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广告宣传费用筹划(下)【会计实务经验之谈】方案三：利用扣除方式选择进行筹划根据财政部、国家税务总局发布的《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）第二条规定，“对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。
饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。
“由于财税〔2009〕72号文件明确特许经营模式的饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费扣除方式有两种，一种是按比例扣除，另一种是据实扣除，扣除方式的不同，导致了税收筹划空间。
实例：甲企业为饮料品牌持有方，2009年的营业收入为1500万元，发生的广告费和业务宣传费为500万元，乙企业为甲企业授权生产该品牌产品的企业，2009年的营业收入为1000万元，发生的广告费和业务宣传费为400万元，假设以前年度发生的广告费和业务宣传费均已税前扣除，以后年度发生的广告费和业务宣传费均超限额。
甲、乙企业所得税税率均为25%.则两种不同方式下的税务处理如下：方式一：乙企业选择按比例扣除的方式甲企业的税务处理如下：2009年，甲企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为450万元（1500×30%），实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，有50万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该50万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
乙企业的税务处理如下：2009年，乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为300万元（1000×30%），实际发生的广告费和业务宣传费为400万元，有100万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该100万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
广告策划方案活动费用一、活动背景随着经济的不断发展和社会的不断进步，广告策划活动在商业领域中扮演着重要的角色。
作为一种推销和宣传产品或服务的手段，广告策划活动可以帮助企业树立品牌形象，提升市场竞争力。
在如今激烈竞争的市场环境下，合理规划活动费用至关重要。
本文将就广告策划方案中活动费用的规划进行详细的解析。
二、活动费用分类在广告策划活动中，活动费用主要可以分为以下几个方面：1. 宣传费用：包括广告创意设计、媒体购买、宣传册印刷、视频制作等。
2. 人员费用：包括策划人员、创意人员、设计师、摄影师、导演、演员等工作人员的薪酬和报酬。
3. 场地费用：包括活动场地租赁费用、场地布置费用、设备租赁费用等。
4. 物料费用：包括宣传物料的采购费用，例如礼品、印刷品、展示道具等。
5. 活动支持费用：包括餐饮、交通、住宿等费用。
三、费用控制原则1. 预算合理性：根据企业实际情况和市场需求，合理制定广告活动的预算，避免预算过高或过低的情况发生。
2. 资源优化：充分利用企业内部资源和外部合作伙伴资源，降低运营成本，提高广告活动的效果。
3. 绩效评估：建立广告活动的绩效评估体系，根据活动的效果和目标完成情况，对活动费用进行合理的评估和调整。
4. 成本效益：在控制费用的同时，保证广告活动的质量和效益，确保活动费用的投入能够创造更多的价值。
四、活动费用规划实施步骤1. 制定预算计划：根据广告策划方案的具体内容和目标，进行预算计划的制定，明确各项费用的预算额度。
2. 资金筹措：确定资金来源，包括自有资金、合作伙伴资金、投资者资金等，确保广告活动的资金到位。
3. 费用核算：制定费用核算制度，确保各项费用按照预算计划进行核算，避免费用超支或冗余。
4. 费用控制：通过制定费用控制措施，如物料采购的合理性、人员薪酬的合理性等，控制广告活动的费用成本。
5. 费用调整：根据广告活动的实际情况和效果，适时调整费用预算计划和费用控制措施，确保活动的顺利进行。
宣传费的支出范围
标题：“宣传费的合理支出范围”
正文：
宣传费在企业运营中扮演着至关重要的角色。
合理的宣传费用支出可以有效提升企业品牌知名度，拓展市场份额。
然而，宣传费用支出范围应该明晰，以确保资源的最佳利用和合规性。
首先，企业应该将宣传费用用于能够带来实际效益的活动上。
比如，通过线上线下广告、公关活动、市场调研等方式，提升品牌曝光度，吸引潜在客户。
在选择宣传渠道时，应根据目标受众的特征和消费习惯进行精准定位，确保宣传效果最大化。
其次，企业在设定宣传费用支出范围时，需充分考虑行业标准和竞争对手的情况。
宣传费用的分配应与企业规模和预期收益相匹配。
在竞争激烈的行业，企业可能需要投入更多的宣传费用以突出差异化优势。
然而，这并不意味着企业应盲目追求高额宣传费用，而是应在合理范围内寻求平衡。
此外，宣传费用支出应当遵循相关法律法规和道德规范。
企业应确保宣传活动的内容真实准确，不得散布虚假信息或误导消费者。
同时，避免使用侵权的素材和擅自使用他人的知识产权，以免引发版权纠纷。
最后，企业对于宣传费用支出的监控与评估也是至关重要的。
建立科学的预算体系，明确宣传费用的用途和时间节点，定期对宣传效果进行评估，及时调整宣传策略和预算分配，以确保资源的有效利用和最佳效益。
总之，企业在决定宣传费用支出范围时，应明确目标、合理分配资源、遵循法律规定，并进行有效的监控和评估。
只有在这样的基础上，宣传费用才能发挥最大的作用，为企业的发展打下坚实的基础。
⼴告宣传费的纳税筹划规定⼴告宣传作为宣传产品和企业形象的⼀种重要途径，越来越受到企业的重视。
政府为调节经济，对不同的⾏业实⾏不同的⼴告宣传费税前扣除政策。
⾯对⼴告宣传费⽤税前扣除政策的变化，如何进⾏⼴告宣传策划，达到既有宣传效果⼜节约税收成本的⽬的，值得事先筹划。
【税法规定】《企业所得税法实施条例》第四⼗四条规定，企业发⽣的符合条件的⼴告费和业务宣传费⽀出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收⼊15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
财政部、国家税务总局《关于部分⾏业⼴告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕72号)规定，⾃2008年1⽉1⽇起⾄2010年12⽉31⽇，对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)企业发⽣的⼴告费和业务宣传费⽀出，不超过当年销售(营业)收⼊30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
烟草企业的烟草⼴告费和业务宣传费⽀出，⼀律不得在计算应纳税所得额时扣除。
由此可见，⽬前国家对不同⾏业所发⽣的⼴告宣传费税前扣除政策不⼀致，有些⾏业在当年按不超过销售(营业)收⼊15%⽐例扣除，有些⾏业在当年按不超过销售(营业)收⼊30%⽐例扣除，⽽有的⾏业则不允许在税前扣除。
【案例分析】盈利甲公司为⼀家⽣产经营企业，其从事⾏业发⽣的⼴告宣传费根据规定不允许税前扣除。
该公司为增值税⼀般纳税⼈，适⽤企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。
虽然不能税前扣除⼴告宣传费⽀出，但甲公司为了不断扩⼤市场份额，每年还是要投⼊相当⾦额的⼴告宣传费⽤于企业形象宣传。
以2009年为例，当年的财务预算预计投⼊⼴告宣传费⽤6000万元，因不能在税前扣除，将调增应纳所得税额6000×25%=1500万元。
对此，企业有没有降低⼴告宣传费⽀出成本的空间呢?如果对⽣产经营流程进⾏分析，就可合理合法选择如下筹划思路：1.可考虑将委托他⼈促销改为员⼯促销。
税务筹划技巧“16妙计”——企业所得一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。
（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。
【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。
纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。
（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。
因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制；而凭证不全的会务费和会议费只能算作业务招待费。
例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。
同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。
（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。
可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。
广告费、业务宣传费管理制度模版一、总则1.根据公司发展需要和财务管理要求，制定本《广告费、业务宣传费管理制度》（以下简称“本制度”）。
2.本制度适用于我司所有的广告费、业务宣传费支出管理。
3.本制度的宗旨是规范广告费、业务宣传费的使用，确保合理高效地使用公共财务资金，提高企业形象，促进销售业绩的稳定增长。
二、费用预算1.每年广告费、业务宣传费的预算由财务部门与相关业务部门共同制定，并报公司领导审批。
2.费用预算应该根据公司业务发展需要进行合理分配，并与公司年度经营计划相一致。
3.业务部门在使用费用前应将计划提交财务部门审核并获得批准。
三、费用核销1.广告费、业务宣传费支出原始凭证应齐全、正确、合法，必须有相应的发票、收据或费用报销单据。
2.费用支出应按照公司财务规定的流程进行报销，包括填写相应的费用报销单，附上相关的凭证，由经办人和分管领导签字确认。
3.经办人应当对费用支出的真实性和合理性负责，并对支出的费用进行登记并记录准确。
四、费用使用1.广告费、业务宣传费支出必须符合公司的经营目标和合法合规要求，不得用于违法活动或个人私用。
2.费用使用应按照预算计划进行，不得随意改变计划用途或超过预算限额。
3.费用使用涉及到第三方合作的，应按照合同约定履行支付义务，并保存相关合同和往来凭证。
五、费用审批1.费用使用的审批权限由公司领导层统一规定，按照权限分级进行审批，财务部门负责监督。
2.费用审批应根据实际需要和预算情况进行审批，审批文件和相关凭证应保存备查。
六、费用监督和考核1.财务部门对广告费、业务宣传费的支出进行监督和核对，发现问题及时提出整改。
2.公司各部门应当对自己的费用使用情况进行自查，发现问题及时纠正。
七、违规责任及处罚1.对于广告费、业务宣传费使用违反公司规定或者其他违法行为的，将依法依规进行处理，包括但不限于扣减绩效奖金、降职、辞退等。
2.对于故意或者重大失误导致的损失，责任人应当承担相应的经济赔偿责任。
广告宣传费用筹划方案一：设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售（营业）收入的一定比例。
如果能够通过分支机构人为增加企业的销售（营业）收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。
即，纳税人将原来的部门设立成一个独立核算的销售公司，将产品先销售给销售公司，再由销售公司对外销售。
这样，虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变，但是在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。
实例：某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元。
发生广告费和业务宣传费3500万元。
请问应如何筹划？根据税收政策规定的扣除限额计算如下：业务招待费超标：160-16060%=64万元；广告费和业务宣传费超标：3500-2000015%=500万元，超标部分应交纳企业所得税税额为（64+500）25%=141万元。
如果通过纳税筹划将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。
把企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售。
费用在两个公司间分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。
由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；而因最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。
经过纳税筹划后，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下：生产企业：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额为8060%=48万元，超标80-48=32万元。
广告费和业务宣传费的发生额为1500万元，而扣除限额=1800015%=2700万元。
生产企业就招待费用大于扣除限额的32万元，需做纳税调整。
销售公司：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额=8060%=48万元，超标80-48=32万元。
广告费和业务宣传费的发生额为2000万元，而扣除限额为2000015%=3000万元。
招待费用超标32万元，需做纳税调整。
两个企业调增应纳税所得额64万元，应纳税额为：6425%=16万元。
通过纳税筹划，节约企业所得税141-16=125万元。
当然，设立独立的销售公司后还会有一些影响。
例如，机构设立后会持续经营下去，因此企业应考虑长远的市场状况和企业发展状况；会有成本、费用项目的增加；流转税也可能会增加。
交易价格会影响两个公司的企业所得税，即生产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保证两个企业都不亏损？如果一方亏损一方盈利，那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的一方则必须多交企业所得税。
所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要的损失。
企业应充分考虑以上各种因素，决定是否设立分公司。
方案二：改变广告形式增加扣除限额企业可创新广告宣传样式，如：通过雇员到现场宣传支付工资的形式，从而减少纳税负担。
实例：乙饮料企业，年初计划推出新产品。
经本厂企划部提出两个宣传方案，预计销售额2000万元。
方式一：通过新闻媒体作广告，年需广告费支出650万元。
方式二：派出250名雇员，身穿特制服装，服装上印制本厂商标和本厂厂名以及宣传口号，到需要宣传的地区的各大酒店和商场，在酒店和商场进行促销12个月。
此方案服装制作费需支出50万元，250名雇员每月支付工资2000元，两项合计支出50＋250200012=650万元。
方式一因饮料企业广告费税前扣除为30%，扣除限额200030%=600万元，需纳税调整650600=50万元，负担所得税5025%=12．5万元。
方式二中，特制的服装制作费50万元为业务宣传费，不超扣除限额200030%=600万元准予扣除；该项雇员工资按税法规定可全额扣除，因《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予全额扣除。
因此方式二较方式一更优，可少纳税12．5万元，不需纳税调整从而减少纳税负担。
方案三：利用扣除方式选择进行筹划根据财政部、国家税务总局发布的《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）第二条规定，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。
饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。
由于财税〔2009〕72号文件明确特许经营模式的饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费扣除方式有两种，一种是按比例扣除，另一种是据实扣除，扣除方式的不同，导致了税收筹划空间。
实例：甲企业为饮料品牌持有方，2009年的营业收入为1500万元，发生的广告费和业务宣传费为500万元，乙企业为甲企业授权生产该品牌产品的企业，2009年的营业收入为1000万元，发生的广告费和业务宣传费为400万元，假设以前年度发生的广告费和业务宣传费均已税前扣除，以后年度发生的广告费和业务宣传费均超限额。
甲、乙企业所得税税率均为25%.则两种不同方式下的税务处理如下：方式一：乙企业选择按比例扣除的方式甲企业的税务处理如下：2009年，甲企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为450万元（150030%），实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，有50万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该50万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
乙企业的税务处理如下：2009年，乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为300万元（100030%），实际发生的广告费和业务宣传费为400万元，有100万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该100万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
甲、乙企业2009年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为750万元。
方式二：乙企业选择归结至甲企业税前据实扣除的方式甲企业的税务处理：2009年，乙企业归结至甲企业的广告费和业务宣传费为400万元，作为甲企业的销售费用据实在企业所得税前扣除。
甲企业自身发生的广告费和业务宣传费的税前扣除限额为450万元（150030%），实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，有50万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该50万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
乙企业的税务处理如下：2009年，乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为0.甲、乙企业2009年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为850万元（400＋450）。
对比分析发现：第二种方法比第一种方法税前多扣除广告费和业务宣传费100万元，即为乙企业选择比例扣除法超限额不得扣除的广告费和业务宣传费。
第二种方法由此节约的税收收益为25万元（10025%），甲、乙企业可以协商共享。
由此可见，如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传费将超过税法规定限额，可以采取结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法。
如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传费支出不超过税法规定的扣除限额，则可选择按比例扣除方式或结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法。
纳税人可以权衡利益，合理选择税务处理方法进行筹划。
税务筹划要考虑长远利益对于广告宣传费的税务筹划，应充分考虑企业的发展战略和营销战术，不能够为筹划而筹划，否则可能给企业发展带来税务筹划风险。
例如，甲公司为一家生产经营企业，其从事行业发生的广告根据税务政策不允许税前扣除。
该企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。
即使不能税前扣除广告支出，但企业为了不断扩大市场份额，每年还是要投入相当金额的广告费用于企业形象宣传。
以2012年为例，当年的财务预算预计投入广告费用6000万元，因不能在税前扣除，将调增应纳所得税额600025%=1500万元。
有人认为，该公司从事的行业发生的广告宣传费不允许在税前扣除，而代理行业政策不同，可考虑设立一个代理公司，以代理公司进行广告宣传，其实这种思路不可取。
根据财政部、国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条第二项的规定，其他企业，按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
甲公司如投资设立一个全资代理公司，负责原材料的代理采购。
以全年代理采购200000万元、按5%手续费计算为2000005%=10000万元代理收入，可税前列支的广告宣传费限额为1000015%=1500万元，对应的应纳税额为150025%=375万元。
代理手续费应按5%计征营业税，按营业税的7%和3%分别计征城建税和教育费附加（不考虑印花税等），则应缴营业税和城建税及教育费附加100005%〔1+（7%+3%）〕=550万元，对净利润的影响为550（1-25%）=412.5万元。
比较可知，由代理公司进行广告宣传可以在税前扣除，也可少缴所得税375万元，而增加净利润375万元。
但是因设立代理公司的代理手续费要缴营业税及附加税费550万元，而要减少净利润412.5万元，两者合计减少净利润412.5-375=37.5万元，所以筹划设立代理公司节税并不可取。
企业的广告宣传费用纳税筹划涉及面较广，但企业应兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，合理地进行广告宣传费用的纳税筹划。
