初级会计实务第八章 第九章 成本会计

第八章产品成本核算一、成本核算的基本流程【备注】正确划分各种费用支出的界限：（1）正确划分收益性支出和资本性支出的界限；（2）正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；（3）正确划分本期费用和以后期间费用的界限；（4）正确划分各种产品成本费用的界限；（5）正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

二、要素费用的归集和分配（一）成本项目科目设置为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。

对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。

为进行成本费用的核算，设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

在“基本生产成本”下还应按照具体的成本核算对象再设置三级明细科目。

（二）材料、燃料、动力的归集和分配1、分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准2、分配率＝待分配消耗总额÷分配标准之和3、分配额＝某产品所耗标准×分配率【例8—1】（二）职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式分配计入各有关产品的“直接人工”项目。

【例8—2】（三）辅助生产费用的分配及账务处理1、直接分配法直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

【例8—3】2、交互分配法先对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。

【例8—4】3、计划成本分配法按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

第八章产品成本核算· 本章考情分析· 本章考点精讲本章考情分析本章在考试中处于较重要地位，每年平均8分，基本上每年都会出大题。

本章考点精讲本章内容第一节成本核算概述第二节成本核算对象和成本项目第三节要素费用的归集和分配第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第一节成本核算概述产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。

产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。

成本核算一般是对成本计划执行的结果进行事后的反映。

企业通过产品成本核算，一方面，可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出，分析和考核产品成本计划的执行情况，促使企业降低成本和费用；另一方面，还可以为计算利润、进行成本和利润预测提供数据，有助于提高企业生产技术和经营管理水平。

一、成本核算的要求成本核算要求包括做好各项基础工作、正确划分各种费用支出的界限和选择恰当二、成本核算的一般程序1．根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象（产品品种、批别等）。

2．确定成本项目。

3．设置有关成本和费用明细账。

如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。

4．收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。

5．归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。

6．结转产品成本。

三、成本与费用的关系成本与费用既有联系又有区别，见下表：第二节成本核算对象和成本项目成本核算应确定成本核算对象和成本项目，其相关要求见下表：第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置为了核算产品成本，应设置“生产成本”和“制造费用”等科目。

在“生产成本”下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”二级明细科目。

辅助生产较多的企业，也可设“基本生产成本”和“辅助生产成本”设为总账。

第八章产品成本核算第一节成本核算的要求和一般程序略第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象一般来说，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。

二、成本项目企业应当按经济用途和生产要素内容相结合的原则或成本性态等设置成本项目。

根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：1.直接材料2.燃料及动力3.直接人工4.制造费用【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。

第三节要素费用的归集和分配一、材料、燃料、动力的归集和分配1.分配率=待分配金额/分配标准之和2.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准3.分配额=各项目分配标准×分配率会计分录：借：生产成本——基本生产成本（××产品）贷：原材料——××材料二、职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

1.分配率=待分配金额/分配标准之和2.分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准3.分配额=各项目分配标准×分配率会计分录：借：生产成本——基本生产成本（××产品）贷：应付职工薪酬三、制造费用的归集和分配1.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。

2.分配公式：分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等分配额=各项目分配标准×分配率【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。

第八章产品成本核算考情分析本章是《初级会计实务》中重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等全部题型。

特别是要素费用的归集和分配、生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配，容易考不定项选择题。

【案例导入】计算棉袜的成本本章主要内容第一节成本核算的要求和一般程序【知识点】成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

上述五方面费用的划分应遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用与受益程度成正比。

【例题·多选题】为正确核算产品成本，下列属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（）。

A.收益性支出与资本性支出的界限B.本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限D.各种产品成本费用的界限『正确答案』ABD『答案解析』正确划分各种费用支出的界限有：1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。

目前，企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

【例题·判断题】（2015年）同一车间的不同产品，不能使用不同的成本计算方法。

（）『正确答案』×『答案解析』同一车间、同一产品、不同的成本项目之间，可采用不同的成本计算方法。

二、成本核算的一般程序1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。

第八章产品成本核算第一节成本核算的要求和一般程序产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用，职工薪酬等，以及不能直接计人而按一定标准分配计入的各种间接费用。

产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。

成本核算一般是对成本计划执行的结果进行事后的反映。

企业通过产品成本核算，一方面，可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出，分析和考核产品成本计划的执行情况，促使企业降低成本和费用；另一方面，还可以为计算利润、进行成本和利预测提供数据，有助于提高企业生产技术和经营管理水平。

一、成本核算的要求(一)做好各项基础工作为进行成本核算，企业应当建立健全各项原始记录，并做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作，包括材料物资收发领用、劳动用工和工资发放、机器设备交付使用以及水、电、暖等消耗的原始记录，并做好相应的管理工作以及定额的制定和修订工作等。

同时，产品成本计算，往往需要以产品原材料和工时的定额消耗量和定额费用作为分配标准，因此，也需要制定或修订材料、工时、费用的各项定额，使成本核算具有可靠的基础。

另外，还需要根据企业会计准则正确确定固定资产的折旧方法、使用年限、残值、无形资产的摊销方法、摊销期限等。

各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。

(二)正确划分各种费用支出的界限为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面的费用界限:1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限;2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限;3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限;4.正确划分各种产品成本费用的界限;5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

上述五方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时务担、负担费用应与受益程度成正比。

上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。

(三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。

第二节产品成本计算的品种法一、概念品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。

在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤。

比如，企业或车间的规模较小，或者车间是封闭的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。

二、品种法计算成本的主要特点（一）成本核算对象是产品品种如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。

如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。

（二）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本（三）月末一般不存在在产品，如果有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配基本账务处理：借：库存商品—×产品贷：基本生产成本—×产品第三节产品成本计算的分批法一、概念分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

二、分批法计算成本的主要特点（一）成本核算对象是产品的批别。

由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。

（二）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。

成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。

（三）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

第四节产品成本计算的分步法一、概念分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

知识点：账务处理程序▲▲▲一、账务处理程序分类依据登记总分类账的依据和方法不同，账务处理程序分为：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。

二、记账凭证账务处理程序（一）步骤①根据原始凭证填制汇总原始凭证；②根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；③根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；⑥期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

（二）适用范围记账凭证账务处理程序，适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

【2022年单选题】在记账凭证账务处理程序下，企业登记总分类账的直接依据是（）。

A.科目汇总表B.汇总记账凭证C.原始凭证D.记账凭证『正确答案』D『答案解析』记账凭证账务处理程序根据记账凭证逐笔登记总分类账。

三、汇总记账凭证程序（一）步骤①根据原始凭证填制汇总原始凭证；②根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证、也可以填制通用记账凭证；③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；⑤根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；⑥根据各种汇总记账凭证登记总分类账；⑦期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

（二）适用范围适合于规模较大，经济业务较多的单位。

【2020年单选题】下列各项中，以汇总记账凭证为登记依据的是（）。

A.总账B.明细账C.科目汇总表D.记账凭证『正确答案』A『答案解析』大中型单位的总分类账，可以根据汇总记账凭证等定期登记。

第八章产品成本核算（第39～42讲）第一节成本核算的概述一、成本核算的要求(一)做好各项基础工作(二)正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限4.正确划分各种产品成本费用的界限5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担，负担费用应与受益程度成正比。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。

目前企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法。

二、成本核算的一般程序（一）根据生产管理特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。

（二）确定成本项目。

（三）设置有关成本和费用明细账。

（四）归集确定各种产品生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、燃料、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。

（五）归集所发生的全部费用。

（六）结转产品成本。

三、成本与费用的关系1、联系：费用是构成产品成本的基础，产品成本是对象化的费用。

2、区别：（1）费用涵盖范围较宽，包括企业生产各种产品发生的各种耗费，既有当期的，也有以前期间发生的费用，既有甲产品的，也有其他产品的费用，既有完工产品的，也有未完工产品的费用。

费用着重按会计期间进行归集，一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据。

（2）产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，不包括未完工产品的生产费用和其他费用；产品成本着重按产品进行归集，一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单为计算依据。

产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。

第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象：成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

具体的成本核算对象主要应根据企业生产特点加以确定，同时还应考虑成本管理的要求。

由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，产品项目不等于成本核算对象。

2021初级会计职称考试大纲《初级会计实务》（第九章）第九章产品成本计算与分析[基本要求](一)掌握产品成本计算的品种法的特点、适用范围及应用(二)掌握产品成本计算的分批法的特点、适用范围及应用(三)掌握产品成本计算的分步法的特点、适用范围及应用(四)掌握产品成本分析的对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况(五)熟悉生产特点对产品成本的影响(六)熟悉产品生产成本表的编制[考试内容]第一节产品成本计算方法的适用范围适合各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括品种法、分批法、分步法。

各种方法的适用范围如下表所示。

产品成本计算的基本方法第二节产品成本计算的品种法品种法是以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法适用于单步骤、大量生产的企业。

品种法计算成本的主要特点：一是成本核算对象是产品品种；二是品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本；三是如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间实行分配。

第三节产品成本计算的分批法第四节产品成本计算的分步法分步法是按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

这种方法适用于大量大批的多步骤生产，通常不但要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

分步法计算成本的主要特点有：一是成本核算对象是各种产品的生产步骤；二是月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间实行分配；三是除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。

其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。

如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。

其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

第九章产品成本计算与分析考情分析本章主要介绍了企业产品成本的主要计算方法和成本分析。

本章可以以客观题的形式考查基本知识，还可考查计算分析题，但所占分值通常不会太高。

考生应重点掌握品种法和成本分析的相关知识。

本章考试要求（一）掌握产品成本计算的品种法的特点、适用范围及应用（二）掌握产品成本计算的分批法的特点、适用范围及应用（三）掌握产品成本计算的分步法的特点、适用范围及应用（四）掌握产品成本分析的对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况（五）熟悉生产特点对产品成本的影响（六）熟悉产品生产成本表的编制第一节产品成本计算与分析概述企业的生产类型不同，管理要求不同，都会对成本计算产生影响。

产品成本的计算方法主要包括：品种法、分批法和分步法。

表9-1A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法『正确答案』A『答案解析』品种法适用于单步骤、大量生产的企业。

分批法适用于单件、小批生产的企业。

分步法适用于大量大批的多步骤生产。

第二节产品成本计算的品种法一、品种法特点品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。

品种法的主要特点是：第一，成本核算对象是产品品种；第二，一般定期（每月月末）计算产品成本；第三，如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

二、品种法成本核算的一般程序1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用；2.根据上述各种费用分配表和其他相关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等；3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本；4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账；5.根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本；6.汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。