第 三 章 注册会计师法律责任
考情分析
本章属于非重点内容，本章主要介绍的是注册会计师承担法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。在考试时有可能以客观题的形式考查，也可能结合案例出简答题，但所占分数通常不高。考生应关注以下内容：
1.理解经营失败、审计失败和审计风险；
2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类；
3.理解相关司法解释。
第一节 注册会计师的法律环境
一、注册会计师承担法律责任的依据
法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。
1.经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。
2.审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。
3.审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
注意：
第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。
第二，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。
2 二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式
三、对注册会计师法律责任的认定
（一）违约
所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。
中华人民共和国注册会计师法(2014年修正)
文章属性
• 【制定机关】全国人大常委会
• 【公布日期】2014.08.31
• 【文 号】主席令第14号
• 【施行日期】2014.08.31
• 【效力等级】法律
• 【时效性】现行有效
• 【主题分类】会计
正文
中华人民共和国注册会计师法
（1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过 根据2014年8月31日 第十二届全国人民代表大会常务委员会第十次会议《关于修改〈中华人民共和国保险法〉等五部法律的决定》修正）
目录
第一章 总则
第二章 考试和注册
第三章 业务范围和规则
第四章 会计师事务所
第五章 注册会计师协会
第六章 法律责任
第七章 附则
第一章 总 则 第一条 为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。
第二条 注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
第三条 会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。
注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。
第四条 注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。
第五条 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
第六条 注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。
注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。
第二章 考试和注册
第七条 国家实行注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。
第二章 注册会计师的法律责任
1、注册会计师的法定业务：企业会计报表审计业务、企业验资、企
业合并、分立、清算中的审计、法律、行政法规规定的其他审计业务；
2、人民法院依法受理事务所侵权责任诉讼案件的条件
如果厉害关系人以会计师事务所在从事审计业务活动中出具不实报
告并致其遭受损失为由， 向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的， 人民
法院应当依法受理。
3、会计师事务所在执行不同审计业务都要按照《司法解释》的相关
规定承担民事侵权赔偿责任。
4、对“不实报告“的界定
⑴“不实报告”，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会
依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚
信公允的原则， 出具的具有虚假记载、 误导性陈述或者重大遗漏的审计 业务报告，应认定为不实报告。
⑵在界定 “不实报告”时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是
否违反了下列法律法规：①法律法规，如：《注册会计师法》；②执业
准则；③诚实信用原则。
⑶在界定“不实报告”时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”：
①虚假记载②误导性陈述③重大遗漏。
1、厉害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，
与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交 易活动而遭受损失的自然人、 法人或者其他组织，应认定为《注册会计 师法》规定的厉害关系人。
2、会计师事务所民事责任认定问题的实质：
会计师事务所民事责任认定问题的实质是以侵权行为法的逻辑，贯彻
了民法的公平原则，在“被审计单位—事务所—第三人”(即财务信
息提供人—财务信息鉴证人—财务信息使用人)之间公平分配因被审
计单位经营失败或者舞弊、事务所审计失败而导致的厉害关系人损失。
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浅析注册会计师的法律责任
作者：贺丽
来源：《商情》2013年第34期
【摘要】随着我国社会主义市场经济的不断发展壮大，各种经济组织层出不穷，对注册会计师的需求越来越大，而注册会计师行业是一门面向社会公众、责任重大、风险很高的行业，其法律责任问题历来都是注册会计师界和法律界的热门话题。本文将在明确注册会计师法律责任含义的基础上，对追究注册会计师法律责任所依据的法律法规存在的问题进行深入分析，进而探讨有关注册会计师法律责任问题的处理。
【关键词】注册会计师；法律责任
今年五月，证监会认定万福生科IPO会计师事务所中磊会计师事务所审计程序缺失，审计报告虚假记载，按照证券法第223条，拟对中磊会计师事务所没收138万收入，处以2倍罚款，撤销证券从业许可。对于签字会计师处以13万元罚款，终身市场禁入。而在早前三月，证监会判定深圳市鹏城会计师事务所有限公司未勤勉尽责，未发现绿大地为发行上市所编制的财务报表编造虚假资产、虚假业务收入，从而出具了无保留意见的审计报告，发表了不恰当的审计意见。决定撤销深圳鹏城证券服务业务许可，拟对相关责任人员行政处罚和终身证券市场禁入。
证监会对这两例财务造假案件中注册会计师的处罚由过去仅仅行政处罚扩大到了民事处罚，这意味着我国监管机构加大了对注册会计师的法律责任追究的力度。
一、注册会计师法律责任概述
（一）注册会计师法律责任的定义
法律责任是指行为人违反法律规定而应承担的法律后果。所谓注册会计师的法律责任，是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者出于故意不作充分披露，出具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或会计师事务所应承担的责任。
（二）注册会计师法律责任的类型
