第四章 收 入

贷：银行存、应收账款等
（点击进入考点演练） 7
第一节 销售商品收入
【例题】甲公司2013年5月底销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元，销售款项尚未收到。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要 求，2013年6月乙公司要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并开具了增值税专用发票（红 字）。甲公司应如何编制会计分录？
2
（点击继续内容讲解）
第一节 销售商品收入
第一节 销售商品收入 本节主要内容
3
第一节 销售商品收入
第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
（点击进入考点演练）
10
第一节 销售商品收入
【例题· 计算题】甲公司在2013年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明 的售价为50 000元，增值税税额为8 500元，款项尚未收到，该批商品成本为26 000元。 2013年5 月收到货款。2013年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。 甲公司应如何编制会计分录？ （1） 2013年3月18日销售实现时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000
（2）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本：
借：主营业务成本 贷：发出商品
“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。
（3）发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （点击进入内容讲解） 6
第一节 销售商品收入
甲公司的会计处理如下： （1）发出商品时： 借：委托代销商品 12 000
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
6 000 6 000
确认代销手续费=10000×10%=1000（元）
贷：库存商品
（2）收到代销清单时： 借：应收账款
12 000
借：销售费用
贷：应收账款
1 000
1 000
11 700
（3）收到丙公司支付的货款时：
11
第一节 销售商品收入
六、采用预收款方式销售商品 （1）预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款
（2）发出商品并收到剩余货款时：
借：预收账款 银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
12
第一节 销售商品收入
七、采用支付手续费方式委托代销商品 是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手 续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。
贷：主营业务收入
10 000
借：银行存款
贷：应收账款
10 700
10 700
16
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （点击查看乙公司的会计处理）
第一节 销售商品收入
丙公司的会计处理如下： （1）收到商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （2）对外销售时： 借：银行存款 贷：受托代销商品 11 700 10 000 20 000 20 000 （3）收到增值税专用发票时：
完工进度的计量
（1）已完工作的测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例 （点击继续内容讲解）
19
第二节 提供劳务收入
一、提供劳务交易结果能够可靠估计（续） 本期确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的收入 本期确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的成本 会计处理：设置“劳务成本”科目 （1）发生劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬等 （2）根据完工进度确认收入 借：应收账款、预收账款、银行存款等
贷：主营业务收入
（3）结转劳务成本 借：主营业务成本
贷：劳务成本
20 （点击继续内容讲解）
第二节 提供劳务收入
二、提供劳务交易结果不能可靠估计 不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，不能按完工百分比法确认收入，按以下方法处理： （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳 务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供 劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主 营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （一）商业折扣 销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。 （二）现金折扣
在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
（三）销售折让 销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让
会计处理： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
（2） 2013年5月收到货款
借：银行存款 贷：应收账款 58 500 58 500
（3） 2013年7月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000
（点击进入内容讲解）
第四章 收 入
考情分析、本章考试大纲要求
考情分析 从最近3年的考试情况来看，本章所占的分数一般为8分左右，有些年份甚至达到14分，且本 章容易在综合题当中与其他知识点结合考核，本章内容非常重要。
本章考试大纲要求
（一）掌握销售商品收入金额的确定 （二）掌握销售商品收入的账务处理
（三）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理
（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理 （五）掌握政府补助的账务处理 （六）熟悉销售商品收入的确认条件 （七）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下 提供劳务收入的确认原则 （八）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则
（九）熟悉政府补助的特征和主要形式
（点击进入内容讲解）
8
第一节 销售商品收入
五、销售退回的处理
（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
（点击继续内容讲解）
9
第一节 销售商品收入
五、销售退回的处理（续） （二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商 品成本，如按规定允许扣减增值税的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。 会计处理如下： （1）发生时冲减当期销售商品收入 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 （2）同时冲减当期销售商品成本 借：库存商品 贷：主营业务成本
1
第四章 收 入
第四章 收 入 收入概述 1.收入的概念和特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经
济利益的总流入。收入应具备以下特点：
（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； （2）收入会导致企业所有者权益的增加； （3）收入与所有者投入资本无关。 2.收入的分类 收入的分类主要有： （1）按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权 收入； （2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转已销原材料、包装物等的实际成本： 借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料等
18
（点击进入劳务收入的讲解）
第二节 提供劳务收入
第二节 提供劳务收入
一、提供劳务交易结果能够可靠估计
劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可 靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的能够可靠地计量。
（点击进入内容讲解）
4
第一节 销售商品收入
二、一般销售商品业务收入的处理 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 （二）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 会计处理如下： （1）确认销售商品收入时 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 (销项税额) （2）结转发出商品成本 借：主营业务成本
（1） 2013年5月底销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2） 2013年6月发生销售折让时： 借：主营业务收入 贷：应收账款 5 000（100 000×5%） 5 850 应交税费——应交增值税（销项税额）850 117 000 100 000 17 000
借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：应付账款 10 000
1 700
10 000
（4）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入 11 700 10 700 1 000