许企业以公允价值为衡量资产与负债情况的标尺。

而此前所颁布的旨在对美国现行所有会计准则、公告和声明中有关公允价值的论述或规范进行评价的公允价值准则征求意见稿则显得多少有些分散而凌乱。

所以,5公允价值计量准则6的颁布施行在公允价值的研究与应用上具有里程碑的意义。

FASB5公允价值计量6准则包含公允价值定义、估价前提、估价技术、公允价值层级和披露等内容,给出的公允价值定义特别强调了正常交易、脱手价格、市场参与者、参考市场等问题。

IASB和FASB联合概念框架的新进展一、IASB和FASB联合概念框架的发展历程从2004年10月开始，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）开始着手进行财务会计联合概念框架的研究项目，其目标就是要建立一个既完整又内在一致的通用概念框架。

这一框架是对于发展未来的准则以及完成两个理事会以原则为基础、内在一致、国际趋同来建立准则的目的所必需的，并引导财务报告向投资、信贷和类似决策传递所需要的信息，提供一个合理的基础。

该研究项目截至目前已取得丰硕成果。

2007年11月，在IASB和FASB 的联合会上，双方针对C 阶段“计量”项目提出九种主要的备选计量基础：历史投入价值、现时投入价值、历史脱手价值、现时脱手价值、经修正的历史价值、现时均衡价值、使用价值、未来投入价值、未来脱手价值。

在以后的联合会议中，IASB和FASB将继续讨论这九种备选计量基础，以最终产生概念框架中认可的计量基础。

2008 年7月29日，IASB与FASB 在其联合会议上，针对B 阶段“要素和确认”项目提出了关于资产和负债定义的暂时性结论。

同年11月，IASB 在另一次会议上提出了对要素的广义分类方法，将要素分类为以流量为主导的要素和以价值为主导的要素。

2010年9月28日，FASB和IASB在不懈努力之下完成了A阶段的主要研究，并分别发布了SFAC8和《财务报告概念框架2010》，二者内容基本相同，主要包括通用目的财务报告的目标、有用财务信息的质量特征和概念框架的剩余内容等等，同时，两份框架以报告主体为主题的第二章都暂时空缺。

而FASB与 IASB之所以选择单独发布各自的研究成果是FASB为了避免与美国2002年萨班斯-奥克斯莱法案发生冲突，且担心丧失自己制定重要会计文献和准则的权威。

因此，二者的内容并无实质性差别。

二、财务报告概念框架的最新进展根据FASB于2014年7月3日在其官方网站上最新公布的进展文件显示，IASB和FASB联合概念框架的研究项目在暂停了近4年之后，2014年1月29日FASB的主席在和董事会成员协商后，决定重启对财务报告概念框架项目的研究，但将不再与IASB在联合概念框架项目上进行合作。

1．FASB的规定。

FASB以“决策有用性”为会计信息质量的目标，如图1所示，将会计信息质量特征分为“首要信息质量特征”、“首要信息质量特征的组成部分”以及“次级和交互作用的信息质量特征”，同时还增加了“与使用者相关的信息质量特征”、“确认的门槛”、“普遍性约束”等。

SFAC2形成了一个较为复杂的信息质量特征体系，对会计信息质量做出了指引。

2．IASB概念框架中的规定。

IASB在2001年采用了由IASC在1989年发布的财务报表编报概念框架，详细论述了“财务报表质量特征”，如图2所示。

IASB把会计信息质量特征归纳为四项首要信息质量特征，并在此基础上提出了首要信息质量特征的组成部分，另外还对首要信息质量特征中的相关性和可靠性两项特征的约束条件进行了多方面的阐述。

相比SFAC2，IASB把“可比性”和“可理解性”加入了“首要信息质量特征”，使得质量特征的层次体系更清晰，进一步丰富了首要信息特征的内涵。

同时，对“谨慎性”、“及时性”、“重要性”等特征的考虑，体现了IASB制定该框架时在会计目标方面与FASB存在分歧。

3．联合概念框架中有用财务信息质量特征体系。

IASB和FASB于2010年发布的联合概念框架将财务信息质量分为两个层次，如图3所示：基本信息质量特征和强化信息质量特征。

把最重要的特征归入基本信息质量特征，把相对不那么重要但是对增强财务报告有用性不可缺少的特征归入强化信息质量特征。

联合概念框架对于“相关性”的组成元素继承了IASB 原来的做法，服从“决策有用性”的财务报告目标。

但用“如实反映”替代了“可靠性”，原因是FASB和IASB认为，“可靠性”一词并没有在以前的任何一份财务报告概念框架中被清楚地表达，会计准则制定者并没有很好理解“可靠性”并在准则制定过程中合理运用。

“如实反映”意味着财务信息应包括所有有助于使用者理解的信息，不应含有偏见等非公允反映事实的情况，但并不意味着财务信息需要在所有方面完全准确。

财务会计理论安徽大学商学院会计系谢树志绪论（什么是会计理论）一、理论与会计理论（一）什么是理论？《韦氏英文百科词典》：“一组内在的一致的命题，用来解释某类现象的基本原理”；是“一种猜测性解释，并未经过广泛证实的、报告实际情况的命题”。

《牛津英语词典》：“用来解释、叙述一组事实或现象的一系列概念体系或陈述方案”。

《麦夸里词典》：“一组合乎逻辑的一般命题，作为解释一系列现象的原则”。

美国著名会计学家亨德里克森在其《会计理论》（1980年第4版）中：“一组合乎逻辑，具有假设性、概念化和务实性的原则，能够形成为某个存在疑问的领域提供一般性参考的框架”。

美国财务准则委员会（FASB）：“一个具有相关目标和基础的合乎逻辑的系统，该系统可以形成统一的标准”。

克雷格·迪根（澳洲）在其《财务会计理论》（第三版）中总结出：“从以上定义中可以看出，“合乎逻辑”是最重要的关键词之一。

即：理论的成分（可能包括人类行为的假设）应该依逻辑性结合在一起，为特定的现象提供解释和指引。

这些定义具有一致的观点，都认为理论本质上并不是特设的，而是应该建立在逻辑性（系统性和条理性）的推理之上”。

（二）什么是会计理论？《韦氏新国际词典》：“会计理论是一套紧密相联的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体”。

美国会计学会（AAA）在《基本会计理论说明书》（1966年）中：“会计理论是一套紧密相连的、假定性的，概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所有探索领域的、可供参考的一般框架”。

“作为会计理论，必须包括对会计从逻辑规划到推理论断均予联结起来的说明或建议；还应包括会计前提假设、原则等的说明和验证，并且得出结论。

但得出的结论并非均能得到验证，如预测新会计信息或新会计理论，预测时并未得到验证，只有当对未来的预测变现实，得出确切结论后，才会得到验证，信息和结论一旦得到验证，就是对原有会计理论的修正”。

美国著名的会计学家佩顿和利特尔顿在其《公司会计准则导论中》：“会计理论应该是一个内在一致、协调一贯的体系。

综合收益报告概念框架构建探析--基于IASB和FASB概念框架分析顾珺【摘要】目前全面收益会计研究主要停留在会计报告阶段，没有形成全面收益确认、计量、报告的完整会计处理流程。

换句话说，当前的综合收益报告主要解决的是问题，尚未将确认、计量、报告有机结合起来研究。

鉴于此，本文试从IASB与FASB关于综合收益报告的概念框架入手研究综合收益报告要素的确认、计量、报告，以期为我国的综合收益报告概念框架的构建提供理论依据。

【期刊名称】《商业会计》【年(卷),期】2014(000)023【总页数】4页(P22-25)【关键词】IASB;FASB;综合收益;概念框架【作者】顾珺【作者单位】珠海城市职业技术学院广东珠海519000【正文语种】中文概念框架是财务会计从确认、计量到报告这几个互有联系的会计程序中所使用到的若干基本概念的有机结合。

把这些概念组成一个体系，也就从财务会计的数据处理到转化为财务报告信息构筑一个理论（概念）性的架构（葛家澍，2006）。

1980年 FASB对概念框架所下定义为：“概念框架是一个目标与其相关联的基本概念连贯的体系。

旨在制定一致的准则，并描述财务会计与报告的性质、功能与局限性，通过财务会计与报告结构的提供，服务于如下的公共利益：增进财务和相关信息在经济中进行资本决策和其他分配稀缺资源功能的有用性。

”概念框架包括财务会计目标、信息质量特征、报表要素、确认与计量、报告，其中财务会计目标和信息质量特征能起到指引方向、稳定信息质量的作用。

报表要素是指财务报表各大组成部分内容。

确认、计量和报告是加工会计信息的方法与程序。

因此，本文构建综合收益报告概念框架也从以下几个内容分析：综合收益报告目标、综合收益信息质量特征、综合收益报表会计要素及其确认、计量、报告。

一、综合收益报告目标美国的财务会计概念框架是从以假设为起点的研究转向以目标为起点的研究。

FASB就是根据“会计目标——基本准则——准则”的构建思路陆续发布了7项财务会计概念公告，构成了财务会计概念框架的核心内容。

如何评价美国FASB的财务会计概念框架葛家澍叶丰滢陈秧秧徐跃(厦门大学会计系361005)【摘要】总体上来看, 美国财务会计准则委员会的财务会计概念框架的内容是详细、充实和严谨的, 基本上能自成一个完整的体系并符合佩顿和利特尔顿提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。

本文肯定FASB Con2cep ts具有许多独创性, 值得借鉴学习。

例如, 第1号概念公告提出用财务报告代替财务报表, 发展了财务会计;第5号概念公告提出四项确认的基本标准等等。

但FASB Concep ts仍有弱点和不足之处。

因此, 本文提出若干建议, 试图说明它的不足和如何加以改进。

【关键词】美国财务会计准则委员会财务会计概念框架评估一、综述近二十年来, 财务会计理论偏重于评价、分析与发展会计准则的理论。

具体而言, 就是直接为制定会计准则服务。

人们将这种会计理论称为财务会计概念框架(Concep tual Framework for Financial Accountingand Reporting, 简称CF) 。

财务会计概念框架是由美国FASB首创的。

尽管美国在20世纪60年代就开始探讨财务会计理论体系, 例如, A ICPA所属的会计研究部(ARD) 发表了ARS NO. 1和NO. 3, 同时, APB发表了StatementNO. 4; 英国1976年也发表了一份《公司报告》( the Corporate Reports) , 系统地阐述了财务会计一系列概念特征与理论问题, 但是, 正式提出CF是在1976年12月FASB 发出的一份讨论备忘录“Concep tualFramework for Financial Accounting and Reporting: Elements of Financial Statements and Their Measurement”中。

这份备忘录不是讨论财务会计的目标, 而是着重阐述财务报表的要素及其计量问题。

SFAC 对我国现行会计准则的指导意义苏燕摘要：本文主要从会计信息质量特征入手，分析美国财务会计概念框架(SFAC)对我国现行会计准则的指导意义，以期进一步提高我国的会计信息质量，使其更好地服务于全球化的商品经济。

关键词：SFAC ；会计准则；会计信息质量；国际趋同一、美国财务会计概念框架与会计准则概述财务会计概念框架（CF ）最早的定义是由美国财务会计准则委员会（FASB ）于1976年给出的：“财务会计概念框架是一部章程。

是由目标和与之相互联系的基本概念组成的一个连贯的理论体系。

它能够导致相互一致的会计准则，并指出财务会计的性质、作用和局限性”。

随后，FASB 又陆续对这一定义进行过适当的修正。

会计准则是国际范围内重要的会计规范，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能，使得投资者和其他财务报告使用者能够从报告中获取有利于其作出经济决策的财务信息。

本文主要结合“会计信息质量特征”方面来讨论美国财务会计概念框架对我国现行会计准则的指导意义。

二、美国财务会计概念框架对我国现行会计准则的指导意义（一）我国应加强会计准则制定过程的民主化和透明化在SFAC No.8的CHAPTER 3的附录部分，介绍了“有用财务信息的质量特征”这一章节颁布的背景和程序：1、FASB 先回顾自己以及其他准则制定者的框架和概念，开始着手制定有用财务信息的质量特征；2、FASB 针对这一问题发布了讨论稿，以征求公众的意见和建议；3、FASB 公布了其收到的对讨论稿的回复，并充分参考了收到的所有意见；4、FASB 和IASB 共同公布了征求意见稿，共收到了142份回复；5、参考分析了所有的征作中有很多长期股权投资企业不能及时记录和揭示所承担的净亏损部分，如在企业的财务报告中未考虑被投资单位的净亏损情况，而是将会计报表利润总额填写为盈利状态。

3.有一些投资企业在选择投资项目和投资单位时，一方面没有全方位掌握被投资单位的整体运营状况，在使用权益法核算投资效益时，不能够正确体现出投资价值，结果导致应获得利润或者是承担损失较少；另一方面在制定相关投资决策时，具有不合理之处，很难正确、科学确定应获得的投资效益或者是亏损金额，无法直观体现在企业的财务报告中，无法真正反映投资企业的运营效益。

美国财务会计准则改革对我国的启示作者：周国光来源：《财会通讯》2012年第01期现行企业会计准则体系自2006年2月陆续发布以来，对规范企业财务会计行为、促进会计准则国际趋同的发展发挥了非常重要的作用。

但也难以避免地存在以下亟待解决的规范问题：（1）中国现行企业会计准则体系自2006年2月发布以来，一直没有进行修订。

而与此同时，国际财务报告准则的建设却取得的较大的进展，先后提出了用“非控制权益替代少数权益”、用“报告期后事项替代资产负债表日后事项”、用“综合收益表替代利润表”、“简化金融资产分类”等新理念和新的规范。

这意味着，原来已被缩小的距离，现在又被拉大了。

（2）现行会计准则体系内部各组成部分的表述之间还需要进一步协调和优化。

例如：如果符合采取公允价值计量通过非货币交换取得的资产成本的条件，按照《非货币交换准则》第三条和第七条（一）的规定，企业应当按照换出资产的公允价值加上有关税费，作为换入资产的成本；而支付的补价，只能作为确定计入当期损益金额的依据。

而依据《非货币交换准则》应用指南的规定，则应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的税费，作为换入资产的成本。

两者的规定之间存在着明显的矛盾。

（3）到2010年底为止，财政部共印发了四个企业会计准则解释。

会计准则解释的主要作用是对会计准则中的原则性表述结合企业或行业的实际情况作出应用上的具体说明，或者对会计准则中没有涉及的特定事项作出解释（例如企业会计准则解释第二号中对BOT业务会计核算事项所作出的解释）。

但由于各种原因，在会计准则解释中却存在一些替代、更新具体准则中相关表述或者与具体准则的表述不相一致的内容。

（4）会计准则体系各组成部分的规范之间存在交叉现象。

例如有关持有待售资产的确认与计量，是分别在《固定资产准则》第二十二条和《财务报表列报准则》应用指南中进行规范的。

关于对售后回租行为的规范，应当体现在《租赁准则》中；但《收入准则》应用指南中对售后租回业务的确认和计量也作出了说明。

从FAS B、AS B与IAS B相关准则看全面收益理论在我国的应用冉龙飞(中央财经大学,北京　100081) 摘　要:会计环境的不断变化,使得会计正面临着前所未有的挑战,而使得传统利润表提供的会计主体的财务状况和经营业绩信息已不能满足信息使用者的要求。

世界各国的会计准则制定机构纷纷提出改进财务业绩报告的建议,全面收益报告已成为大势所趋。

面对这种形势,我国也积极探索适合我国经济发展情况的收益呈报模式,并于2007年1月1日开始实行的新企业会计准则中明确增加所有者权益变动表,从而在一定程度上体现了企业的全面收益。

本文通过比较全面收益与传统收益的差异,比较国内外全面收益理念的应用情况,探讨了在我国推行全面收益表的必要性。

关键词:全面收益;全面收益表 业绩呈报是企业会计的重心,也是社会关注的焦点。

真实、公允、全面地报告和披露企业真实业绩和获利能力,有助于维护社会经济的稳定秩序和健康发展。

而传统收益表作为企业业绩的综合反映工具在这方面已经暴露出很大的局限性,并受到广泛的质疑。

经过国际社会的不懈努力,一种新型的业绩报告模式即全面收益表(Statement of C om2 prehensive income)走入会计的视野,引起人们的关注。

一、全面收益的相关问题20世纪50年代后,西方国家出现严重的通货膨胀,传统会计收益概念受到严重挑战,传统的收益表越来越不能反映企业真实的财务状况和经营成果。

此时,人们从决策有用观出发,认为“当相关性与可靠性之间发生矛盾时,宁愿牺牲一点可靠性而增加相关性”。

学术界形成了一种全新的收益理论。

(一)全面收益的涵义1980年12月美国财务会计准则委员会(FAS B)在财务会计概念公告第三号《企业财务报表要素》中首次提出全面收益这一概念,并将其定义为“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产)变动。

它包括企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的一切权益的变动。