所得税收入确认时间

企业所得税经典例题9-15计税收入的确定【例题3.多选题】根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（）。

A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.接受捐赠收入以实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品收时是实现E.股息等权益性收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现【答案】BCD【解析】特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确；股息等权益性投资收益按照被投资方作出的利润分配决定的日期确认收入的实现，而不是实际收到所得的日期确认收入实现，选项E不正确。

折扣折让及销售退回【例题6.单选题】下列关于企业所得税收入确认，表述正确的是（）A.售后回购业务企业所得税上不确认收入、收到的款项应确认为负债B.以买一赠一销售商品的，赠送的商品应视同销售计入收入总额C.以旧换新业务按照销售的新货物和换入的旧货物差额确认销售收入D.企业给予购货方现金折扣，扣除现金折扣前的金额确定销售商品金额【答案】D【解析】选项A，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以商品销售进行融资，收到的款项应当确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购其间确认为利息费用；选项B企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入；选项C 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照商品销售收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

不征税收入与免税收入【例题7.多选题】根据企业所得税法的规定，下列选项中应计入应纳所得额，缴纳企业所得税的有（）A.国债利息收入B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C.违约金收入D.确实无法偿付的应付款项E.非营利资质接受其他单位捐赠的收入【答案】CD国债利息收入和非营利组织接受捐赠的收入属于免税收入；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费属于不征税收入；违约金和确实无法偿付的应付款项，属于企业所得税应税收入中的其他收入，应计入应纳所得额，缴纳企业所得税。

实务：12种企业所得税收入实现时间一、销售商品收入的实现时间根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

二、提供劳务收入的实现时间根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

提供劳务满足收入确认条件的，应按下列具体规定确认收入：1.安装费。

应根据安装完工进度确认收入。

安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费。

应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。

广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

3.软件费。

为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

关于确认企业所得税收入若干问题——（国税函[2008]875号）的解读国家税务总局2008-10-30出台《关于确认企业所得税收入若干问题》国税函[2008]875号文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准则或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题。

本文对收入确认时间在财税及各税种之间的差异做一个比较。

一、国税函[2008]875号文强调企业所得税收入确认原则按权责发生制原则和实质重于形式原则来执行。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

------------销售购物卡问题《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

财税差异：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。

因为经济利益属于企业经营风险，国家不承担此风险。

例如：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2008年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下借：发出商品800贷：库存商品800但是在申报2008年度企业所得税申报表时根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条在附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二第14行“其他视同销售成本”列支800万元通过主标计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。

企业所得税的涉“税”时间是如何规定的企业所得税的涉“税”时间是如何规定的，跟着店铺⼩编⼀起看看吧。

⼀、企业所得税的申报期限。

1、预缴所得税的申报期限。

企业所得税纳税⼈应当在⽉份或季度终了后⼗五⽇内，向其所在地主管税务机关保送会计报表和预缴所得税申报表;2、年度企业所得税的申报期限。

企业所得税纳税⼈应当于年度终了后四⼗五⽇内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。

最新规定：⾃2006年1⽉1⽇起，纳税⼈除另有规定外，应在纳税年度终了后4个⽉内，向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料。

并且纳税⼈在规定的纳税申报期限内，发现年度所得税申报有误的，还可在年度纳税申报期内即4⽉底以前重新办理纳税申报。

3、⾮正常情况的纳税申报。

纳税⼈在年度中间发⽣解散、破产、撤消及其他情形依法终⽌纳税义务的，应当在停⽌⽣产、经营之⽇起30⽇内，向当地主管税务机关办理企业所得税申报「国税发(1998)182号」。

最新规定中并未申报的要求，只是要求汇算清缴。

纳税⼈按规定的期限办理纳税申报确有困难，需要延期的，应在规定的期限内向税务机关提出书⾯延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报;纳税⼈因不可抗⼒，不能按期办理纳税申报的，可以延期办理;但是，应当在不可抗⼒情形消除后⽴即向税务机关报告，税务机关应当查明事实，予以核准。

⼆、企业所得税纳税期限。

企业的收⼊和费⽤列⽀要到企业的⼀个年度结束后才能准确计算出来，但为了保证税款的均衡⼊库，对企业所得税实⾏“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收。

1、预缴企业所得税期限：为了保证企业所得税的均衡⼊库，主管税务机关根据企业所得税纳税⼈应纳税额的⼤⼩情况确定企业所得税的分⽉或者分季预缴。

企业所得税纳税⼈应当在⽉份或季度终了后⼗五⽇内预缴。

对纳税⼈12⽉份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，也同样应在纳税年度终了后15⽇内完成。

税法与会计准则对8种收入不同的确认时间在商业模式下的各类合同中，货款结算方式(现金结算、转账结算、票据结算)和支付时间，货物或劳务的交付和提供时间，预付款支付时间等涉税条款，都与纳税义务时间有关。

在我国的税法规定中，营业税、增值税、消费税和企业所得税都一定的纳税义务时间，企业在纳税申报时，必须按照税法规定的纳税义务时间进行足额按时申报纳税，如果没有按照税法规定的纳税义务时间进行纳税，今后被税务稽查部门稽查属实后，将被定性为延期缴纳税款行为，严重者还有可能会被人民法院判为延期缴纳税款罪。

(一)会计上收入的确认时间《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》四、销售商品收入确认条件的具体应用”规定：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。

(二)企业所得税纳税义务时间的涉税条款1、会计上收入的确认时间《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》“四、销售商品收入确认条件的具体应用”规定：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。

2、税法上应税收入的确认时间国税函[2008]875号文件规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;第三，收入的金额能够可靠地计量;已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算同时，国税函[2008]875号文件还规定，企销售商品需要安装和检验的，在具备以上收入确认条件的情况下，按照以下规定确认收入：在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

会计所得税增值税收入确认时间和处理方法和税收优惠一、会计所得税收入确认时间和处理方法：1.1企业所得税的确认时间：企业所得税确认时间主要有两种情况，一是所得税暂时性差异的发生时，即在所得税给出暂时性和可抵扣差异的反映时确认；另一种是计提和确定当期所得税费用时确认。

1.2企业所得税的处理方法：企业所得税的处理方法主要有计提和结转两个步骤。

首先，在会计报表中计提当期所得税费用，计提金额一般为利润总额乘以预期所得税税率。

然后，将计提的所得税费用从利润中扣除，并在会计凭证中记账，同时将所得税费用作为负债计入负债科目中。

二、增值税收入确认时间和处理方法：增值税是指在商品和服务的生产、分配、销售过程中，按照价值增加的额度所征收的一种消费税。

增值税的确认时间主要是按照税法和财务制度的规定来决定的。

具体可以分为以下几个方面：2.1增值税的确认时间：增值税的确认时间一般是在交付货物或者提供劳务时确认。

即当货物或劳务交付给购买者，或开具发票时确认增值税。

一般来说，增值税是以现金流方式征收，在交付后可以从销售收入中扣除相应的增值税费用。

2.2增值税的处理方法：增值税的处理方法主要是按照税法和财务制度的规定来进行。

一般来说，增值税的处理方法有下述几个步骤：首先，按照财务制度的要求确认增值税，并在会计凭证上记账；然后，在会计报表中将确认的增值税作为负债科目的一部分；最后，在税务申报时，根据税务规定计算应纳增值税，并按期交纳。

三、税收优惠：在国家税收政策中，对于一些特定的企业、行业或者项目，会给予一定的税收优惠政策。

主要是为了鼓励和支持这些企业或行业的发展，减轻其税负。

一般来说，税收优惠主要体现在税率、税基、税收减免、税收补贴等方面。

3.1税率优惠：国家可以通过调整税率的方式，对一些特定企业或行业给予较低的税率，以减轻其税负。

3.2税基优惠：国家可以通过调整税基的方式，对一些特定的项目或者企业给予一定的减免，以减轻其税负。

企业所得税纳税义务发生时间判定规则第二节收入第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

第十四条企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

第十五条企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

第十六条企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

第十七条企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

第十八条企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

第十九条企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

第二十条企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

增值税和企业所得税下收入确认的差异比较中国的增值税和企业所得税是两种主要的税种，在企业财务管理中具有重要的地位。

对于企业的收入确认，两种税种具有不同的规定和处理方式。

本文将对增值税和企业所得税下的收入确认的差异进行比较。

一、增值税下的收入确认在增值税中，企业应当按照货物或者劳务的销售额计算增值税。

销售额是指企业与购买方约定的货物或者劳务价款、税金和其他费用的总和。

同时，企业应当根据我国税法的规定，确认营业收入，即：企业向外界提供产品或劳务取得的收入。

在增值税下的收入确认中，企业应当按照实际收款确认营业收入。

当企业向客户提供产品或服务后，客户应当按照约定时间内支付货款或劳务价格。

如果客户没有及时支付货款或劳务价格，企业就不能确认相应的营业收入。

如果客户逾期支付货款或劳务价格，企业应当在确认营业收入时扣除相应的应收账款坏账准备。

在企业所得税下，企业应当按照收入原则确认营业收入。

收入原则是指企业应当在交付商品或者提供劳务的时候确认相应的营业收入。

企业所得税规定，应当按照实际发生的营业收入计算应纳税所得额。

所得税法规定了企业所得税的税率和应纳税所得额计算方法。

1.营业收入确认时间的不同：在增值税下，企业应当按照实际收款时间确认营业收入；在企业所得税下，企业应当按照实际交付货物或劳务的时间确认相应的营业收入。

2.坏账准备的处理方式不同：在增值税下，如果客户逾期支付货款或劳务价格，企业应当在确认营业收入时扣除相应的应收账款坏账准备；在企业所得税下，企业应当记账计提相应的应收账款坏账准备。

3.纳税义务的不同：在增值税下，企业应当按照销售额计算增值税并缴纳，没有特定的纳税义务；在企业所得税下，企业应当按照实际发生的应纳税所得额计算应纳税款并缴纳，有特定的纳税义务。

四、结论增值税和企业所得税下的收入确认存在一定的差异，主要表现在营业收入确认时间、坏账准备的处理方式和纳税义务方面。

企业在进行财务管理和税务筹划时，应当充分了解税法规定，在实际操作中灵活运用。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

会计所得税增值税收入确认时间和处理方法和税收优惠会计是对企业经济活动进行系统记录、分类、总结和报告的一种经济管理工作。

在会计中，所得税和增值税收入的确认时间及处理方法以及税收优惠是非常重要的方面。

首先，所得税是企业在经营过程中所生成的利润所应缴纳的税款。

税收确认时间是指确认企业所得税负债的时间点。

我国企业所得税一般按照借款平均额法进行确认，即按照当期所得总额与当期所得税税率相乘，得出所得税负债金额。

所得税负债在当期的末期确认，然后在下一期的开始转列到待摊费用中，并在核算其中一项收入时减少，以平均分摊到所有的收入中。

这样的处理方法可以避免所得税负债对企业当期利润的过度影响，使会计报表更准确地反映企业的经营情况。

其次，增值税是根据商品的增值额和增值税率计算出的一种按照比例分摊方式缴纳的税款。

增值税收入的确认时间是指确认增值税收入的时间点。

我国企业增值税收入的确认一般是按照税金分摊法进行，即每个计税周期末根据实际销售额及增值税税率计算出应纳增值税额，然后在下一个计税周期初将其转入待摊费用中，再在核算销售额时减少，以平均分摊到所有销售额中。

这样的处理方法可以使企业在计算利润时更准确地考虑增值税的影响，提高会计报表的准确性。

最后，税收优惠是国家根据特定政策和法规对一些企业或行业提供的一种减免或减少税款的机制。

税收优惠的种类和范围较多，常见的包括减免税、抵扣税、免税等。

企业可以通过享受税收优惠降低税负，提高利润水平，促进企业的发展。

税收优惠的申请和确认一般需要企业按照法规和政策的要求进行申请、提交相关证明材料，并经相关税务机关审批，最后按照批准的优惠政策进行税收处理。

总之，会计中的所得税和增值税收入的确认时间和处理方法以及税收优惠是企业经营管理中不可忽视的重要方面。

合理的确认时间和处理方法可以更准确地反映企业的经营情况，税收优惠可以降低企业税负，促进企业的发展。

企业应根据实际情况和相关政策法规，合理利用税收优惠，提高企业的经济效益。

增值税和企业所得税纳税义务时间
许多财务在工作的时候都可能会遇到以下问题，我们当月收取了货款，但是当月还没有开票，那什么时候产生纳税义务呢？比如说企业一次性收取了租户3年的房租，那增值税纳税义务什么时候产生呢？比如说我采用赊销和分期收款方式销售货物，那什么时候产生纳税义务呢？增值税视同销售的行为有哪些？企业所得税视同销售的行为有哪些？商业折扣、现金折扣、销售折让、买一赠一如何确认收入呢？特许权费和特许权使用费如何确认收入呢？
要想正确的分析增值税和企业所得税纳税义务时间和金额，要从业务模式、销售行为、结算方式和合同约定等多方面去考虑和判断。

业财融合，首先要非常清楚财税法规，心中有基本的框架图，这样才能根据不同的业务模式，提供适合的财税建议。

1.一张图说清增值税纳税义务时间
2.增值税视同销售情形
3.一张图说清企业所得税收入确认时间
4.企业所得税视同销售。

国税函2008 875号解读关于确认企业所得税2008年10月30日，国家税务总局发布《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号），对企业销售收入的确认、劳务收入确认方法、特殊销售方式销售商品的确认进行具体明确，确定了明确原则和方法，便于税企等各方的实际操作。

下面就其内容进行简要解读。

一、收入确认的两个原则：权责发生制原则和实质重于形式原则。

权责发生制以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，以取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。

实质重于形式，是一项重要的国际惯例，它充分体现在《企业会计制度》第11条第2款上，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

具体而言，交易或事项的实质不总是与它们外在的法律形式相一致的，当交易或事项的实质与其法律形式不一致时，会计人员应当根据其经济实质而不是法律形式进行核算和反映。

“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。

实质重于形式原则的强调和运用，标志着我国的会计制度又向国际化、规范化方面迈出了重要一步，不仅具有重要的理论意义，而且具有较强的实践指导意义。

但在具体运用该原则时，也要注意适当。

通常在确认收入和费用时要遵循权责发生制原则，而实质重于形式原则是对权责发生制原则的有效补充。

国税函[2008]875号规定，强调企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担企业的经营风险。

增值税确认收入时点：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》国家税务总局令第50号第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

视同销售：第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

（一）销售商品收入的确认。

1、国税函[2008]875号文件规定：“销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

税法与会计准则对8 种收入不同的确认时间在商业模式下的各类合同中，货款结算方式（现金结算、转账结算、票据结算）和支付时间，货物或劳务的交付和提供时间，预付款支付时间等涉税条款，都与纳税义务时间有关。

在我国的税法规定中，营业税、增值税、消费税和企业所得税都一定的纳税义务时间，企业在纳税申报时，必须按照税法规定的纳税义务时间进行足额按时申报纳税，如果没有按照税法规定的纳税义务时间进行纳税，今后被税务稽查部门稽查属实后，将被定性为延期缴纳税款行为，严重者还有可能会被人民法院判为延期缴纳税款罪。

（一）会计上收入的确认时间《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用指南》四、销售商品收入确认条件的具体应用”规定：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。

（二）企业所得税纳税义务时间的涉税条款1、会计上收入的确认时间《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用指南》“四、销售商品收入确认条件的具体应用”规定：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。

2、税法上应税收入的确认时间国税函[2008]875 号文件规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;第三，收入的金额能够可靠地计量;已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算同时，国税函[2008]875 号文件还规定，企销售商品需要安装和检验的，在具备以上收入确认条件的情况下，按照以下规定确认收入：在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

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【问题】
在所得税方面，房地产企业房屋确认收入时间是以那个时点为准，是合同上约定的交房时间吗？
【答案】
依据国税发〔2009〕31号规定，房地产企业开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：
（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。

（二）开发产品已开始投入使用。

（三）开发产品已取得了初始产权证明。

房地产企业销售完工开发产品，通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：
（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。

付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

不同收⼊企业所得税纳税义务时间的区别企业所得税是按照规定进⾏缴纳，每个企业都应当缴纳所得税在扣除相应的所得税的可抵扣项⽬之后计算出应当缴纳的税费的税额，然后按照⼀定的税率计算应当缴纳的税费。

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⼀、利息收⼊的企业所得税纳税义务时间《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》(中华⼈民共和国国务院令512号)第⼗⼋条规定：“利息收⼊，按照合同约定的债务⼈应付利息的⽇期确认收⼊的实现。

”⼆、租⾦收⼊的企业所得税纳税义务时间《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》(中华⼈民共和国国务院令512号)第⼗九条规定：“企业所得税法第六条第(六)项所称租⾦收⼊，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使⽤权取得的收⼊。

租⾦收⼊，按照合同约定的承租⼈应付租⾦的⽇期确认收⼊的实现。

”三、特许权使⽤费收⼊的企业所得税纳税义务时间《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》(中华⼈民共和国国务院令512号)第⼆⼗条规定：“企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使⽤费收⼊，是指企业提供专利权、⾮专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使⽤权取得的收⼊。

特许权使⽤费收⼊，按照合同约定的特许权使⽤⼈应付特许权使⽤费的⽇期确认收⼊的实现。

”四、企业权益性投资取得股息、红利等收⼊的确认时间《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若⼲税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条规定：“企业权益性投资取得股息、红利等收⼊，应以被投资企业股东会或股东⼤会作出利润分配或转股决定的⽇期，确定收⼊的实现。

”五、分期收款⽅式销售货物的企业所得税纳税义务时间《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》(中华⼈民共和国国务院令512号)第⼆⼗三条规定：“企业的下列⽣产经营业务可以分期确认收⼊的实现：①以分期收款⽅式销售货物的，按照合同约定的收款⽇期确认收⼊的实现;六、关于债务重组收⼊确认问题《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若⼲税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第⼆条规定：企业发⽣债务重组，应在债务重组合同或协议⽣效时确认收⼊的实现。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函[2008]875号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。